外贸会计实务第四章(含大量案例与练习)

1、外贸会计Foreign Trade AccountingForeign Trade Accounting第四章 出口业务会计 第一节 出口业务的单证及其管理 第二节 自营出口销售会计 第三节 自营出口销售会计分录举例 第四节 代理出口业务的核算 第五节 出口收汇核销制度第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序1.客户询盘客户询盘 客户正式下单客户正式下单-Purchase Order(PO)-Purchase Order(PO)之前，都会有相关之前，都会有相关的的Order InquiryOrder Inquiry给业务部门，作一些细节上的了解给业务部门，作一些细节上的

2、了解第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序2.报价报价 按质量等级、规格型号、有否特殊包装、材质、数量、按质量等级、规格型号、有否特殊包装、材质、数量、运输方式等。常见的报价：运输方式等。常见的报价：FOBFOB船上交货、船上交货、CFRCFR成本加运费、成本加运费、CIFCIF成本和保险费加运费，业务部门回复客户查询，确定品成本和保险费加运费，业务部门回复客户查询，确定品名、型号、生产厂家、数量、交货期、付款方式、包装规名、型号、生产厂家、数量、交货期、付款方式、包装规格及柜型，并发出格及柜型，并发出Proforma Invoice Proforma Invoice

3、 给客户作正式报价。给客户作正式报价。外贸专业术语“加油站”FOBFOB船上交货船上交货FOBFOB（Free On BoardFree On Board的首字母缩写），的首字母缩写），也称也称“离岸价离岸价”，是国际贸易中常用的贸，是国际贸易中常用的贸易术语之一。按离岸价进行的交易，买方易术语之一。按离岸价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指装运港和规定的期限内将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装运定的船只，并及时通知买方。货物在装运港被装上指定船时，风险即由卖方转移至港被装上指定船时，风险

4、即由卖方转移至买方。买方。外贸专业术语“加油站”CFRCFR成本加运费成本加运费CFRCFR，全称，全称Cost and FreightCost and Freight，指在装运，指在装运港船上交货，卖方需支付将货物运至指定港船上交货，卖方需支付将货物运至指定目的地港所需的费用。但货物的风险是在目的地港所需的费用。但货物的风险是在装运港船上交货时转移。装运港船上交货时转移。外贸专业术语“加油站”CIFCIF成本和保险费加运费成本和保险费加运费Cost, Insurance and FreightCost, Insurance and Freight按此术语成交，货价的构成因素中包括从按此术语成

5、交，货价的构成因素中包括从装运港至约定目的地港的通常运费和约定装运港至约定目的地港的通常运费和约定的保险费，故卖方除具有与的保险费，故卖方除具有与CFRCFR术语的相术语的相同的义务外，还要为买方办理货运保险，同的义务外，还要为买方办理货运保险，支付保险费，按一般国际贸易惯例，卖方支付保险费，按一般国际贸易惯例，卖方投保的保险金额应按投保的保险金额应按CIFCIF价加成价加成10%10%。外贸专业术语“加油站”Proforma Invoice Proforma Invoice 形式发票形式发票(Proforma Invoice)(Proforma Invoice)是一是一种非正式发票，是卖方对

6、潜在的买方报价种非正式发票，是卖方对潜在的买方报价的一种形式。买方常常需要形式发票，以的一种形式。买方常常需要形式发票，以作为申请进口和批准外汇之用。作为申请进口和批准外汇之用。 第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序3.签合同签合同 报价达成协议后，买卖双方洽商后，需签订合同，并报价达成协议后，买卖双方洽商后，需签订合同，并将协议的内容写入合同（品名、型号、生产厂家、数量、将协议的内容写入合同（品名、型号、生产厂家、数量、单价、装运期、交货期、付款条件、包装规格、质量等级、单价、装运期、交货期、付款条件、包装规格、质量等级、规格型号、有否特殊包装、材质、数量、运输方

7、式、结算规格型号、有否特殊包装、材质、数量、运输方式、结算方式、索赔仲裁等。方式、索赔仲裁等。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序4.下达生产计划下达生产计划 按确认的按确认的POPO第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序5.业务审批业务审批 业务部门收到订单，编制业务部门收到订单，编制“出口合同审核表出口合同审核表”尽可能尽可能列清所有的费用，并附上客户订单传真件及与工厂的合同，列清所有的费用，并附上客户订单传真件及与工厂的合同，由业务员签字后按权限报批。凡有预付款及佣金条款的应由业务员签字后按权限报批。凡有预付款及佣金条款的应由总经理审

