新企业会计准则解读及执行中的热点难点问题解析

1、新企业会计准则新企业会计准则解读及执行中的热点、难解读及执行中的热点、难点问题解析点问题解析吉林财经大学会计学院吉林财经大学会计学院王艳龙王艳龙企业会计准则最新发展变化2内容提要内容提要n企业会计准则体系修订完善的背景介绍企业会计准则体系修订完善的背景介绍n企业会计准则体系修订完善的主要内容企业会计准则体系修订完善的主要内容一、企业会计准则体系一、企业会计准则体系修订完善的背景介绍修订完善的背景介绍n国际财务报告准则国际财务报告准则n中国企业会计准则最新进展中国企业会计准则最新进展企业会计准则最新发展变化4（一）国际财务报告准则（一）国际财务报告准则n国际财务报告准则组织架构国际财务报告准则组

2、织架构n国际财务报告准则的国际化进展国际财务报告准则的国际化进展n国际财务报告准则的全面改革与修订国际财务报告准则的全面改革与修订n中国的应对措施中国的应对措施5国际财务报告准则制定机构组织机构图国际财务报告准则制定机构组织机构图 6国际财务报告准则组织架构最新变化国际财务报告准则组织架构最新变化 国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会提供战略性意见提供战略性意见，重大立项、改革趋势、任务，重大立项、改革趋势、任务 会计准则咨询论坛会计准则咨询论坛全球全球12个席位，亚洲和大洋洲个席位，亚洲和大洋洲4个席位：澳大利亚、日个席位：澳大利亚、日本、中国、亚大工作组，本、中国、亚大工作

3、组，在技术方面提供意见和咨询在技术方面提供意见和咨询论证。论证。 工作组工作组新兴经济体工作组（办公室设在财政部会计准则委员新兴经济体工作组（办公室设在财政部会计准则委员会）、全球财务报表编制论坛、教育咨询小组、国际会）、全球财务报表编制论坛、教育咨询小组、国际财务报告准则中小企业实施小组等财务报告准则中小企业实施小组等7国际财务报告准则的国际化进展国际财务报告准则的国际化进展 2005年年英联邦属地英联邦属地英国、加拿大、澳大利亚、英国、加拿大、澳大利亚、香港、新西兰和南非开始采用国际会计准则香港、新西兰和南非开始采用国际会计准则IAS。 欧盟欧盟成员国要求编制合并报表时采用国际财成员国要求

4、编制合并报表时采用国际财务报告准则务报告准则 日本日本于于2004年同意将日本一般公认会计原则年同意将日本一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同化，并于与国际财务报告准则趋同化，并于2009年批年批准了采用蓝图，允许企业自行选择采用国际准了采用蓝图，允许企业自行选择采用国际财务报告标准。财务报告标准。8 韩国韩国把国际准则翻译成韩文来执行把国际准则翻译成韩文来执行 2009年，年，G20各成员国首脑表示支持国际会各成员国首脑表示支持国际会计准则理事会的工作，主张尽快在全球性提计准则理事会的工作，主张尽快在全球性提倡该准则。倡该准则。 2012年，年，俄罗斯俄罗斯全盘采用了国际财务报告准全盘采用

5、了国际财务报告准则。则。 按照按照美国美国证券交易委员会证券交易委员会(SEC)2008年年8月月27日提议的暂定时间表，美国上市公司可能日提议的暂定时间表，美国上市公司可能会在会在2014年之前被要求采用国际会计准则。年之前被要求采用国际会计准则。后规定在美国上市的外国公司可以按照国际后规定在美国上市的外国公司可以按照国际准则编报表。但是到底是趋同还是采用目前准则编报表。但是到底是趋同还是采用目前还在观望。还在观望。9 中国中国于于2006年年2月颁布了由财政部制定的与月颁布了由财政部制定的与国际财务报告准则基本一致的国际财务报告准则基本一致的企业会计准企业会计准则则，并表达了未来全局采用的

