第二章债务重组1

1、12021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组2第二章第二章 债务重组债务重组重点章节重点章节2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组3重点难点列示重点难点列示（1）债务重组损失概念的理解运用；）债务重组损失概念的理解运用；（2）不同重组方式下债权人、债务人的核算；）不同重组方式下债权人、债务人的核算；（3）债务人重组利得）债务人重组利得（4）债务重组的判定；）债务重组的判定；（5）重组中或有应收、或有应付金额的核算；）重组中或有应收、或有应付金额的核算；(难难点点)（6）重组后负债账面价值确定）重组后负债账面价值确定（7）债务重组损失的确认）债务重组损失的确认(难点难点)20

2、21-11-14高级财务会计 第二章 债务重组4第一节 债务重组的定义 债务重组，是指在债务重组，是指在债务人债务人发生发生财务困财务困难的情况下难的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定的协议或者法院的裁定作出让步的事项作出让步的事项。 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组5对定义的理解对定义的理解 强调两个关键条件：强调两个关键条件：（1 1）债务人发生财务困难是债务重组的前提；）债务人发生财务困难是债务重组的前提；（2 2）债权人作出让步是债务重组的实质。）债权人作出让步是债务重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得

3、到债务重债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。组收益。【例题【例题11判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）正确答案正确答案答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。作出让步的事项不属于债务重组。 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组6第二节第二节 债

4、务重组的方式债务重组的方式主要有以下几种方式：主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（现金（一）以资产清偿债务（现金&非现金资产）非现金资产）（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （例外）（例外）将应付可转换公司债券转为资本的，则属于将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下正常情况下的债的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组72021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组8【例题【例

5、题2 2多选题】多选题】2010年年7月月31日，甲公司应付乙公司的日，甲公司应付乙公司的款项款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。偿债协议中，属于债务重组的有（）。a.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿万元的办公楼清偿b.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿c.减免甲公司减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延

6、期两年偿还d.减免甲公司减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 正确答案正确答案acd 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组9一一 以资产清偿债务以资产清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）、现金资产（一）、现金资产1 1债务人的会计处理债务人的会计处理 以以现金清偿债务现金清偿债务的，债务人应当将的，债务人应当将重组债务的账面价值重组债务的账面价值与与实际支付现金实际支付现金之间的之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付以低于应付债

7、务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记债务的账面余额，借记“应付账款等应付账款等”科目，按实际支付的金额，科目，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”科目，科目， 按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入债债务重组利得务重组利得”科目。科目。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组10债务人的会计处理债务人的会计处理基本处理分录：基本处理分录： 借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款（一定比应付账款要小）（一定比应付账款要小） 营业外收入营业外收入（倒挤）（倒挤）2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组112 2债权人的会

8、计处理债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账将重组债权的账面价值面价值与与收到的现金收到的现金之间的之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益。 借方差额记入借方差额记入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差科目，贷方差额记入额记入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）、现金资产（一）、现金资产2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组12 基本分录：基本分录： 借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 等等 注意：注意：

9、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；支出（债务重组损失）； 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。资产减值损失。 债权人的会计处理债权人的会计处理2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组13以上情况的分录以上情况的分录 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 等等 资产减值损失资产减值损失2021-11-14高级财务会

10、计 第二章 债务重组14例题讲解例题讲解【例【例2-12-1】甲企业甲企业于于2010年年1月月20日销售一批材料给日销售一批材料给乙企业乙企业，不含税价格为不含税价格为200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于2010年年4月月1日前偿付货款。日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经经双方协议于双方协议于7月月1 日进行债务重组。日进行债务重组。债务重组协议规定，债务重组协议规定，甲企业同意减免甲企业同意减免乙企业乙企业30 000元债务元债务，余额用

11、现金立即偿清余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。元的坏账准备。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组15（1 1）乙企业的账务处理）乙企业的账务处理：计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款账面余额应付账款账面余额234 000234 000 减：支付的现金减：支付的现金204 000204 000 债务重组利得债务重组利得30 00030 000

12、应作会计分录：应作会计分录： 借：应付账款借：应付账款234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款204 000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得30 00030 0002021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组16（2 2）甲企业的账务处理：）甲企业的账务处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额234 000234 000减：收到的现金减：收到的现金204 000204 000 差额差额 30 00030 000 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 20 00020 000 债务重组损失债务重组损失 10 000