8、批。由总经理审批。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序6.落实付款方式落实付款方式 T/TT/T付款：要确认定金到账，可以要求货到后在一定的期付款：要确认定金到账，可以要求货到后在一定的期限内汇款。限内汇款。D/P D/AD/P D/A由总经理签字由总经理签字L/C:L/C:通常是交货前一个月确认通常是交货前一个月确认L/CL/C已收到收到后认真审核有已收到收到后认真审核有否问题。否问题。外贸专业术语“加油站”T/T T/T 付款付款T/T(Telegraphic Transfer)T/T(Telegraphic Transfer)电汇电汇, ,是是指汇出行应汇款人

9、申请，拍发加押电指汇出行应汇款人申请，拍发加押电报报 电传或电传或SWIFTSWIFT给在另一国家的分行给在另一国家的分行或代理行（即汇入行）指示解付一定或代理行（即汇入行）指示解付一定金额给收款人的一种汇款方式。金额给收款人的一种汇款方式。返回返回外贸专业术语“加油站”D/PD/PD/P D/P 即是即是Documents against Payment Documents against Payment 付款交付款交单，分为即期和远期两种。单，分为即期和远期两种。 即期交单（即期交单（D/P D/P SightSight）指出口方开具即期汇票，由代收行向进）指出口方开具即期汇票，由代收行向

10、进口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时，进口方取得货运单据。远期交单（，进口方取得货运单据。远期交单（D/P after D/P after sight or after date),sight or after date),指出口方开具远期汇票指出口方开具远期汇票，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于汇票到期日或汇票到期日以前，进口方付款赎单汇票到期日或汇票到期日以前，进口方付款赎单。外贸专业术语“加油站”D/AD/A承兑交单承兑交单(Documents against Acceptance,(Do

11、cuments against Acceptance,简写简写D/A)D/A)是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票到后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票到期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭以

12、提取货物。所以，承兑交单方式只适用于远期汇以提取货物。所以，承兑交单方式只适用于远期汇票的托收。承兑交单是国际贸易常用的一种付款方票的托收。承兑交单是国际贸易常用的一种付款方法。法。返回返回外贸专业术语“加油站”L/C信用证（信用证（Letter of CreditLetter of Credit，L/CL/C），是指），是指开证银行应申请人（买方）的要求并按其指开证银行应申请人（买方）的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的、在一定示向第三方开立的载有一定金额的、在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最常用文件。

13、信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。的支付方式。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序7.备货或下达生产通知备货或下达生产通知 应注意与合同与信用证的要求相符合，并注意与船期应注意与合同与信用证的要求相符合，并注意与船期相衔接。相衔接。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序8.包装、刷唛头包装、刷唛头 一般出口一般出口通用的包装标准；特殊出口要求则按客通用的包装标准；特殊出口要求则按客户要求。包装、刷唛头均应符合信用证要求。户要求。包装、刷唛头均应符合信用证要求。外贸专业术语“加油站”刷唛头刷唛头包装刷唛是指将运输标志运输标志（包装刷

14、唛是指将运输标志运输标志（MarkMark唛唛头）刷于或印于外包装（头）刷于或印于外包装（outer packingouter packing）上，主要是为了承运人承运人及提货人方便上，主要是为了承运人承运人及提货人方便辩认货物。辩认货物。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序9.验货验货 交货前一周应通知公司验货员验货，或约客户到现场交货前一周应通知公司验货员验货，或约客户到现场验货，如果客户委托公证行或验货行验货，则两周前通知验货，如果客户委托公证行或验货行验货，则两周前通知预约。预约。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序10.制备基本

15、文件制备基本文件 由业务跟单员制作发票、由业务跟单员制作发票、箱单箱单等，交单证员。等，交单证员。 装箱单的简称，英文为装箱单的简称，英文为Packing ListPacking List。一般指卖方向买。一般指卖方向买方提供的商品清单，包含数量、尺寸、重量、型号等内容。方提供的商品清单，包含数量、尺寸、重量、型号等内容。 第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序11.商检、报检商检、报检 备好货以后，填写备好货以后，填写“出口检验申请书出口检验申请书”申请报检。申请报检。 如果由工厂报检，则应在下单时说明要求，通知其出如果由工厂报检，则应在下单时说明要求，通知其出口口

