第2章 职业道德与审计准则

1、2.1 职业道德职业道德审计职业道德是指具有审计职业特征的道德准则和行为规范，是职业道德在审计领域的具体体现。具体来说，审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及执业责任等思想方式和行为方式所做的规范和要求。审计职业道德是审计行业管理的重要组成部分。社会人员的职业道德国家审计人员的职业道德内部审计人员的职业道德社会人员的职业道德社会人员的职业道德 基本原则中国注册会计师职业道德守则 概念框架中国注册会计师职业道德基本原则中国注册会计师职业道德基本原则1. 独立原则独立原则：是注册会计师在执行审计等鉴证业务的时候必须要遵守的原则。实质上的独立性是指注册会计师与委托

2、单位之间必须毫无厉害关系，即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位，以客观、公正的心态来表达审计意见形式上的独立性是则指注册会计师对于第三者而言（即在第三者看来）必须是独立于委托人与被审计单位的。2. 客观原则客观原则：要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的把不当影响而影响自己的职业判断。3. 公正原则公正原则：注册会计师应当刚正不阿、公平正直、不偏不倚地对待利益各方，不已牺牲一方利益为条件而使另一方收益。4. 诚信原则诚信原则：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。5. 保密原则保密原则：要求注册会计师对因职业关系和商业关系而获知的

3、信息予以保密。6.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注：专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户的委托。应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求认真、全面、及时地完成工作任务。7.职业怀疑的态度和职业行为职业怀疑的态度和职业行为职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生注册会计师已知悉或者应当知悉的有损职业声誉的行为。2.1.3 业务承接的要求业务承接的

4、要求（1）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其他有关人员均不得以个人名义承接业务（2）双向自由选择（3）广告（4）介绍费、佣金、手续费、回扣等（5）不得以不正当方式招揽业务（6）不得与其他机构进行收益分成式的合作（7）不得借用资质2.1.5 国家审计人员的职业道德审计机关审计人员职业道德准则2.1.6 内部审计人员的职业道德内部审计人员职业道德规范2.1.7 法律责任及其风险预防2.1 职业道德职业道德的含义业务能力的要求业务承接的要求对委托单位和同业的责任国家审计人员的职业道德内部审计人员的职业道德法律责任及其风险防范对注册会计师法律责任的认定对注册会

5、计师法律责任的认定责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或几方未能履行合同条款规定的义务会计师事务所在商定期间内“未按照业务约定书”履行责任过失普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎“没有完全”遵循专业准则要求执行业务重大过失连起码的职业谨慎都没有保持“完全没有”遵循专业准则要求执行业务欺诈以欺诈或坑害他人为目的的一种故意的错误行为“明知”委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告单选下列有关中国注册会计师会员职业道德基本原则的表述中，正确的是（）诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是诚信原则通常是对注册会计师而

6、非非执业会员提出的要求独立原则是注册会计师和非执业会员都要遵守的原则在执行鉴证业务时，注册会计师都必须保持独立性，但另有约定除外A.A注册会计师努力达到形式上的独立性，以便（）保持公众对职业界的信任达到实质上的独立性遵守审计准则保持公正的、不偏不倚的精神状态A.AXYZ会计师事务所拟承接ABC公司2009年度财务报表审计业务，有关注册会计师的独立性，依据中国注册会计师职业道德守则，下列判断正确的是（）ABC公司独立董事为XYZ会计师事务所的X注册会计师ABC公司财务经理为XYZ会计师事务所的Y注册会计师ABC公司机房维护员为XYZ会计师事务所的Z注册会计师 1和2违反独立性原则，3不违反独立性

7、原则 2和3违反独立性原则，1不违反独立性原则 1和2不违反独立性原则，3违反独立性原则 2和3不违反独立性原则，1违反独立性原则A多选当股东控告会计师事务所出具了不实报告，要求赔偿由此造成的损失时，会计师事务所可以向人民法院提交下列材料以证明自己没有过错（）注册会计师执业准则审计工作底稿管理层声明书收费标准明细指引A.ABC如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况下，很可能在诉讼中被判为重大过失的有（）注册会计师完全没有遵守审计准则，提出错误的审计意见注册会计师没有完全遵守审计准则的相关要求而实施程序，提出错误的审计意见注册会计师明知道存在重大错报却作出虚假的陈述，出具无保留意见的

8、审计报告注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报A.AD会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有（ ）对其预期的客户的信息进行披露向有关监督机构报告发现的违法行为在终止客户关系两年之后披露相关信息在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户相关信息BD合江公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时收回销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的3/5不能按时回收，给公司造成了巨大的财物损失。 注册会计师李平在实施审计中对其内部控制制度评价时，根

9、据以往经验认为公司在订货与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，只是财务报表出现较大数额的错报。 请回答：李平注册会计师在对合江公司的审计中属于何种过失？由于注册会计师李平对合江公司的内控制度没有作出正确的判断，这种因工作中疏忽未能将重大错报查出来的情形应属于重大过失。但如果由于公司内部负责订货与审核销售的双方串通作弊，致使注册会计师李平无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。2.2 审计准则审计准则注册会计师职业准则中国国家审计准则中国内部审计准则中国的审计准则2.2.4 审计质量控制与质量控制制度审计质量控制与质量控制制度审计质量控制：指为确保审计行为遵循审计准则并表达恰当的审计意见，审计机构和审计人员依据审计质量控制准则或标准，对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。主体：审计机构和审计人员质量控制制度：包括审计机构为实现合理保证审计机构及其人员遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策