13、10 000应作会计分录应作会计分录（借方差异）（借方差异） 借：银行存款借：银行存款204 000204 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10 000 坏账准备坏账准备20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000234 0002021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组17延伸思考延伸思考若甲企业已为该项应收账款计提了若甲企业已为该项应收账款计提了40 00040 000元坏元坏账准备账准备甲企业的账务处理：甲企业的账务处理： （贷方差异）（贷方差异） 借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 40 000 贷：应收账款贷：应收

14、账款 234 000 资产减值损失资产减值损失 10 0002021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组18小结小结11.债务人处理角度：债务人处理角度： 基本处理分录：基本处理分录： 借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入（倒挤）营业外收入（倒挤）2.债权人处理角度：债权人处理角度： 基本分录：基本分录： 借：银行存款借：银行存款 营业外支出（倒挤）营业外支出（倒挤） 贷：应收账款等贷：应收账款等 注意：注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额冲减后尚有余额的，计入营

15、业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组19（1）债务人债务人角度角度涉及到涉及到各类抵债资产各类抵债资产的的具体结转处理具体结转处理。 区分债务重组收益和资产转让损益区分债务重组收益和资产转让损益以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值

16、与其自身账面价值的差转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。额为资产转让损益。 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。股票投资等来抵债。 其会计处理相对复杂一些。其会计处理相对复杂一些。（二）、非现金资产（二）、非现金资产2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组202021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组211 1债务人的会计处理债务人的会计处理以非现金资产清偿债务，以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置非现金资产相当于被处置： （1）非现金资产为）非现金资产为

17、存货存货的，应当的，应当视同销售处理视同销售处理，根，根据据 “收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允的，其公允价值和账面价值的差额，计入价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支营业外收入或营业外支出出。 （3） 非现金资产为非现金资产为长期股权投资长期股权投资的，其公允价值和的，其公允价值和账面价值的差额，计入账面价值的差额，计入投资收益投资收益。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组

18、22债权人债权人 债权人收到非现金资产时，应按受让债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的的非现金资产的公允价值公允价值作为其入账价值。作为其入账价值。 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组23 借：借：资产资产 （取得资产的公允价值）（取得资产的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出（营业外支出（借方差额借方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额） 银行存款（支付取得资产相关税费）银行存款（支付取得资产相关税费）2 2债权人的会计处理债权人的会计处理2021-11-

19、14高级财务会计 第二章 债务重组24【例【例2-22-2】 甲公司甲公司欠欠乙公司乙公司购货款购货款350 000元。元。由于由于甲公司甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于财务发生困难，短期内不能支付已于2010年年5月月1日到日到期的货款。期的货款。2010年年7月月1日，经双方协商，日，经双方协商，乙公司乙公司同意同意甲公司甲公司以其以其生产的产品生产的产品偿偿还债务还债务。该产品的公允价值为该产品的公允价值为200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000元。元。甲公司甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司乙公司于于2

20、010年年8月月1日收到日收到甲公司甲公司抵债的产品，并作为库存商品入抵债的产品，并作为库存商品入库；库；乙公司乙公司对该项应收账款计提了对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。元的坏账准备。例题讲解例题讲解 （存货）（存货）2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组25计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额 350 000减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值200 000增值税销项税额增值税销项税额 34 000债务重组利得债务重组利得116 000应作会计分录：应作会计分录：借：应付账款借：应付账款350 000贷：主营业务收入贷

21、：主营业务收入200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000借：主营业务成本借：主营业务成本120 000贷：库存商品贷：库存商品 120 000（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 （ 债务人）债务人）2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组26计算债务重组损失：计算债务重组损失： 应收账款账面余额应收账款账面余额350 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额增值税进项税额 34 000 差额差额116 000 减：已计提坏账准备

22、减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失债务重组损失 66 000应作会计分录：应作会计分录：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 000贷：应收账款贷：应收账款 350 000（2 2）乙乙公司的账务处理：公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组27（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 借：应付账款借：应付账款 350 000 银行存款银行存款 34 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2