16、岸，提供出口合同与发票等所需资料。口口岸，提供出口合同与发票等所需资料。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序12.租船订舱与配载租船订舱与配载 在工厂交货两周前向货运公司发出书面订仓通知在工厂交货两周前向货运公司发出书面订仓通知（SHIPING ORDER)SHIPING ORDER)第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序13.投保投保 出口商品的投保一般是逐笔办理的，在投保时，应将出口商品的投保一般是逐笔办理的，在投保时，应将货名、保额、运输线路和险别列清。货名、保额、运输线路和险别列清。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、

17、出口贸易的程序15.集中港区集中港区 14.安排拖货柜安排拖货柜集中港区应做到批次清、件数清、标志清，并与集中港区应做到批次清、件数清、标志清，并与港区、船公司、运输公司保持密切联系。港区、船公司、运输公司保持密切联系。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序16.报检换单报检换单 如在工厂所在地报检后，需取得换单凭单（条），之如在工厂所在地报检后，需取得换单凭单（条），之后向港口所在地检验检疫机构申请换单，然后方可报关出后向港口所在地检验检疫机构申请换单，然后方可报关出口。口。 3C 3C认证的全称为认证的全称为“强制性产品认证制强制性产品认证制度度”，它是中国政府为

18、保护消费者人身安，它是中国政府为保护消费者人身安全和国家安全、加强产品质量管理、依照全和国家安全、加强产品质量管理、依照法律法规实施的一种产品合格评定制度。法律法规实施的一种产品合格评定制度。所谓所谓3C3C认证，就是中国强制性产品认证制认证，就是中国强制性产品认证制度，英文名称度，英文名称China Compulsory CertifiChina Compulsory Certificationcation，英文缩写，英文缩写CCCCCC。 第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序17.报关报关 申报、检查、征税、在装货单上加盖放行章放行。申报、检查、征税、在装货单上

19、加盖放行章放行。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序18.交货交货 按照港口规则，划清船、港、货三方面的责任。按照港口规则，划清船、港、货三方面的责任。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序19.装船装船 托运人委托的货运代理应现场监装。托运人委托的货运代理应现场监装。第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序20.发装运通知给对方发装运通知给对方 21.支付运费支付运费22.收单收单装货后，由船长或大副签发收据，出口企业可凭装货后，由船长或大副签发收据，出口企业可凭此向船公司或代理换取海运提单（一式三份，出此向船公司

20、或代理换取海运提单（一式三份，出口商两份，一份给进口方。）口商两份，一份给进口方。）第一节 出口业务的单证及管理一、出口贸易的程序一、出口贸易的程序23.交单结汇交单结汇 24.业务登记做好客户台账业务登记做好客户台账出口货物退（免，出口货物退（免，Export RebatesExport Rebates）税，简称出口退税，其）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口

21、退税主要是税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负税收负担担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。 二、出口业务涉及的单证 Entrusting Order Cargo Transport 货运委托书由运输公司出具，内容由客户用英文填写如启运港、目的港、标记及编号、件数、中英文货名、毛重、长、宽、高及立方米以及发货人、

22、收货人名称、发货人名称、地址电话、运费等项目。EmployerEmployeeConsigner Consignee货运委托书货运委托书船或船或飞飞机上机上的的货货物物二、出口业务涉及的单证 报关单上需要填写的主要项目有出口口岸、出口日期、经营单位、发货单位、许可证号、批准文号、合同协议号、运抵国别（地区）、运抵港以及成交方式、数量、包装种类、重量、税费征收情况等项目。出口货物报关单出口货物报关单二、出口业务涉及的单证 Commercial Invoice 外销商业发票主要项目有出口人的代码、名称和地址、收货人名称和地址、唛头、包装件数、商品名称、商品数量、单价、总值、中国港口离岸价值、装运地

23、、装运期及目的地等内容。我国规定，生产企业所开具使用的外销发票应采用国家税务部门统一制定的外销发票，而商品流通企业目前除使用国税局统一制定的外销发票外，尚可使用企业自行打制的外销发票。外销商品发票外销商品发票二、出口业务涉及的单证 Packing List 主要内容有货号、箱号、装箱套数、花型色别、每箱尺寸搭配等内容。 装箱单装箱单1 12 23 3二、出口业务涉及的单证 Sea Shi Pme NT 主要填写箱单中的货物的具体尺寸、规格及每种尺寸、规格的货品的具体颜色。 细码单细码单二、出口业务涉及的单证 CERTIFICATE OF ORIGIN 主要填写箱单中的货物的具体尺寸、规格及每种

