资产负债表日后事项

1、企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项v资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的发生的需要调整或说明的的事项。的事项。 v资产负债表日资产负债表日会计年度末和会计中期期末会计年度末和会计中期期末v包括所有有利和不利的事项包括所有有利和不利的事项v财务会计报告批准报出日是指董事会财务会计报告批准报出日是指董事会, ,或经理或经理( (厂长厂长) )会议或类似权力机构批准财务报告报会议或类似权力机构批准财务报告报

2、出的日期出的日期 资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容v调整事项调整事项为资产负债表日为资产负债表日已经存在的情况已经存在的情况提供了新的或进一步提供了新的或进一步证据证据资产负债表日后资产负债表日后诉讼结案诉讼结案，法院判决确认了企业在资，法院判决确认了企业在资产负债表日已经存在产负债表日已经存在现时义务现时义务，需要调整原先确认的需要调整原先确认的预计负债，或确认一项新负债预计负债，或确认一项新负债资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产在资产负债表日发生了减值负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的或需要调整该项资产原先确认

3、的减值金额减值金额资产负债表后进一步确定了资产负债表日前购入资产资产负债表后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了资产负债表日后发现了财务舞弊或差错财务舞弊或差错v非调整事项非调整事项资产负债表日后发生的情况的事项资产负债表日后发生的情况的事项不影响资产负债表日的财务报表数字不影响资产负债表日的财务报表数字，例如，例如v资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺v资产负债表日后资产价格、税收政策、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率外汇汇率发生发生重大变化重大变化v资产负债表日后因自然灾害导致资

4、产发生重大损失资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失v资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债v资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本v资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损v资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司v资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润审议批准宣告发放的股利或利润调整事项的会计处理原则调整事项的会计处理原则v调整事项调整事项判断标准判断标准v资产负债表日后所获得的新的或

5、进一步的证据资产负债表日后所获得的新的或进一步的证据,有助于有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计 特点特点v在资产负债表日或以前在资产负债表日或以前已经存在已经存在,资产负债表资产负债表日后得以日后得以证实证实的事项的事项 v对资产负债日存在状况编制的会计报表对资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响产生重大影响的事项的事项 v在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事调整事项项的有：的有：vA.发现报告年

6、度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊vB.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错vC.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策政策vD.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日成发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日成为亏损合同的证据为亏损合同的证据vE.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张而发行巨额公司债券张而发行巨额公司债券A,B,Dv某上市公司财务报告批准报出日为次年某上市公司财务报告批准报出日为次年4月月15日日，该公司在，该公司在资产负债表日

7、后发生以下事项，其中属于资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项非调整事项的有的有vA.接到某债务人接到某债务人1月月28日发生一场火灾，导致重大损失，以日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还贷款的通知，该公司已将此贷款于资产负债表至于不能偿还贷款的通知，该公司已将此贷款于资产负债表日计入应收账款日计入应收账款vB.2月月1日发现上年一项已完工程尚未结转固定资产日发现上年一项已完工程尚未结转固定资产vC.3月月1日临时股东大会决议购买某公司日临时股东大会决议购买某公司60%的股权并于的股权并于4月月10日执行完毕日执行完毕vD.4月月12日董事会制定分配现金股利方案日董事会制定分配

8、现金股利方案vE.4月月20日签订重大资产抵押合同并获得银行贷款日签订重大资产抵押合同并获得银行贷款5000万元万元A,C,Dv某上市公司某上市公司2010年财务报告批准报出日为年财务报告批准报出日为2011年年4月月30日，日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于调整事项调整事项的有的有vA. 1月月10日收到某企业退回的货物，该货物已登记为日收到某企业退回的货物，该货物已登记为2010年年销售收入并结转了相关成本销售收入并结转了相关成本vB. 1月月10日收到某企业退回的货物，该货物属于日收到某企业退回的货物，该货物属于2009年度销年度

9、销售，已登记为售，已登记为2009年销售收入并结转了相关成本年销售收入并结转了相关成本vC.2月月10日发现日发现2008年的重大会计差错年的重大会计差错vD.2月月10日董事会制订日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及股票股年度利润分配方案中涉及股票股利的分配利的分配vE.2月月10日董事会制订日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及现金股年度利润分配方案中涉及现金股利的分配利的分配A,B,Cv某上市公司某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为年度财务会计报告批准报出日为2008年年3月月30日日,实际对外公布的日期为实际对外公布的日期为2008年年4月月3日。公司在日。公司在2