6、意愿。中国，并表达了未来全局采用的意愿。中国在将本国会计准则与国际财务报告准则在将本国会计准则与国际财务报告准则趋同趋同化的过程中加入了本国国情需要但是国际财化的过程中加入了本国国情需要但是国际财务报告准则中没有涵盖的条款和实施条款。务报告准则中没有涵盖的条款和实施条款。 目前中国会计法要求国内上市公司必须遵守目前中国会计法要求国内上市公司必须遵守中国中国企业会计准则企业会计准则，不得自行采用国际，不得自行采用国际财务报告准则。财务报告准则。 10 2010年年4月月2日，为了顺应会计国际趋日，为了顺应会计国际趋同新形势的需要，中国财政部发布了同新形势的需要，中国财政部发布了中国企业会计准则与

7、国际财务报告中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图准则持续趋同路线图（以下简称路（以下简称路线图）。线图）。 11国际财务报告准则的全面改革与修订国际财务报告准则的全面改革与修订 2011年修订、发布年修订、发布7项准则项准则公允价值计量，公允价值计量，2013.1.1生效生效合并报表、合营安排和在其他主体中权益的披露合并报表、合营安排和在其他主体中权益的披露一揽子准则，一揽子准则， 2013.1.1生效生效财务报表列报的修订，主要是其他综合收益列报财务报表列报的修订，主要是其他综合收益列报的修订的修订 2012.1.1生效生效雇员福利的修订，主要是离职后福利的修订，雇员福利的修订，

8、主要是离职后福利的修订， 2013.1.1生效生效12国际财务报告准则的全面改革与修订国际财务报告准则的全面改革与修订 近近3年来正在进行年来正在进行“四大项目四大项目”的改革的改革金融工具金融工具：分类、计量、金融资产减值、分类、计量、金融资产减值、套期（普通套期与套期（普通套期与宏观套期宏观套期），可能今年），可能今年完成完成保险合同保险合同：公开征求两次意见公开征求两次意见 租赁：租赁：公开征求两次意见公开征求两次意见 收入收入：争议不大争议不大13国际财务报告准则的全面改革与修订国际财务报告准则的全面改革与修订 财务会计概念框架项目的改革财务会计概念框架项目的改革2012年启动，计划用

9、年启动，计划用3年时间完成年时间完成14中国的应对措施中国的应对措施 2006年与国际准则实质性趋同年与国际准则实质性趋同 中国支持中国支持 “建立全球统一的高质量的会计建立全球统一的高质量的会计准则准则” 2010年年4月月2日，中国财政部发布了日，中国财政部发布了中国中国企业会计准则与国际财务报告准则企业会计准则与国际财务报告准则持续趋持续趋同同路线图路线图15中国的应对措施中国的应对措施 在国际准则组织架构中全方位介入在国际准则组织架构中全方位介入IASB理事：张卫国理事：张卫国准则基金会受托人：刘仲藜（第一任）、李勇准则基金会受托人：刘仲藜（第一任）、李勇（第二任），正在推荐第三任（第

10、二任），正在推荐第三任咨询委员会：杨敏、黄世忠咨询委员会：杨敏、黄世忠咨询论坛：刘玉亭咨询论坛：刘玉亭解释委员会：李飞龙解释委员会：李飞龙监督委员会：正在推荐余蔚平监督委员会：正在推荐余蔚平16（二）（二） 我国企业会计准则的最新进展我国企业会计准则的最新进展 与国际准则接轨阶段（与国际准则接轨阶段（1992-2005） 与国际准则趋同阶段（与国际准则趋同阶段（2006至今）至今） 企业会计准则的最新修订企业会计准则的最新修订17与国际准则接轨阶段（与国际准则接轨阶段（1992-2005） 1992年，开始对会计制度进行全面改革年，开始对会计制度进行全面改革 ，推出了推出了“两则两制两则两制”