23、00 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 150 000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 银行存款银行存款 34 000延伸思考延伸思考若乙公司向甲公司单独支付增值税若乙公司向甲公司单独支付增值税2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重

24、组28 甲公司甲公司于于20092009年年1 1月月1 1日销售给日销售给乙公司乙公司一批材料，价值一批材料，价值400 400 000000元（元（包括应收取的增值税额包括应收取的增值税额），按购销合同约定，），按购销合同约定，乙公司乙公司应于应于20092009年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至20102010年年1 1月月3131日日乙公司乙公司尚未支付货款。尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20102010年年2 2月月3 3日，与日，与甲公司甲公司协商，协商，甲公司甲公司同意同意乙公司乙公

25、司以以一台设备一台设备偿偿还债务。还债务。该项设备的账面原价为该项设备的账面原价为350 000350 000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，设备元，设备的公允价值为的公允价值为360 000360 000元（假定企业转让该项设备不需要交元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。纳增值税）。甲公司甲公司对该项应收账款已提取坏账准备对该项应收账款已提取坏账准备20 00020 000元。元。抵债设备已于抵债设备已于20102010年年3 3月月1010日运抵日运抵甲公司甲公司。假定不考虑该项债。假定不考虑该项债务重组相关的税费。务重组相关的税费。【例【例2-3】2021-1

26、1-14高级财务会计 第二章 债务重组29计算固定资产清理损益与债务重组利得：计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值固定资产公允价值360 000减：固定资产净值减：固定资产净值300 000 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 60 000计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额400 000减：固定资产公允价值减：固定资产公允价值360 000债务重组利得债务重组利得 40 000应作会计分录如下：应作会计分录如下： 将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理300 000 累计折旧累计折

27、旧 50 000贷：固定资产贷：固定资产350 000 确认债务重组利得：确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款400 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得40 000 确认固定资产处置利得：确认固定资产处置利得：借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 60 000（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组30计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额400 000减：受让资产的公

28、允价值减：受让资产的公允价值 360 000 差额差额 40 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 20 000债务重组损失债务重组损失 20 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 360 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000贷：应收账款贷：应收账款 400 000（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组31甲公司甲公司于于2009年年7月月1日销售给日销售给乙公司乙公司一批产品，价值一批产品，价值450 000元元（包括应收取的增值税额）

29、，（包括应收取的增值税额），乙公司乙公司于于2009年年7月月1日开出六个日开出六个月承兑的商业汇票。月承兑的商业汇票。乙公司乙公司于于2009年年12月月31日尚未支付货款。日尚未支付货款。由于由于乙公司乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与当日经与甲公司甲公司协商，协商，甲公司甲公司同意同意乙公司乙公司以其所拥有并作为以公允以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。务。乙公司乙公司该股票的账面价值为该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值元（

30、假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。元。假定假定甲公司甲公司为该项应收账款提取了坏账准备为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司甲公司将取得的股将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。资产处理。债务重组前债务重组前甲公司甲公司已将该项应收票据转入应收账款；已将该项应收票据转入应收账款；乙公司乙公司已将应已将应付票据转入应付账款。付票据转入应付账款。假定不考虑与

31、商业汇票或者应付款项有关的利息。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。【例【例2-4】2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组32计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额450 000减：股票的公允价值减：股票的公允价值380 000 债务重组利得债务重组利得 70 000 计算转让股票损益：计算转让股票损益：股票的公允价值股票的公允价值380 000减：股票的账面价值减：股票的账面价值400 000 转让股票损益转让股票损益-20 000应作会计分录如下：应作会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款450 000投资收益投资收益 20 000贷

32、：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组33计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额450 000减：受让股票的公允价值减：受让股票的公允价值380 000差额差额 70 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 40 000债务重组损失债务重组损失 30 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 380 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30

33、000 坏账准备坏账准备 40 000贷：应收账款贷：应收账款 450 000（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组34假定乙公司股票的账面价值假定乙公司股票的账面价值400000元（成本元（成本390000元，公允价元，公允价值变动值变动10000元），其他条件不变。元），其他条件不变。 乙公司还应编制一笔分录：乙公司还应编制一笔分录： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000延伸思考延伸思考2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组35以非现金资产抵债：以非现金资产抵债