24、尺寸、规格的货品的具体颜色。是出口商应进口商要求而提供的、由公证机构或政府或出口商出具的证明货物原产地或制造地的一种证明文件。原产地证书是贸易关系人交接货物、结算货款、索赔理赔、进口国通关验收、征收关税在有效凭证，它还是出口国享受配额待遇、进口国对不同出口国实行不同贸易政策的凭证。 原产地证书原产地证书1、作为征税的依据；2、作为允许进口的文件之一。 根据签发者不同，原产地证书一般可分为以下三类：商检机构出具的原产地证书，如：中华人民共和国检验检疫局（CIQ）出具的普惠制产地证格式A（GSP FORM A）；一般原产地证书（CERTIFICATE OF ORIGIN）。商会出具的产地证书，如：

25、中国国际贸易促进委员会（CCPIT）出具的一般原产地证书，简称贸促会产地证书（CCPIT CEERTIFICATE OF ORIGIN）；制造商或出口商出具的产地证书.原产地证的作用：二、出口业务涉及的单证 delivery order, D/O 是收货人或其代理人据以向现场码头、仓库或船边)提取货物的凭证。 船公司或其代理人在签发提货单时，首先要认真核对提单和其他单证的内容是否相同，然后才详细地将船名、货物名称、件数、质量、包装标志、提单号、收货人名称等记载在提货单上，并由船公司或其代理人签字交给收货人到现场提货。 若同意收货人在船边提货，亦应在提货单上注明 。提货单提货单二、出口业务涉及的

26、单证 delivery order, D/O 是收货人或其代理人据以向现场码头、仓库或船边)提取货物的凭证。 船公司或其代理人在签发提货单时，首先要认真核对提单和其他单证的内容是否相同，然后才详细地将船名、货物名称、件数、质量、包装标志、提单号、收货人名称等记载在提货单上，并由船公司或其代理人签字交给收货人到现场提货。 若同意收货人在船边提货，亦应在提货单上注明 。提货单提货单二、出口业务涉及的单证 是由外汇局制发、出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。 出口收汇核销单出口收汇核销单二、出口业务

27、涉及的单证 在国际贸易中，根据一国出口商品管制的法令规定，由有关当局签发的准许出口的证件。出口许可证制是一国对外出口货物实行管制的一项措施。一般而言，某些国家对国内生产所需的原料，半制成品以及国内供不应求的一些紧销物资和商品实行出口许可证制。通过签发许可证进行控制，限制出口或禁止出口，以满足国内市场和消费者的需要，保护民族经济。此外，某些不能复制，再生的古董文物也是各国保护对象，严禁出口；根据国际通行准则，鸦片等毒品或各种淫秽品也禁止出口。 出口许可证出口许可证哪些商品需要出口许可证呢？ 一般贸易出口包括直接出口、转口出口、托售出口、一般贸易出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口

28、以及样展品的出口以及批准供应境内销售进料加工复出口以及样展品的出口以及批准供应境内销售（外轮和远洋国轮、贸易中心等）收取以外汇计价的商品（外轮和远洋国轮、贸易中心等）收取以外汇计价的商品经营业务。经营业务。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理何为“出口” 企业自行办理的出口业务，它从编制出口计划、对外企业自行办理的出口业务，它从编制出口计划、对外洽谈、签订出口合同一直到收汇核销、出口退税等业务工洽谈、签订出口合同一直到收汇核销、出口退税等业务工作均由出口企业自行进行。作均由出口企业自行进行。 企业自行出口要自负盈亏，出口的销售收入为出口企企业自行出口要自负盈亏，出口的销

29、售收入为出口企业所有，而出口货物的生产成本或出口商品的购进成本及业所有，而出口货物的生产成本或出口商品的购进成本及国内外与出口业务有关的所有支出也要由出口企业自行承国内外与出口业务有关的所有支出也要由出口企业自行承担，其中包括出口所要支付的佣金、税金、理赔、罚款等担，其中包括出口所要支付的佣金、税金、理赔、罚款等支出。支出。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理何为“自营出口” （1 1）企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给）企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相