10、008年年1月月1日至日至4月月3日发生的下列事项中，属于资产负债表日后日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项调整事项的有的有 A.3月月1日发现日发现2007年年10月接受捐赠获得的一项固定资产月接受捐赠获得的一项固定资产 B.3月月11日外汇汇率发生重大变化日外汇汇率发生重大变化 C.4月月2日经批准将资本公积转增资本日经批准将资本公积转增资本 D.3月月10日甲公司被甲公司判决败诉并要求支付赔款日甲公司被甲公司判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债年末确认预计负债800万万元元 E.发生巨额亏损发生巨额亏损A,D

11、调整事项的会计处理原则调整事项的会计处理原则1、涉及损益的事项涉及损益的事项,通过通过科目科目核算核算涉及损益的事项涉及损益的事项,发生在所得税汇算清缴前的，调整发生在所得税汇算清缴前的，调整应纳税所得额、应纳所得税税额应纳税所得额、应纳所得税税额发生在所得税汇算清缴后的，调整发生在所得税汇算清缴后的，调整应纳所得税税额应纳所得税税额由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目的借方，同时贷记科目的借方，同时贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等科目等科目调整完成后，将调整完成后，将“以前年度损益调整以前年

12、度损益调整”科目的贷方或借科目的贷方或借方余额，转入方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目2、涉及利润分配调整的事项、涉及利润分配调整的事项,直接在直接在“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”科目核算科目核算 3、不涉及损益以及利润分配的事项、不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目调整相关科目v通过上述帐务处理后通过上述帐务处理后, ,还应同时调整会计报表相关项目的数字还应同时调整会计报表相关项目的数字, ,包括包括 ：v资产负债表日编制资产负债表日编制的财务报表相关项目的的财务报表相关项目的期末数或本年期末数或本年发生数发生数 v当期编制当期编制的财务报表相关项

13、目的的财务报表相关项目的期初数或上年数期初数或上年数v经过上述调整后经过上述调整后, ,如果涉及会计报表附注内容的如果涉及会计报表附注内容的, ,还应当还应当调整会计报表附注相关项目的数字调整会计报表附注相关项目的数字 2012年年度报告度报告汇算清汇算清缴日缴日财务报财务报告批准告批准报出日报出日2013年年1月月1日日2013年年2月月28日日2013年年3月月31日日调整调整报告年度报告年度应交所得税应交所得税调整调整本年度本年度应交所得税应交所得税调整事项调整事项已确定获得或支付的赔偿已确定获得或支付的赔偿 假定财务报告批准报出日为次年假定财务报告批准报出日为次年3月月31日，所得税日

14、，所得税税率为税率为25%，按净利润的，按净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积v甲公司因违约致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过甲公司因违约致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲赔偿经济损失法律程序要求甲赔偿经济损失450万元。万元。v该诉讼案在该诉讼案在12月月31日尚未裁决，日尚未裁决，甲公司记录了甲公司记录了300万元的万元的预计负债预计负债，并将该赔偿额反映在，并将该赔偿额反映在12月月31日会计报表中日会计报表中v2008年年2月月7日日，法院一审，法院一审判决甲公司支付判决甲公司支付400万元经济损万元经济损失失。v甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向

15、乙公司支付甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿赔偿400万元。万元。v甲、乙两公司甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在2008年年3月月20日日完成完成（1 1）2008-2-72008-2-7日，记录支付的赔款，并调整递延日，记录支付的赔款，并调整递延 所得税资产所得税资产借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 250 000借：预计负债借：预计负债 3 000 000 贷：其他

16、应付款贷：其他应付款 3 000 000甲公司帐务处理甲公司帐务处理借：其他应付款借：其他应付款 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750 000750 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000750 000（3 3）因净利润变动，调整盈余公积）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 75 00075 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润

17、 75 00075 000v资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整调减递延所得税资产调减递延所得税资产75万元万元调增其他应付款调增其他应付款400万元万元调减应交税费调减应交税费100万元万元调减预计负债调减预计负债300万元万元调减盈余公积调减盈余公积7.5万元万元调减未分配利润调减未分配利润67.5万元万元v利润表项目的调整利润表项目的调整调增营业外支出调增营业外支出100万元万元调减所得税费用调减所得税费用25万元万元调减净利润调减净利润75万元万元v所有者权益变动表所有者权益变动表调减净利润调减净利润75万元万元v调减提取盈余公积调减提取盈余公积7.5万元万元,调减未分配利润调减未