11、：两则是指：两则是指企业会企业会计准则计准则和和企业财务通则企业财务通则，两制是指，两制是指13个行业的会计制度和个行业的会计制度和10个行业的财务制个行业的财务制度。度。18 1997年，出台了第一个具体会计准则年，出台了第一个具体会计准则“关联关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露”，此后在原来，此后在原来“两两则两制则两制”的基础上又陆续发布了一系列企业的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包括会计准则，共包括16个具体准则和个具体准则和1个基本个基本准则。准则。 2000年财政部出台了年财政部出台了企业会计制度企业会计制度 2001年就单独制定了年就单独制定了金融企业会计制度

12、金融企业会计制度 2005年发布执行了年发布执行了小企业会计制度小企业会计制度 这样，会计体系从原来的13个行业会计制度转成后来的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类企业。 19与国际准则趋同阶段（与国际准则趋同阶段（2006至今）至今） 2006年年2月月15日财政部发布新日财政部发布新企业会计企业会计准则准则，包括，包括1项基本准则和项基本准则和38项具体准则。项具体准则。新会计准则体系的发布，标志着我国会计新会计准则体系的发布，标志着我国会计准则实现了与国际财务报告准则的准则实现了与国际财务报告准则的趋同趋同。 2011年年10月月18日财政部发布日

13、财政部发布小企业会计小企业会计准则准则，2013年年1月月1日施行。日施行。 20 2007年年11月月16日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号 2008年年08月月07日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第2号号 2009年年06月月11日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号 2010年年07月月14日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第4号号 2012年年11月月05日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第5号号 2014年年01月月17日发布日发布企业会计准则解释第企业会计准则解释第6号号21企业会计准则的最新修订企业会计准则

14、的最新修订 特点：特点：与国际准则保持持续趋同与国际准则保持持续趋同经济业务和事项如果在法律上没有差异，会计处理上经济业务和事项如果在法律上没有差异，会计处理上尽量与国际一致尽量与国际一致体例体系上的变化体例体系上的变化基本准则未变基本准则未变具体准则（一个准则一个小册子）具体准则（一个准则一个小册子）正文正文应用指南应用指南说明说明解释解释22企业会计准则的最新修订企业会计准则的最新修订新的理念新的理念进一步改进信息披露，强调充分揭示、防范进一步改进信息披露，强调充分揭示、防范风险，信息披露更相关、更充分、更透明风险，信息披露更相关、更充分、更透明准则之间协调一致准则之间协调一致能够解决实务

15、问题，便于实务操作，有正文、能够解决实务问题，便于实务操作，有正文、指南、说明，提高操作性指南、说明，提高操作性企业会计准则最新发展变化23准则体系修订完善详细列表准则体系修订完善详细列表修修 订订第第2号号长期股权投资（长期股权投资（3.19）自自2014年年7月月1日起生效日起生效第第9号号职工薪酬（职工薪酬（1.29）第第30号号财务报表列报（财务报表列报（1.28）第第33号号合并财务报表（合并财务报表（2.21）新发布新发布第第39号号公允价值计量（公允价值计量（1.28）第第40号号合营安排（合营安排（2.21）第第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露（3.27）企

16、业会计准则最新发展变化24准则体系修订完善详细列表准则体系修订完善详细列表序号序号修订或新增的企业会计准则修订或新增的企业会计准则发布日期发布日期发文文号发文文号对应的国际财务报告准则对应的国际财务报告准则1企业会计准则第企业会计准则第39号号公公允价值计量允价值计量2014-1-28财会财会20146号号国际财务报告准则第国际财务报告准则第13号号公允价值计量公允价值计量2企业会计准则第企业会计准则第30号号财财务报表列报（务报表列报（2014修订）修订）2014-1-28财会财会20147号号国际会计准则第国际会计准则第1号号财务财务报表列报报表列报3企业会计准则第企业会计准则第9号号职工