30、联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3 3）与交易相关的经济利益很有可能流入企业。）与交易相关的经济利益很有可能流入企业。 （4 4）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理销售商品收入的确认 不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得装运不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得装运提单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。提单并向银行办理交单后作为出口销售

31、收入的实现。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理出口销售收入实现 出口企业已开具销售发票，并已将其与提货单等所有权出口企业已开具销售发票，并已将其与提货单等所有权凭证交给购买方的同时，即意味着将商品所有权风险和报凭证交给购买方的同时，即意味着将商品所有权风险和报酬转移给了进口方。在外贸实践中，单证的交付，大多通酬转移给了进口方。在外贸实践中，单证的交付，大多通过银行代替买方收受，称之为过银行代替买方收受，称之为“交单交单”。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理风险和报酬转移给进口方交交单单全套商业单据，包括外销发票（全套商业单据，包括外销发票（I

32、nvoice)Invoice)、运输单据、保险、运输单据、保险单据等。单据等。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理销售商品收入按实际收到的或应收到的价款入账，遵循以下原则213有合同有合同协议协议情情况况下，按合同下，按合同协议协议金金额额确定确定无合同协议情况下，按购销双方都同意或都能无合同协议情况下，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。接受的价格确定。不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理出口商品销售收入入账金额离岸价离岸价FOBFOB- -境外运输费境外

33、运输费- - -保险费保险费佣金佣金以离岸价以外的价格条款成交的出口商品CIF/CFR以此为价格条款以此为价格条款的出口商品，租的出口商品，租船订舱和投保船订舱和投保运输险均由进口运输险均由进口方支付，运费和方支付，运费和保险费与出口方保险费与出口方无关，无需进行无关，无需进行账务处理。账务处理。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理自营出口会计科目设置p主营业务收入主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入p主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本p并列式账户优缺点并列式账户优缺点一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理主营业务收入

34、主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入p贷方：出口货物销售收入贷方：出口货物销售收入p借方借方 （1 1）登记发生的海外运输费、保险费、佣金，冲登记发生的海外运输费、保险费、佣金，冲减本期的销售收入减本期的销售收入 （2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的自营出口销售账户的自营出口销售收入，经结转后，该账户应无余额。收入，经结转后，该账户应无余额。主营业务收入主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入借借 贷贷 （1 1）本期发生的海外运输费、）本期发生的海外运输费、保险费和佣金应冲减的主营业保险费和佣金应冲减的主营业务收入务收入（2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年

35、利润”账账户的主营业务收入户的主营业务收入本期发生的出口货物销售收入本期发生的出口货物销售收入一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本p借方：从库存商品结转的本期已经销售货物的成本借方：从库存商品结转的本期已经销售货物的成本p贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”账户的自营出口销售货账户的自营出口销售货物的成本，经结转后，该账户应无余额。物的成本，经结转后，该账户应无余额。主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本借借 贷贷 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的本期已出口销售的货物成

36、本。本期已出口销售的货物成本。本期已出口销售的货物成本本期已出口销售的货物成本一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理并列式账并列式账p优点：优点：（1 1）可以看出一单一货出口的盈亏；）可以看出一单一货出口的盈亏；（2 2）防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用）防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用（3 3）有利于汇总核算和编制出口主要商品销售利润（亏损）表）有利于汇总核算和编制出口主要商品销售利润（亏损）表p缺点：发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生缺点：发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生销售的退货、退回时，不能用反冲分录来登账后进行冲销，因销售

37、的退货、退回时，不能用反冲分录来登账后进行冲销，因为借贷双方不是同一种经济内容。为借贷双方不是同一种经济内容。一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理冲销销售成本的分录冲销销售成本的分录借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 10001000借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 10001000 或者：在途物资或者：在途物资在途出口物资在途出口物资 10001000一、自营出口销售收入的会计处理一、自营出口销售收入的会计处理冲销销售收入的分录冲销销售收入的分录贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 100010

38、00贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 10001000或者：银行存款或者：银行存款 10001000二、自营出口销售成本的会计处理二、自营出口销售成本的会计处理新会计准则对存货计量的初步计量新会计准则对存货计量的初步计量 借款费用可以资本化。借款费用可以资本化。 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议规定的价值确定，投资者投入的存货，应按照投资合同或协议规定的价值确定，并且必须是公允价值。并且必须是公允价值。 不计入存货成本的范围发生变化。不计入存货成本的范围发生变化。p 存货成本：运输费、装卸费存货成本：运输费、装卸费p 当期费用：仓储费、包装费当期费用：仓储费、包装费二、自