18、分配利润67.5万元万元乙公司的账务处理乙公司的账务处理（1 1）20082008年年2 2月月1010日，记录收到的赔款，并调整应交所得税日，记录收到的赔款，并调整应交所得税借：其他应收款借：其他应收款 4 000 0004 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4 000 0004 000 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 0001 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 000 0001 000 000借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 4 000 0004

19、000 000（2 2）将）将“以前年度损益以前年度损益”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 000 0003 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 0003 000 000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 000300 000 v资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整调增其他应收款调增其他应收款400万元万元调增应交税费调增应交税费100万元万元调增盈余公积调增盈余公积30万元万元调增未分配利润调增未分配利润270万元万元v利

20、润表项目的调整利润表项目的调整调增营业外收入调增营业外收入400万元万元调增所得税费用调增所得税费用100万元万元调增净利润调增净利润300万元万元v所有者权益变动表所有者权益变动表调增净利润调增净利润300万元万元调增提取盈余公积调增提取盈余公积30万元万元调整事项调整事项资产减值资产减值v甲公司甲公司20092009年年5 5月销售一批产品给乙企业，价款月销售一批产品给乙企业，价款100100万元万元（含增值税），乙企业于（含增值税），乙企业于6 6月份收到所购物资并验收入库。月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于两个月内付款。按合同规定乙企业应于两个月内付款。v由于乙财务状况不

21、佳，到由于乙财务状况不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未付款。甲公日仍未付款。甲公司年底编制会计报表时，司年底编制会计报表时，按照税法按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，才允许从应税所得中扣除相关损失才允许从应税所得中扣除相关损失v甲公司甲公司20102010年年1 1月月3030日（所得税汇算清缴前）收到乙企业日（所得税汇算清缴前）收到乙企业通知，乙企业已破产，无力偿还所欠货款，通知，乙企业已破产，无力偿还所欠货款，预计甲公司可预计甲公司可收回应收账款收回应收账款60%60%v甲公司按甲公司按10%10

22、%提取盈余公积金提取盈余公积金v（1 1）补提坏帐准备）补提坏帐准备借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350 000350 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 350 000350 000v（2 2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 87 50087 500（350000350000* *25%25%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 87 50087 500v（3 3）将）将“以前年度损益以前年度损益”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配v借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 262 500262 500 贷：以前

23、年度损益调整贷：以前年度损益调整 262 500262 500v（4 4）调整利润分配数字）调整利润分配数字 借：盈余公积借：盈余公积 26 25026 250 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 26 25026 250v资产负债表调整项目：资产负债表调整项目：调减应收帐款调减应收帐款350 000350 000元；调增递延所得税资产元；调增递延所得税资产87 50087 500元；元；调减盈余公积金调减盈余公积金26 25026 250元；调减未分配利润元；调减未分配利润236 250236 250元元v利润表利润表调增资产减值损失调增资产减值损失350 000350 00

24、0元；调减所得税费用元；调减所得税费用87 50087 500元；元；调减净利润调减净利润262 500262 500元元v所有者权益变动表所有者权益变动表 调减净利润调减净利润262 500262 500元，调减提取盈余公积元，调减提取盈余公积26 25026 250元元资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的成本或售出资产的收入购入的成本或售出资产的收入v资产负债表日前购入的资产按暂估价入账，资产负债表日后资产负债表日前购入的资产按暂估价入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的获得证据，可以进一步确定该资产的成本

25、，则应对已入账的资产成本进行调整资产成本进行调整v企业在资产负债表日已经根据收入确认条件确认资产销售收企业在资产负债表日已经根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日获得关于资产收入的进一步证据入，但资产负债表日获得关于资产收入的进一步证据销售退回：销售退回：包括报告年度销售的商品在资产负债表日后包括报告年度销售的商品在资产负债表日后发生的退回，也包括发生的退回，也包括销售的商品在资产负债表销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回日后发生的销售退回调整事项调整事项-销售退回销售退回v甲公司甲公司2007年年11月销售一批产品给乙公司，取得收入月销售一批产品给乙公司，取得收入120万万元（