17、职工薪酬（薪酬（2014修订）修订）2014-1-29财会财会20148号号国际会计准则第国际会计准则第19号号雇员雇员福利福利4企业会计准则第企业会计准则第33号号合合并财务报表（并财务报表（2014修订）修订）2014-2-21财会财会201410号号国际财务报告准则第国际财务报告准则第10号号合并财务报表合并财务报表5企业会计准则第企业会计准则第40号号合合营安排营安排2014-2-21财会财会201411号号国际财务报告准则第国际财务报告准则第11号号合营安排合营安排6企业会计准则第企业会计准则第2号号长期长期股权投资（股权投资（2014修订）修订）2014-3-19财会财会20141

18、4号号国际会计准则第国际会计准则第27号号单独单独财务报表、国际会计准则第财务报表、国际会计准则第 28 号号在联营企业和合营企业在联营企业和合营企业中的投资中的投资7企业会计准则第企业会计准则第41号号在在其他主体中权益的披露其他主体中权益的披露2014-3-27财会财会201416号号国际财务报告准则第国际财务报告准则第12号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露企业会计准则最新发展变化25准则体系修订完善详细列表准则体系修订完善详细列表n2014年年3月月17日：财政部印发日：财政部印发金融负债金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定与权益工具的区分及相关会计处理规定（财会（财

19、会201413号号 ）似股、似债的工具，如优先股、永续债、可转似股、似债的工具，如优先股、永续债、可转债、次级债等债、次级债等企业会计准则最新发展变化26n2014年年07月月11日发布日发布修订修订后的后的企业会计企业会计准则第准则第37号号金融工具列报金融工具列报（国际上由IAS32：金融工具列报和IFRS7：金融工具披露来规范） 二、企业会计准则体系二、企业会计准则体系修订完善的主要内容修订完善的主要内容企业会计准则最新发展变化28企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 主要变化概览主要变化概览n调整适用范围；调整适用范围；n权益法下被投资方其他净资产权益法下被投资方

20、其他净资产变动的处理；变动的处理；n通过风险机构间接持有的投资；通过风险机构间接持有的投资；n整合相关解释；整合相关解释；n持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资n长期股权投资处置。长期股权投资处置。企业会计准则最新发展变化29企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资：调整适用范围长期股权投资：调整适用范围第二条第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。n不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用企企业会计准则第业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确

21、认和计量。n第十九条第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。除外。企业会计准则最新发展变化30企业会计准则最新发展变化31企业会计准则最新发展变化32企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资：调整适用范围长期股权投资：调整适用范围020%50%100%非控制、共非控制、共同控制和重同控制和重大影响大影响重大影响重大影响联营企业联营企业控制控制子公司子公司共同控制共同控制共同经营共同经营合营企业合营企业2号：长期股权投资号：长期

22、股权投资权益法权益法22号：金融资产号：金融资产2号：长期股权投资号：长期股权投资成本法成本法企业会计准则最新发展变化33企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资：基本概念规范长期股权投资：基本概念规范分类分类准则来源准则来源什么是控制什么是控制33号准则号准则：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。什么是共同控制什么是共同控制40号准则号准则：共同控制，是指按照相关约定对某项

23、安排：共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。控制权的参与方一致同意后才能决策。什么是重大影响？什么是重大影响？重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一起共同控制这些政策的制定。 否是是否否合营企业：根据股权分利共同经营：不根据股权比例分利34是否单独控制是否单独控制?根据33号准则，编制合并报表是否共

24、同控制是否共同控制?根据40号准则，确定是何种共同控制是否有重大影响是否有重大影响?根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用根据41号准则，披露相关信息根据2号准则，作为长期股权投资按权益法核算根据41号准则，披露相关信息根据41号准则，披露相关信息是根据22号准则，作为金融资产核算根据37号准则，披露相关信息 如何计量公允价值：39号准则企业会计准则最新发展变化35权益法下被投资方其他净资产权益法下被投资方其他净资产变动的处理变动的处理n权益法的基本理念权益法的基本理念投资方的投资方的“长期股权投资长期股权投资”账面价值，随被投账面价值，随被投资单位净资产的变动而变动。资单位净资产的变动而变