39、营出口销售成本的会计处理二、自营出口销售成本的会计处理新会计准则对存货计量的初步计量新会计准则对存货计量的初步计量4.4.未规定制造费用的配比方法未规定制造费用的配比方法5.5.未规定加工成本的分配方法。未规定加工成本的分配方法。6.6.取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。7.7.直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货成本。成本。8.8.存货发出的方法存货发出的方法（1 1）取消后进先出法）取消后进先出法（2 2）先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。）先进先出法、加权平均法、移动平均法

40、和个别计价法。9.9.低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理新会计准则对存货计量的初步计量新会计准则对存货计量的初步计量4.4.未规定制造费用的配比方法未规定制造费用的配比方法5.5.未规定加工成本的分配方法。未规定加工成本的分配方法。6.6.取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。7.7.直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货成本。成本。8.8.存货发出的方法存货发出的方法（1 1）

41、取消后进先出法）取消后进先出法（2 2）先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。）先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。9.9.低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。非现金结算非现金结算1 1、汇汇款款 RemittanceRemittance2 2、托收、托收CollectionCollection3 3、信用、信用证证Letter of creditLetter of credit三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理结算方式货与款的先后汇款（r

42、emittance)款先货后（主动付款）货先款后（赊账）托收（collection) 同时交割（付款承兑后换取提单）信用证（letter of credit)同时交割（付款承兑后换取提单）顺汇顺汇逆逆汇汇三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理提单提单 海运提单是承运人收到货物后出具的货物收据，也是承运人所签署的运输契约的证明，提单还代表所载货物的所有权，是一种具有物权特性的凭证。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理汇款汇款 汇款是通过银行直接跨国转移资金。在此种方式之下汇出行根据进口的债务方要求，以某种方式通过外国联行或代理行（付款行）向收款人即出口的债权方支付一笔确定的

43、金额。信汇电汇票汇三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理信汇结算示意图信汇结算示意图收款人收款人/ /出口方出口方汇汇款人款人/ /进进口方口方汇汇入行入行汇汇出行出行（1 1）申申请汇请汇款款书并书并交付交付资资金金（2 2）送送还还回回单单（3 3）指示付款）指示付款并转账并转账（4 4）通知收款通知收款（5 5）签发签发收据收据（6 6）支付支付汇汇款款（7 7）邮邮寄借寄借项项通知通知单单信汇信汇M/TM/T 结算工具由邮局传送或采用航空邮件。该结算方式下，银行费用由汇款人支付，费率是所有结算方式中最低的一种。主要缺点是结算时间长，出口方不能及时收到货款。许多银行开始停办汇款

44、申请书信汇通知三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理电汇（电汇（T/T)T/T) 由汇款人填写付款申请书，并将汇款金额和电报费、手续费交给汇出行，并取得电汇回执，汇出行根据申请书中指示的汇款途径，将汇款金额、收款人和汇款人及汇款附言等，以电报或电传形式通知汇入行。电报三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理电传SWIFT电汇（电汇（T/T)T/T) 优缺点：使出口方能很快收到货款，但电汇费用较高，因此只有当金额较大或时间紧急时采用。 电汇流程与信汇相似，只是用电子通讯替代了信汇通知书。以密押（由银行职员秘密编的数字编码）代替签字作为证实。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收

45、账款的处理SWIFT 环球银行金融通讯协会（Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication) 于1973年5月开办专用电传业务，进行银行间的全部外汇、折放、债务及大部分资金划拨业务。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理票汇（D/D) 票汇是信汇的另一种类型。它的结算工具是银行汇票：汇出行根据汇款人的申请，由汇出行开出以汇入行为付款人的银行汇票（Bank Draft),交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一种汇款方式。 特点：收款人在必要时候，可以把汇票进行背书转让。三、结算及应收账款的

46、处理三、结算及应收账款的处理银行汇票汇票通知书汇票结算示意图汇票结算示意图收款人收款人/ /出口方出口方汇汇款人款人/ /进进口方口方汇汇入行入行汇汇出行出行（1 1）申申请汇请汇款款书并书并交付交付资资金金（2 2）签发汇签发汇票票（3 3）指示付款）指示付款（5 5）提示提示汇汇票承票承兑兑（6 6）承承兑汇兑汇票票（7 7）发发出借出借项项通知通知单单（4 4）邮邮寄寄银银行行汇汇票票总结1.不管款先货后（主动付款）还是货先款后（赊账）都存在着一定的风险。2.为了降低出口双方的风险，通常是进口方先支付一定比例的货款，尾款在发货后用别的条款支付或者采用分期付款的方式支付。3.通常只用来支付