26、不含税）元（不含税）v甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元万元v2007年年12月月31日未收到货款。甲公司对该项应收账款计提日未收到货款。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备了坏账准备6万元万元v2008年年1月月12日日，由于产品质量问题，本批货物被退回，由于产品质量问题，本批货物被退回v假定本年度除了应收账款计提的坏账准备外，无其他纳税调假定本年度除了应收账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项整事项v甲公司甲公司2008年年2月月28日日完成所得税汇算清缴完成所得税汇算清缴v（1）调整销售收入和销售成本）调整销

27、售收入和销售成本 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 404 000 借：库存商品借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000v（2）调整应缴纳所得税）调整应缴纳所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 50 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 000v（3）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏帐准备借：坏帐准备 60 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60

28、 000v（4）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 15 000v（5）将以前年度损益调整科目余额转入利润分配）将以前年度损益调整科目余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 105 000105 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 105 000105 000 借：盈余公积借：盈余公积 10 50010 500 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 10 50010 500v资产负债表调整项目：资产负债表调整项目：调减应收帐

29、款调减应收帐款13440001344000元；调增存货元；调增存货10000001000000元；调减递延所得元；调减递延所得税资产税资产1500015000元；调减应交税费元；调减应交税费254000254000元；调减盈余公积金元；调减盈余公积金1050010500元；调减未分配利润元；调减未分配利润9450094500元元v利润表利润表调减营业收入调减营业收入12000001200000元；调减营业成本元；调减营业成本10000001000000元；调减资产元；调减资产减值损失减值损失6000060000元；调减所得税费用元；调减所得税费用3500035000元；元；调减净利润调减净利润

30、105000105000元元v所有者权益变动表所有者权益变动表 调减净利润调减净利润105000105000元，调减提取盈余公积元，调减提取盈余公积1050010500元元v假定销售退回时间为假定销售退回时间为3 3月月1010日，即所得税汇算清缴后日，即所得税汇算清缴后 在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项纳税调整事项v（1 1）调整销售收入和销售成本）调整销售收入和销售成本 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 0001 200 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

31、额） 204 000204 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 404 0001 404 000 借：库存商品借：库存商品 1 000 0001 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 0001 000 000v（2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏帐准备借：坏帐准备 60 00060 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60 00060 000v（3 3）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15 00015 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 15 00015

32、000非调整事项的处理原则非调整事项的处理原则v非调整事项非调整事项特点特点v资产负债表日并未发生或存在资产负债表日并未发生或存在, ,完全是期后才完全是期后才发生的事项发生的事项 v对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项 处理处理应在报表附注中披露每项重要的非调整事项的应在报表附注中披露每项重要的非调整事项的v性质性质、内容，、内容，v对财务状况和经营成果的影响对财务状况和经营成果的影响v如无法作出估计，应说明理由如无法作出估计，应说明理由选择题：选择题：（1）v2013年年3月月10日，甲公司发现日，甲公司发现2012年一项重大会计差错年一项重大会

33、计差错，在在2013年度财务会计报告批准报出前，甲公司应年度财务会计报告批准报出前，甲公司应A.不许调整，只将其作为不许调整，只将其作为2013年年3月份的业务进行处理月份的业务进行处理B.调整调整2012年会计报表期初数和上年数年会计报表期初数和上年数C.调整调整2013年会计报表期初数和上年数年会计报表期初数和上年数D.调整调整2012年会计报表期末数和本年数年会计报表期末数和本年数Dv“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目用来核算科目用来核算A.A.本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项整的事项B.B.资产负债表日后事项中的非调整事项涉

34、及损益资产负债表日后事项中的非调整事项涉及损益调整的事项调整的事项C.C.本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项的事项D.D.本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配项目的调整项目的调整C选择题：（选择题：（2）v下列哪个项目，在下列哪个项目，在“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的借科目的借方反映方反映A.A.调整以前年度损益而需调增的管理费用调整以前年度损益而需调增的管理费用B.B.调整以前年度损益而相应减少的所得税调整以前年度损益而相应减少的所得税C.C.调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入调

35、整以前年度损益而相应增加的主营业务收入D.D.调增本期管理费用调增本期管理费用A选择题：（选择题：（3）v资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（目是（ ）A.现金收支项目现金收支项目B.涉及利润分配的事项涉及利润分配的事项C.涉及应缴税费的事项涉及应缴税费的事项D.涉及损益调整的事项涉及损益调整的事项A选择题：（选择题：（4）v甲公司甲公司208年年12月月31日应收乙公司账款日应收乙公司账款2000万元，按照当时万元，按照当时估计已计提坏账准备估计已