25、动。被投资单位的权益变动主要包括以下四个方面：被投资单位的权益变动主要包括以下四个方面：n净损益（利润、亏损）：调整投资收益净损益（利润、亏损）：调整投资收益n股利分配：调整长期股权投资账面价值股利分配：调整长期股权投资账面价值n其他综合收益变动：调整其他综合收益其他综合收益变动：调整其他综合收益n其他变动：？调整所有者权益其他变动：？调整所有者权益乔元芳版权所有36 /191采用权益法核算的长期股权投资，持采用权益法核算的长期股权投资，持股比例被稀释但仍有重大影晌股比例被稀释但仍有重大影晌n （一）关于投资企业应享有的被投资单位其他净资（一）关于投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动的会计

26、处理产变动的会计处理q投资企业应享有被投资单位净资产变动中不能确认为被投资投资企业应享有被投资单位净资产变动中不能确认为被投资单位的损益、其他综合收益以及也不属于分红的部分（简称单位的损益、其他综合收益以及也不属于分红的部分（简称“投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动”），应当），应当确认为权益。确认为权益。n例如，被投资单位向投资企业以外的第三方发行额外的股份或例如，被投资单位向投资企业以外的第三方发行额外的股份或者回购股份，以及实施以权益结算的股份支付，从而导致投资者回购股份，以及实施以权益结算的股份支付，从而导致投资企业应享有被投资单位净资产份

27、额发生变动。企业应享有被投资单位净资产份额发生变动。n（二）关于终止采用权益法核算时的有关会计处理（二）关于终止采用权益法核算时的有关会计处理q投资企业将应享有的被投资单位其他净资产变动确认为权益，投资企业将应享有的被投资单位其他净资产变动确认为权益，在以后期间，因该投资变为一个子公司或一项金融资产而终在以后期间，因该投资变为一个子公司或一项金融资产而终止采用权益法的，投资企业应将以前期间确认的有关权益金止采用权益法的，投资企业应将以前期间确认的有关权益金额重分类为损益。额重分类为损益。 企业会计准则最新发展变化37企业会计准则第企业会计准则第2号号通过风险机构间接持有的投资通过风险机构间接持

28、有的投资n第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。采用权益法核算。n投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照可以按照企业会计准则第企业会计准则第22号

29、号金融工具确金融工具确认和计量认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投的有关规定，对间接持有的该部分投资资选择选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。其余部分采用权益法核算。企业会计准则最新发展变化38企业会计准则第企业会计准则第2号号整合相关解释整合相关解释n成本法下分配取得的股利（解释成本法下分配取得的股利（解释3号）号）不再区分投资之前还是投资之后不再区分投资之前还是投资之后n投资企业与联营企业、合营企业之间发生的交易所投资企业与联营企业、合营企业之间发生的交易所产生的内部损益应予抵销（解释产生的内部损益应予抵销（解释1号）号）

30、n企业合并取得投资相关费用不再资本化（解释企业合并取得投资相关费用不再资本化（解释4号）号）合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。时计入当期损益。n成本法和权益法转换成本法和权益法转换企业会计准则最新发展变化39股权投资类别转换不具有控制、不具有控制、共同控制或重共同控制或重大影响大影响（金融资产）（金融资产）重大影响、合重大影响、合营企业营企业（长期股权投（长期股权投资）资）子公司子公司（长期股权投（长期股权投资）资）不具有

31、控制、不具有控制、共同控制或重共同控制或重大影响大影响重大影响、合重大影响、合营企业营企业子公司子公司变动原因变动原因对原先对原先/剩余股权的计量剩余股权的计量累计其他综合收益的处理累计其他综合收益的处理新增投资新增投资或处置部或处置部分投资的分投资的处理处理个别财务报个别财务报表表合并财务报表合并财务报表个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表1.因追加投资等原因导致的转换因追加投资等原因导致的转换以追加对以追加对价的公允价的公允价值计量价值计量(1)金融工具模式金融工具模式权益法权益法以公允价值以公允价值重新计量重新计量不适用不适用转换日结转计转换日结转计入当期损益入当期损益不适用