47、广告费、尾款和其他杂项费用。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理汇入的账务（收款方的账务）借：银行存款 贷：预收账款预收外汇账款（所预收的货款） 应收账款应收外汇账款（货款或清欠尾款） 其他业务收入应收外汇账款（佣金手续费收入）等三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理（1）电汇、信汇的汇入汇款通知书（付款行开出）（2）电汇、信汇、票汇的外汇结汇证明（结汇水单或收款通知）汇出的账务（汇款方的账务）借：其他货币资金银行汇票或在途资金 财务费用手续费（包括汇费、邮电费） 贷：银行存款三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理（1）电汇、信汇、票汇申请书的四联单（2）购买外

48、汇的转账支票存根（3）结（售）汇水单“正收条正收条”收款人收款人/ /出口方出口方汇汇款人款人/ /进进口方口方汇汇入行入行汇汇出行出行（1 1）申申请汇请汇款款书并书并交付交付资资金金（2 2）送送还还回回单单（3 3）指示付款）指示付款并转账并转账（4 4）通知收款通知收款（5 5）签发签发收据收据（6 6）支付支付汇汇款款（7 7）邮邮寄借寄借项项通知通知单单信信汇汇委托委托书书套写的第二套写的第二联联、第三、第三联联正副收条正副收条收款单位收款单位收款单位开户银行收款单位开户银行付款单位开户银行付款单位开户银行付款单位付款单位办理托收办理托收手续手续第一联：回单第一联：回单第二联：贷方

49、凭证第二联：贷方凭证第三联：借方凭证第三联：借方凭证付款付款销货单位销货单位第四联：收账通知联第四联：收账通知联第五联：承付支款通知第五联：承付支款通知收到退回的正收条（汇款方的账务）借：预付账款预付外汇账款（所预付的货款部分） 在途物资在途进口物资（购买的进口物资） 应付账款应付外汇账款（清欠的尾款） 主营业务收入XXX销售收入（应付佣金、理赔款） 销售费用（国外广告费、展览费、港口费等） 贷：其他货币资金银行汇票或在途资金三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理托收 供货方先发货，再向国外进口方办理收款手续的一种结算方式。托收虽然是通过银行办理手续，但受理银行只是代办托收手续，货款

50、是否能收到银行并不负有责任。因此托收实质上是一种商业信用，即是出口方对进口方的一种赊销融资。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理光票托收跟单托收付款交单（D/P)承兑交单（D/A)跟单托收 附提货单据向进口方收款。出口商先行发货，然后备妥包括运输单据（通常是海运提单）在内的货运单据并开出汇票把全套跟单汇票交出口地银行（托收行），委托其通过进口地分行或代理行（代收行）向进口方收取货款。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理光票托收 一般用在收取佣金、样品款、代垫款，由于只是纯粹的金融行为，不涉及商品的移动，故而通常情况下，不附带商业单证。仅凭借财务单证所作的托收，财务单证包

51、括：汇票、支票、本票、外国银行开出的存款证，外国银行和邮局开出的存折等等。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理托收的特点 1.出口方在托收的时候要开出汇票。 2.汇票是由出票人签发的，委托付款人在见票或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 3.汇票通常涉及出票人、付款人、收款人三方当事人。三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理跟单托收的基本流程图跟单托收的基本流程图出口方出口方（委托人）（委托人）进进口方口方/ /（付款人）（付款人）寄寄单单行行（托收行）（托收行）代收行代收行（7 7）D/AD/A承承兑兑（8 8）D/PD/P付付款款（6 6）提示

52、提示（4 4）开开出托收指示及全套出托收指示及全套单单证证（5 5）发发出指示及出指示及单证单证（1 1）合同）合同订订明使用托收方式明使用托收方式船公司船公司（2 2）发货发货（3 3）取得提）取得提单单及其他及其他单证单证（1212）到期到期付款付款（9 9）D/PD/P(13)D/A(13)D/A收妥通知及收妥通知及贷贷项项通知通知单单（1414）D/AD/A付款付款（1010）D/PD/P付款付款（1111）提）提货货外贸专业术语“加油站”D/PD/PD/P D/P 即是即是Documents against Payment Documents against Payment 付款交付