36、计提坏账准备200万元。万元。v209年年2月月20日，甲公司获悉乙公司于日，甲公司获悉乙公司于20年年2月月18日向法院日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。v甲公司按照净利润的甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，208年度账务年度账务报表于报表于209年年4月月20日经董事会批准对外报出。日经董事会批准对外报出。不考虑其他不考虑其他因素因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年年12月月31日日未分配利润的金额是（）。未分配利润的金额是（）。 vA.180万元 B

37、.1620万元vC.1800万元 D.2000万元 v2009年考题年考题选择题：（选择题：（5）Bv甲公司甲公司2009年年12月月3日与乙公司签订产品购销合同。合同规日与乙公司签订产品购销合同。合同规定，甲公司向乙公司定，甲公司向乙公司销售销售A产品产品200件件，单价售价单价售价1000元元（不含增值税），增值税率为（不含增值税），增值税率为17%；乙公司应在甲公司发出；乙公司应在甲公司发出产品产品1个月内支付款项，个月内支付款项，。A产品单位成本为产品单位成本为600元元。v甲公司于甲公司于2009年年12月月10日发出日发出A产品，并开具增值税专用发产品，并开具增值税专用发票。根据历

38、史经验，票。根据历史经验，甲公司估计退货率为甲公司估计退货率为20%。至。至2009年年12月月31日，上述销售的日，上述销售的A产品尚未发生退回。产品尚未发生退回。选择题：（选择题：（6）v甲公司甲公司2009年年12月月15日与丙公司签订产品购销合同。合同日与丙公司签订产品购销合同。合同规定，甲公司向丙公司销售规定，甲公司向丙公司销售B产品产品100件，单价售价件，单价售价10000元元（不含增值税），增值税率为（不含增值税），增值税率为17%；丙公司应在甲公司发出；丙公司应在甲公司发出产品产品1个月内支付款项，个月内支付款项，。B产品单位成本为产品单位成本为7000元元。甲公司无法甲公司

39、无法合理估计合理估计B产品的退货率。产品的退货率。v甲公司于甲公司于2009年年12月月20日发出日发出A产品，并开具增值税专用发产品，并开具增值税专用发票。至票。至2009年年12月月31日，上述销售的日，上述销售的B产品尚未发生退回。产品尚未发生退回。v甲公司于甲公司于2009年度财务报告批准报出日前，年度财务报告批准报出日前，A产品发生退回产品发生退回20件件，B产品未发生退货；至产品未发生退货；至A、B产品退货期满，产品退货期满，2009年年出售的出售的A产品实际退货产品实际退货30件，件，B产品发生退货产品发生退货2件。件。v假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现假定按税法规

40、定，企业发出商品时应确认收入的实现v（1）甲公司因销售）甲公司因销售A、B产品对产品对2009年利润总额的影响为年利润总额的影响为（ ）万元）万元 A.9.4 B.8 C.6.4 D.11v(2)甲公司因销售甲公司因销售A、B产品于产品于2009年确认的年确认的递延所得税费用递延所得税费用为（为（ ）万元。）万元。 A.-0.2 B.-7.7 C.7.7 D.0.2 C (2)Bv(3)下列关于甲公司下列关于甲公司A产品销售退回会计处理的表述中，正确产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（的是（ ）vA.20件件A产品退货应作为资产负债表日后事项处理，产品退货应作为资产负债表日后事项处理，10

41、件件A产品退货应冲减产品退货应冲减2010年的销售收入年的销售收入vB.2010年年A产品销售退回会减少产品销售退回会减少2010年销售收入年销售收入vC.2010年年A产品销售退回会增加产品销售退回会增加2010年销售收入年销售收入vD.20件件A产品销售退回不属于资产负债表日后调整事项产品销售退回不属于资产负债表日后调整事项Cv（4）下列关于甲公司）下列关于甲公司B产品销售退回会计处理的表述中，产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（正确的是（ ）vA.98件件B产品应追溯调整为产品应追溯调整为2009年的销售收入年的销售收入vB.98件件B产品应在产品应在2010年确认销售收入年确认销售