32、不适用(2)金融工具模式金融工具模式成本法成本法以公允价值以公允价值重新计量重新计量以公允价值重以公允价值重新计量新计量转换日结转计转换日结转计入当期损益入当期损益转换日结转计转换日结转计入当期损益入当期损益(3)权益法权益法成本法成本法以账面价值以账面价值计量计量以公允价值重以公允价值重新计量新计量转换日不结转，转换日不结转，实际处置股权实际处置股权时结转时结转转换日结转计转换日结转计入当期损益入当期损益2.因减少投资等原因导致的转换因减少投资等原因导致的转换以收到对以收到对价公允价价公允价值与减少值与减少部分账面部分账面价值的差价值的差额确认处额确认处置损益置损益(1)权益法权益法金融金融

33、工具模式工具模式以公允价值重以公允价值重新计量新计量不适用不适用与被投资方直与被投资方直接处置一致接处置一致不适用不适用(2)成本法成本法权益权益法法追溯适用权益追溯适用权益法法不适用不适用不适用不适用不适用不适用(3)成本法成本法金融金融工具模式工具模式以公允价值重以公允价值重新计量新计量不适用不适用不适用不适用不适用不适用成本法与权益法转换的会计处理成本法与权益法转换的会计处理企业会计准则最新发展变化41持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资n第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当全部或部分分类为持有待售资

34、产的，投资方应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产的有关的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。益性投资，应当采用权益法进行会计处理。企业会计准则最新发展变化42持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资n已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有

35、待售期间的财务报表进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。应当作相应调整。企业会计准则最新发展变化43长期股权投资的处置长期股权投资的处置n第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。分进行会计处理。企业

36、会计准则最新发展变化44衔接规定衔接规定n第十九条 在本准则施行日之前已经执行企在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。企业会计准则最新发展变化45企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 主要变化概览主要变化概览n一是充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为一是充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；n二是充实了关于辞退福利的会计处理规定。进一步二是充实了关于辞退福

37、利的会计处理规定。进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利；相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利；n三是充实了离职后福利的内容，区分设定提存计划三是充实了离职后福利的内容，区分设定提存计划和和设定受益计划设定受益计划，新增了关于设定受益计划的会计新增了关于设定受益计划的会计处理规范，处理规范，从而完整地规范了离职后福利的会计处从而完整地规范了离职后福利的会计处理；理；n四是引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬四是引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。的会计处理。企业会计准则最新发展变

38、化46企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬企业会计准则最新发展变化47企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬：带薪缺勤职工薪酬：带薪缺勤n职工带薪年休假条例（职工带薪年休假条例（2008年开始实施）年开始实施）n带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。残、婚假、产假、丧假、探亲假等。企业会计准则最新发展变化48企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬：带薪缺勤职工薪酬：带薪缺勤n累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期累积带薪缺勤，是指带

39、薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。n非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职

40、工离开企业时也无权获得现金予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业会计准则最新发展变化49企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬：离职后福利职工薪酬：离职后福利n离职后福利计划，是指企业与职工就离职离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费，是指向独立

41、的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。福利计划。设定受益计划设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。职后福利计划。企业会计准则最新发展变化50企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬：离职后福利职工薪酬：离职后福利n设定受益计划的会计处理设定受益计划的会计处理 1.根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务

42、，并确定相关义务的归属期间。企业应益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。2.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。认为一项设定受益计划净负债或净资产。3.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本

43、，确定应当计入当根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。期损益的金额。4.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量重新计量设定受设定受益计划净负债或净资产所产生变动，确定应当计入益计划净负债或净资产所产生变动，确定应当计入其他综合其他综合收益收益的金额。的金额。企业会计准则最新发展变化51n本准则施行之日存在的离职后福利计划、本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当进行辞退福利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整，但比较财务报表披露的信息与追溯调整，但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按