34、： 非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益债务重组收益； 转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益资产转让损益。注：假定不考虑增值税因素。注：假定不考虑增值税因素。以非现金资产清偿债务，非现金资产以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置相当于被处置：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。相应的成本。抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值

35、的差额，抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。其他业务成本处理。抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。投资损益。（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.1.处理思路：处理思路：（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益）债务人：区分债务重

36、组收益和资产转让损益小结小结22021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组362021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组37对于债务重组中增值税问题的理解对于债务重组中增值税问题的理解 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。能涉及增值税的问题。 一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。列入抵债金额的。 比如，抵债资产（存货）成本为比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务万元，偿还债务时公允价值为时公允价值为10万元，适用的增值税税率为万元，适用

37、的增值税税率为17%，抵债金额应是抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为万元，若假定重组债务为15万元，万元，则债务人重组收益为则债务人重组收益为1511.73.3万元。万元。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组38债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值公允价值作为其作为其入账价值入账价值。注：注：情形一情形一：是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备，但估计得过于乐观，准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备少提了坏账准备，所以

38、重组时，所以重组时还有部分差额要计入营还有部分差额要计入营业外支出。业外支出。情形二情形二：是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观，悲观，多提了坏账准备，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减值损贷记资产减值损失失）。）。债权人基本会计分录：债权人基本会计分录：借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备

39、营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款贷：应收账款（2）债权人）债权人2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组392021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组40【单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，【单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中， 债权人应确认债务重组损失的是（）。债权人应确认债务重组损失的是（）。a.a.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额b.b.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产

40、公允价值大于该资产原账面价值的差额c.c.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额d.d.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案正确答案c c答案解析债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值答案解析债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案c c是正确的。是正确的。 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组41二二 将债务转为资

41、本将债务转为资本1.从从债务人债务人角度理解角度理解将将应付账款应付账款等等转为资本转为资本，减少减少应付账款等，应付账款等，增加增加股股本（或实收资本）、资本公积。本（或实收资本）、资本公积。2.从从债权人债权人角度理解角度理解将将应收账款应收账款等等转为转为对债务人的对债务人的股权投资股权投资。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组42借：应付账款借：应付账款 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得说明：说明：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和 “资本公积资本公积

42、资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价”反映股份的公允价值总额。反映股份的公允价值总额。债务人的会计处理债务人的会计处理2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组43借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）债权人的会计处理债权人的会计处理2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组442010年年7月月1日，日，甲公司甲公司应收应收乙公司乙公司账款的账面余额为账款的账面余额为60 000元，元，由于由于乙公司乙公司发发生财务

43、困难，无法偿付应付账款。生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将经双方协商同意，采取将乙公司乙公司所欠债务所欠债务转为乙公司股本转为乙公司股本的方式进行债务重的方式进行债务重组：组：假定假定乙公司乙公司普通股的面值为普通股的面值为1元，元，乙公司乙公司以以20 000股抵偿该项债务，股票每股股抵偿该项债务，股票每股市价为市价为2.5元。元。甲公司甲公司对该项应收账款计提了坏账准备对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，元。股票登记手续已办理完毕，甲公司甲公司对其作为长期股权投资处理。对其作为长期股权投资处理。【例【例2-5】2021-11-14高级财务会计

44、 第二章 债务重组45计算应计人资本公积的金额：计算应计人资本公积的金额：股票的公允价值股票的公允价值50 000减：股票的面值总额减：股票的面值总额20 000应计入资本公积应计入资本公积30 000计算应确认的债务重组利得：计算应确认的债务重组利得：债务账面价值债务账面价值60 000减：股票的公允价值减：股票的公允价值50 000债务重组利得债务重组利得10 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：应付账款借：应付账款60 000贷：股本贷：股本20 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 000（1 1）乙公司的账务

45、处理：）乙公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组46计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额60 000减：所转股权的公允价值减：所转股权的公允价值50 000差额差额10 000差：已计提坏账准备差：已计提坏账准备 2 000债务重组损失债务重组损失 8 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 000坏账准备坏账准备 2 000贷：应收账款贷：应收账款 60 000（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：2021-11-14高级财务