42、收入vC.退货的退货的2件件B产品应冲减产品应冲减2009年销售收入年销售收入vD. 98件件B产品应在产品应在2010年确认销售收入，退货的年确认销售收入，退货的2件件B产品产品应冲减应冲减2009年的销售收入年的销售收入B练习题：练习题：1v甲公司为境内上市公司，甲公司为境内上市公司，2011年财务报告于年财务报告于2012年年3月月31日日批准对外报出。批准对外报出。所得税采用债务法进行核算所得税采用债务法进行核算。甲公司按净利。甲公司按净利润润10%提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积。在2011年度的财务报告批准报出年度的财务报告批准报出之前，注册会计师发现有如下会计处理不正确的事项

43、。之前，注册会计师发现有如下会计处理不正确的事项。v要求：要求： 对于注册会计师发现的甲公司不正确的会计处理，编制调整对于注册会计师发现的甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。分录。 涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积盈余公积”项目。项目。（1）v甲公司于甲公司于2011年年1月月1日取得日取得A公司公司20%股份作为长期股权投股份作为长期股权投资。资。v2011年年12月月31日对日对A公司长期股权投资的成本为公司长期股权投资的成本为20000万元，万元

44、，公允价值减去处置费用后的净额为公允价值减去处置费用后的净额为17000万元，未来现金流万元，未来现金流量现值为量现值为19000万元。万元。v2011年年12月月31日，甲公司将长期股权投资的可回收金额预计日，甲公司将长期股权投资的可回收金额预计为为17000万元，会计分录如下：万元，会计分录如下：v借：资产减值损失借：资产减值损失 3000v 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备A公司公司 3000借：长期股权投资减值准备借：长期股权投资减值准备A公司公司 2000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 2000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调

45、整所得税费用所得税费用 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 500（2）vB公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，计的股份，计1800万股。万股。v因因B公司欠甲公司公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于万元，逾期未偿还，甲公司于2011年年4月月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施诉前保全措施，保全保全B公司所持有的甲公司法人股。公司所持有的甲公司法人股。v同年同年9月月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。申请。v甲公司

46、于甲公司于9月月30日，对日，对B公司提起诉讼，要求公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。公司偿还欠款。至至2011年年12月月31日，此案尚在审理中。日，此案尚在审理中。v甲公司估计该诉讼案件甲公司估计该诉讼案件胜诉，并可从保全的胜诉，并可从保全的B公司所公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款v甲公司于甲公司于2011年年12月月31日进行的会计处理如下：日进行的会计处理如下：借：其他应收款借：其他应收款 3000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外收入营业外收入 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3

47、000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 750（3）v2012年年2月月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位供货单位2012年年1月月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订货物，且无法退还甲公司预付的购不能按期交付甲公司所订货物，且无法退还甲公司预付的购货款货款200万元。万元。v甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

48、求承担相应的赔偿责任。v甲公司按甲公司按200万元全额计提坏账准备万元全额计提坏账准备借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 借：坏账准备借：坏账准备 200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 200 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 50 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50（4）v甲公司甲公司2011年年1月月1日用货币资金日用货币资金1000万元从证券市场上购入万元从证券市场上购入C公司股份的公司股份的25%，并对，并对C公司具有重大影响，公司具有重大影响，但甲公司对但甲公司对C

49、公公司的投资采用成本法核算司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为25%。vC公司公司2011年年1月月1日可辨认净资产的公允价值为日可辨认净资产的公允价值为4000万元（与万元（与账面价值相等），账面价值相等），2011年实现净利润为年实现净利润为680万元。万元。v甲公司甲公司2011年年1月月1日的会计处理日的会计处理v借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本） 1000v 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 170 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整投资收益投资收益 170（5）v甲公司

50、甲公司2011年年11月月1日用货币资金日用货币资金500万元从证券市场购入万元从证券市场购入D公司股份的公司股份的5%作为交易性金融资产。作为交易性金融资产。2011年年12月月31日，该日，该交易性金融资产的账面价值为交易性金融资产的账面价值为500万元，公允价值为万元，公允价值为490万万元，甲公司的会计处理如下：元，甲公司的会计处理如下：v借：资本公积借：资本公积 10v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 10借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整公允价值变动损益公允价值变动损益 10 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 10借：资本公积借：资本公积 2.5 贷：以