53、款交单，分为即期和远期两种。单，分为即期和远期两种。 即期交单（即期交单（D/P D/P SightSight）指出口方开具即期汇票，由代收行向进）指出口方开具即期汇票，由代收行向进口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时，进口方取得货运单据。远期交单（，进口方取得货运单据。远期交单（D/P after D/P after sight or after date),sight or after date),指出口方开具远期汇票指出口方开具远期汇票，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于汇票到期日或汇票到期日

54、以前，进口方付款赎单汇票到期日或汇票到期日以前，进口方付款赎单。外贸专业术语“加油站”D/AD/A承兑交单承兑交单(Documents against Acceptance,(Documents against Acceptance,简写简写D/A)D/A)是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票到后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票

55、到期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭以提取货物。如果进口企业将进口货物顺利售出或以提取货物。如果进口企业将进口货物顺利售出或进行加工后售出，就可以用销售取得的货款来支付进行加工后售出，就可以用销售取得的货款来支付进口货物的价款，从而达到向出口商融资的目的。进口货物的价款，从而达到向出口商融资的目的。返回返回 托收的账务处理 （1）D/P或D/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证：（跟单托收的第四个流程） 借：应收账款应收外汇账款国外XX客户

56、 贷：主营业务收入XX出口销售收入三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理托收的账务处理 （2）D/A承兑日，出口方凭银行通知（跟单托收的第7个流程） 借：应收票据应收外汇票据国外XX客户 贷：应收账款应收外汇账款国外XX客户三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理托收的账务处理三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理 （4）D/P收汇日，财务凭结汇水单/收账通知（跟单托收的第10个流程） 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收账款应收外汇账款国外XX客户托收的账务处理三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理 （4）D/A收汇日，财务凭结汇水单/收账通知（跟单

57、托收的第10个流程） 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收票据应收外汇票据国外XX客户信用证三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理p Letter of Credit(L/C),是银行对出口方作有条件支付的书面承诺，表明银行为进口方承担一个向出口方支付信用证所规定的金额的责任，其付款条件是出口方能符合信用证中所规定的一切条款。p 信用证是银行给予进口方的一种信用，同时也是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件义务。何为“有条件的义务”呢三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理(1)(1)开证开证申申请请人人(applica

58、nt)(applicant)。向。向银银行申行申请开请开立信用立信用证证的人的人, ,在信在信用用证证中又中又称开证称开证人人(opener)(opener)。义务：根据合同开证;向银行交付比例押金;及时付款赎单权利：验、退赎单;验、退货(均以信用证为依据)说明：开证申请书有两部分即对开证行的开证申请和对开证行的声明和保证(申明赎单付款前货物所有权归银行;开证行及其代理行只付单据表面是否合格之责;开证行对单据传递中的差错不负责;对“不可抗力”不负责;保证到期付款赎单;保证支付各项费用;开证行有权随时追加押金;有权决定货物代办保险和增加保险级别而费用由开证申请人负担。何为“有条件的义务”呢三、结

59、算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理(2)(2)开证开证行行(opening/issuing bank)(opening/issuing bank)。接受。接受开证开证申申请请人的委托人的委托开开立信用立信用证证的的银银行，行，它它承担保承担保证证付款的付款的责责任。任。义务：正确、及时开证;承担第一性付款责任权利：收取手续费和押金;拒绝受益人或议付行的不符单据;付款后如开证申请人无力付款赎单时可处理单、货;货不足款可向开证申请人追索余额。何为“有条件的义务”呢三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理(3)(3)通知行通知行(advising/notifying bank)(ad

60、vising/notifying bank)。指受。指受开证开证行的委托，行的委托，将将信用信用证转证转交出口人的交出口人的银银行，行，它它只只证证明信用明信用证证的的真实真实性，不性，不承担其他承担其他义务义务。还要证明信用证的真实性;转递行只负责照转。何为“有条件的义务”呢三、结算及应收账款的处理三、结算及应收账款的处理(4)(4)受益人受益人(beneficiary)(beneficiary)。指信用。指信用证证上所指定的有上所指定的有权权使用使用该证该证的人，即出口人或的人，即出口人或实际实际供供货货人。人。义务：收到信用证后应及时与合同核对，不符者尽早要求开证行修改或拒绝接受或要求开