46、会计 第二章 债务重组47【单选题】债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入【单选题】债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入 账价值为（）。账价值为（）。a.a.应收债权账面价值应收债权账面价值b.b.应付债务账面价值应付债务账面价值c.c.股权的公允价值股权的公允价值d.d.股权份额股权份额正确答案正确答案c答案解析将债务转为资本或股本的，债答案解析将债务转为资本或股本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认权人应当将享有股份的公允价值确认 为对债务人的投资成本。为对债务人的投资成本。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组48债务人以债务人以自

47、身股票自身股票（资本）来（资本）来抵偿债务抵偿债务，重组债务的账面价，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。计入当期损益（营业外收入）。会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。股票的市价和股本的差额计入资本公积。总体思路：总体思路：1.1.债务人角度债务人角度2021-11-14高级财务会计

48、 第二章 债务重组49债权人在债务重组日，应当债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值将享有股权的公允价值确认为对确认为对债务人的投资，即会计处理的债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。资或可供出售金融资产等。重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为确认为债务重组债务重组损失（营业外支出）。损

49、失（营业外支出）。 2.2.债权人角度债权人角度2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组50借：应付账款等借：应付账款等 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值） 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。债，同时确认营业外收入。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。重要特点：重组后债务

50、与债权依然存在。2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组51借：应收账款借：应收账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。值。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组52甲公司甲公司2007年年12月月31日应收日

51、应收乙公司乙公司票据的账面余额为票据的账面余额为65 400元，其元，其中，中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于由于乙公司乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年年12月月31日前支付的应付票据。日前支付的应付票据。经双方协商，于经双方协商，于2008年年1月月5日进行债务重组。日进行债务重组。甲公司甲公司同意将债务本金减至同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从将利率从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日（等于实际利率），并

52、将债务到期日延至延至2009年年12月月31日，利息按年支付。日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司甲公司已为该项应收款项计提了已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。元坏账准备。【例【例2-6】2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组53计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额65 400减：重组后债务公允价值减：重组后债务公允价值50 000债务重组利得债务重组利得15 400债务重组

53、时的会计分录：债务重组时的会计分录：借：应付账款借：应付账款65 400贷：应付账款贷：应付账款债务重组利得债务重组利得50 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得15 4002008年年12月月31日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 1 000贷：银行存款（贷：银行存款（50 0002%）1 0002009年年12月月31日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组50 000财务费用财务费用 1 000贷：银行存款贷：银行存款51 000（1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第

54、二章 债务重组54计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额 65 400减：重组后债权公允价值减：重组后债权公允价值50 000差额差额 15 400减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 5 000债务重组损失债务重组损失 10 400债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 400坏账准备坏账准备 5 000贷：应收账款贷：应收账款 65 4002008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款1 000贷：财务费用（贷：财务费用（50

55、 0002%）1 0002009年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 51 000贷：财务费用贷：财务费用 1 000应收账款应收账款 50 000（2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组55四四 以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿共同清偿债务的债务重组债务的债务重组形式。形式。【多选题】【多选题】2010年年7月月31日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，万元到期，

56、因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。a.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿万元的办公楼清偿b.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿c.减免甲公司减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还d.减免甲公司减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案正确答案ac

57、d 2021-11-14高级财务会计 第二章 债务重组56(1)207年年7月月30日日，甲公司甲公司就应收就应收a公司账款公司账款6 000万元与万元与a a公司公司签订债务重组合签订债务重组合同。合同规定：同。合同规定：a a公司公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；该项债务；a a公司公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。债权债务结清。207年年8月月l0日，日，a a公司公司将在建写字楼和长期股权投资所有权将在建写字楼和长期股权投资所有权转

58、移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；万元；a a公公司司该在建写字楼的账面余额为该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；万元；a a公司公司该长期股权投资的账面余额为该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备万元，已计提的减值准备为为200万元，公允价值为万元，公允价值为2 300万元。万元。甲公司甲公司将取得的股权投资作为长期股权将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。投资，采用成本法核算。【例【例2-72-7】 甲股份有限公司甲股份有限公司(本题下称本题下称“甲公司甲公司”)为上市公司，为上市公司，207年至年至208年发生年发生的相关交