51、前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 2.5(6)v甲公司甲公司2011年年12月月31日从日从C公司购入公司购入N型机器作为固定资产型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需要安装。使用，该机器已收到，不需要安装。v购货合同规定，购货合同规定，N型机器的总价款为型机器的总价款为4000万元。分万元。分3年支付，年支付，2012年底支付年底支付2000万元；万元；2013年底支付年底支付1200万元；万元；2014年年底支付底支付800万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。v甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：v借：固定资产借

52、：固定资产 4000v 贷：长期应付款贷：长期应付款 4000固定资产的入账价值固定资产的入账价值=3626.48万元万元未确认融资费用未确认融资费用=4000-3626.48=373.52万元万元借：未确认融资费用借：未确认融资费用 373.52 贷：固定资产贷：固定资产 373.52 （7）v甲公司甲公司2011年年12月月31日售出大型设备一套，日售出大型设备一套，协议约定采用分协议约定采用分期收款方式期收款方式，从销售当年年末分，从销售当年年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000万万元，合计元，合计10000万元，成本为万元，成本为6000万元（不考虑增值税）万元（不考虑增值税

53、）v假定购货方在销售成立日假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为应收金额的公允价值为8000万元万元。2011年年12月月31日收到款项日收到款项2000万元存入银行。万元存入银行。v假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。甲公司。甲公司的会计处理如下：的会计处理如下：借：发出商品借：发出商品 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000借：银行存款借：银行存款 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000借：主营业务成本借：主营业务成本 1200 贷：发出商品贷：发出商品 1200v分期收款销售商品分期收款销售商品应当按照应收的合

54、同或协议价款的公允价值确定销售商应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额品收入金额v正确的会计分录正确的会计分录借：长期应收款借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 000借：所得税费用借：所得税费用 1 500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1 500 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1 200 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 200 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 0

55、00 借：长期应收款借：长期应收款 8000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 6000 未实现融资收益未实现融资收益 2000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务成本主营业务成本 4800 贷：发出商品贷：发出商品 4800借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 1500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1500借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-所得税费用所得税费用 1200 v结转以前年度损益调整结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整

56、462.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 462.5借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 46.25 贷：盈余公积贷：盈余公积 46.25练习题练习题v甲公司为境内上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值甲公司为境内上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。甲公司甲公司2009年财务报告于年财务报告于2010年年4月月10日批日批准对外报出准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：。报出前有关情况和业务资料如下：v（1）甲公司在）甲公司在2010年年1月进行内部审计过程中，发现以下情月进行内部审计过程中，发现以下情况：况：v要求：要求：v判断资料（

57、判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确v对不正确的会计处理，编制相应的调整分录对不正确的会计处理，编制相应的调整分录 v2009年年12月月1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5000件件健身器材，单健身器材，单位位销售价格为销售价格为1000元，单位成本为元，单位成本为800元元，开出的增值税专用，开出的增值税专用发票上注明的发票上注明的销售价格为销售价格为500万元，增值税额为万元，增值税额为85万元万元v协议约定，在协议约定，在2010年年2月月28日之前有权退还健身器材日之前有权退还健身器材。器材已。器材已经发出，款项尚未

58、收到。经发出，款项尚未收到。v假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。至回时有关的增值税税额允许冲减。至2009年年12月月31日，上述日，上述商品尚未发生退货商品尚未发生退货v2009年年12月月1日发出健身器材时日发出健身器材时借：应收账款借：应收账款 585 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 主营业务收入主营业务收入 500借：主营业务成本借：主营业务成

59、本 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 v不正确不正确附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售v根据以往经验能够合理估计退货可能性根据以往经验能够合理估计退货可能性在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债v不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性v应在售出商品退货期满时确认收入应在售出商品退货期满时确认收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 贷：预计负债贷：预计负债 10借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2.5 v20092009年年1212月月1 1

60、日，甲公司与丙公司签订合同销售日，甲公司与丙公司签订合同销售C C产品一批，产品一批，售价为售价为30003000万元，成本为万元，成本为24002400万元。万元。v当日，甲公司将收到的丙公司预付款项当日，甲公司将收到的丙公司预付款项20002000万元存入银行。万元存入银行。20092009年年1212月月3131日，该日，该批产品尚未发出批产品尚未发出，也未开具增值税专用，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认收入发票。甲公司据此确认收入20002000万元，结转成本万元，结转成本16001600万元，万元，并确认递延所得税负债。并确认递延所得税负债。借：以前年度损益调整借：以前年度损益