44、照本准则本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。的规定进行调整。企业会计准则最新发展变化52企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报 主要变化概览主要变化概览n主要变动:其他综合收益的列报n其他变动:整合完善有关规范性条款企业会计准则最新发展变化53企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益一、其他综合收益 综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动综合收益净利润其

45、他综合收益收入费用直接计入当期利润的利得/损失直接计入所有者权益的利得/损失企业会计准则最新发展变化54企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益的列报：基本要求一、其他综合收益的列报：基本要求 其他其他综合收益综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。各项利得和损失。 其他综合收益项目其他综合收益项目列报列报 根据根据其他相关会计准则其他相关会计准则的规定区分的规定区分两类两类以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益以后会

46、计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单独列示单独列示 按照税后净额列示按照税后净额列示企业会计准则最新发展变化55企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益项目一、其他综合收益项目 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额他综合收益变动中所

47、享有的份额：企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则最新发展变化56企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益项目一、其他综合收益项目 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：动中所享有的份额：企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投

48、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：企企业会计准则第业会计准则第2424号号套期保值套期保值 外币财务报表折算差额：外币财务报表折算差额：企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计

49、量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产等等企业会计准则最新发展变化57企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益的列报：资产负债表一、其他综合收益的列报：资产负债表所有者权益类增加所有者权益类增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目设置设置“其他综合收益其他综合收益”科目进行会计处理科目进行会计处理企业会计准则最新发展变化58企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益的列报：利润表一、其他综合收益的列报：利润表

50、区分区分两类两类 各项目单独列示各项目单独列示 合并利润表：单独列示合并利润表：单独列示归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收的综合收益总额和益总额和归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额企业会计准则最新发展变化59合并利润表合并利润表项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入二、营业利润二、营业利润三、利润总额三、利润总额四、净利润四、净利润五、其他综合收益五、其他综合收益（一）以后期间不能重分类进损益的其他综合收益（一）以后期间不能重分类进损益的其他综合收益（二）以后期间在满足规定条件时将重分类金损益的其他综合收益（二）以后期间在满足规定条件

51、时将重分类金损益的其他综合收益六、综合收益总额六、综合收益总额（一）归属于母公司所有者的综合收益总额（一）归属于母公司所有者的综合收益总额（二）归属于少数股东的综合收益总额（二）归属于少数股东的综合收益总额七、每股收益七、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益企业会计准则最新发展变化60企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表 所有者权益的组成部分（所有者权益的组成部分（横向）横向） 增加增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目 导致所有者权益变动的事项

52、导致所有者权益变动的事项（纵向）（纵向） 列示列示“综合收益总额综合收益总额”项目项目 综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报中列报 合并所有者权益变动表：单独列示合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收益总的综合收益总额和额和归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额企业会计准则最新发展变化61企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报一、其他综合收益的列报：附注一、其他综合收益的列报：附注 披露关于其他综合收益披露关于其他综合收益各项目各

53、项目的信息：的信息： 针对利润表针对利润表： 所得税影响所得税影响 原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额 针对所有者权益变动表针对所有者权益变动表： 期初和期末余额的调节情况期初和期末余额的调节情况企业会计准则最新发展变化62企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报二、其他变动：略二、其他变动：略企业会计准则最新发展变化63衔接规定衔接规定本准则施行日之前已经执行企业会计准则本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起按照本准的企业，应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表则列报财务报表对报表和附

54、注中的比较数据按照本准则的对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整，但调整不切实可行的要求进行相应调整，但调整不切实可行的除外除外企业会计准则最新发展变化64企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表 主要变化概览主要变化概览n一是强调以一是强调以“控制控制”为基础确定合并范围，为基础确定合并范围，并在结合国内企业实务需求、借鉴国际财并在结合国内企业实务需求、借鉴国际财务报告准则的基础上，务报告准则的基础上，完善了完善了“控制控制”的的定义和具体判断原则定义和具体判断原则；n二是将散见于企业会计准则解释、年报通二是将散见于企业会计准则解释、年报通知等文件中有关合并

55、财务报表的条款进行知等文件中有关合并财务报表的条款进行了了全面梳理和整合全面梳理和整合，以切实加强合并财务，以切实加强合并财务报表准则的系统性和完整性。报表准则的系统性和完整性。 企业会计准则最新发展变化65一、合并范围一、合并范围二、合并财务报表编制的内部交易抵消二、合并财务报表编制的内部交易抵消三、特殊交易的处理三、特殊交易的处理四、衔接规定四、衔接规定企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化66一、合并范围一、合并范围 以控制为基础确定合并范围控制概念：控制概念：投资方拥有对被投资方的投资方拥有对被投资方的权力权力, ,通过参通过参与被投资方的

56、相关活动而享有与被投资方的相关活动而享有可变回报可变回报，并且有能，并且有能力运用对被投资方的权力力运用对被投资方的权力影响其回报金额影响其回报金额。企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化67（一）（一）投资方拥有对被投资方的投资方拥有对被投资方的权力权力评估评估被投资方的设被投资方的设立目的和设立目的和设计计识别被投资方的相关活动及其决策机制识别被投资方的相关活动及其决策机制确定投资方拥有的与被投资方相关的权力确定投资方拥有的与被投资方相关的权力企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化68企业会计准则第

57、企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表评估评估被投资方的设被投资方的设立目的和设立目的和设计计关注特定目的主体（举例）关注特定目的主体（举例）企业会计准则最新发展变化69识别被投资方的相关活动及其决策机制识别被投资方的相关活动及其决策机制u相关活动：相关活动：对被投资方的回报产生对被投资方的回报产生（最）（最）重大影响的重大影响的活动活动通常包括：通常包括：商品或劳务的销售和购买商品或劳务的销售和购买，金融资产的管理金融资产的管理，资产的购买和处置资产的购买和处置，研究与开发活动研究与开发活动，融资活动等融资活动等u相关活动的决策机制相关活动的决策机制权力机构还是合同协议约定的其他方式

58、（专门委员会），权力机构还是合同协议约定的其他方式（专门委员会），及如何决策及如何决策企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化70确定投资方拥有的与被投资方相关的权力确定投资方拥有的与被投资方相关的权力u1.投资方投资方持持有有被投资方半数以上被投资方半数以上表决权表决权u2.投资方持有被投资方半数或以下表决权投资方持有被投资方半数或以下表决权u3.权力来自表决权之外的其他权利权力来自表决权之外的其他权利企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化71u1.投资方投资方持持有有被投资方半数以上被投资方半数以上表

59、决权表决权被投资方相关活动由半数以上表决权的投资方决定被投资方相关活动由半数以上表决权的投资方决定被投资方管理层多数成员由持半数以上表决权的投被投资方管理层多数成员由持半数以上表决权的投资方聘任资方聘任投资方拥有投资方拥有被投资方半被投资方半数数以上以上表决权但没有权力表决权但没有权力 其他投资方拥有对被投资方的权力（制衡）其他投资方拥有对被投资方的权力（制衡） 投资方的表决权不是实质性权利投资方的表决权不是实质性权利企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则最新发展变化72实质性权利实质性权利：有实际能力行使的可执行权利有实际能力行使的可执行权利n判断时判断时综

60、合考虑所有相关因素，综合考虑所有相关因素，行使权力是否存在障碍，行使权力是否存在障碍，当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等一致行权；权利持有人能否从行权中获利等n其他投资方拥有其他投资方拥有的的可行使的实质性权利可行使的实质性权利：提出议案的提出议案的主主动性权利动性权利和对议案予以批准或否定的和对议案予以批准或否定的被动性权利被动性权利等等n 非保护性权利非保护性权利企业会计准则第企业会计准则