第二增值税PPT课件

1、21 增值税概述 一、增值税的概念和类型 （一）概念 增值税增值税是以是以商品生产流通商品生产流通或提供或提供劳动服务劳动服务在各在各个环节实现的个环节实现的增值额增值额为税基而征收的一种税为税基而征收的一种税。 我国税法中，其定义为：对在我国境内销售货销售货物物、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务和进口货物进口货物的单位和个人，就其法定增值额法定增值额征收的一种税。 对增值额的理解对增值额的理解： 所谓增值额增值额，是指企业和个人在生产经营过程是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值中新创造的那部分价值，一般可以从四个方面四个方面来理解： （1）就某企业企业而言，增值额是指

2、企业产品销售增值额是指企业产品销售收入额扣除购入商品金额收入额扣除购入商品金额（非增值额）之后的余额之后的余额，即： 增值额销售额购入商品金额增值额销售额购入商品金额第1页/共131页 （2）就一项商品商品来说，增值额是该商品在生增值额是该商品在生产经营各个环节的增产经营各个环节的增值之和，相当于该商值之和，相当于该商品实现消费时的最后品实现消费时的最后销售总值销售总值。即： 商品最终销售额 各环节增值额 【例41】某服装最终售价为120元，从原材料的生产到零售共经过六个环节：l 由上例可知，该商品由上例可知，该商品最终销售额120元正好元正好等于六个环节增值额之和，这说明，这说明一个商品的销

3、售额是由以前各环节增值额所组成的。 第2页/共131页 （3）从理论理论上讲，增值额相当于增值额相当于商品价商品价值值C+V+MC+V+M扣除物化劳动转移价值扣除物化劳动转移价值C C后后余下的部余下的部分分，即即V+MV+M是新增的价值，没有征过税是新增的价值，没有征过税。增值性项目主要包括工资、利息、租金、股息、利工资、利息、租金、股息、利润润等等。 （4）从实际运用实际运用看，增值额是指生产经增值额是指生产经营收入扣除营收入扣除税法规定的扣除项目金额税法规定的扣除项目金额后的余额后的余额部分部分，即： 增值额销售额增值额销售额法定法定扣除项目金额扣除项目金额 在国际上，实行增值税的国家由

4、于由于扣除扣除项目项目规定的规定的范围不一致范围不一致，导致实际征税的增值，导致实际征税的增值额往往不等于理论上的额往往不等于理论上的V+MV+M，并由此形成不同类型的增值税。 第3页/共131页 （二）类型 由于不同国家的经济发展状况和财政经济政策的不同，各国税法所规定的法定增值额的具体内容法定增值额的具体内容也不同，区别主要在于对购进固定资产价款的处理有对购进固定资产价款的处理有所不同所不同，据此可以将增值税分为三种类型三种类型(教材教材P35-36P35-36）：第4页/共131页 1、消费型增值税 其其特点特点是对企业购进固定资产的已纳税是对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期按销售

5、额计算的增值税总额中金，允许从当期按销售额计算的增值税总额中一次全部扣除一次全部扣除。这样，应税增值额中就不包含固定资产的购进额，即： 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进中间性产品购进额额-当期固定资产购进额当期固定资产购进额 在这种情况下，从整个社会来看，负担增值税的就只有消费资料消费资料，因而称之为消费型消费型增值税。增值税。 实行消费型增值税，由于企业用于固定资产投资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激投资、加速设备更新和提高资本有机构刺激投资、加速设备更新和提高资本有机构成成的作用，但的作用，但不利于保证财政收入不利于保证财政收入。第5页/共131页 2、收入型增

6、值税 其其特点特点是对企业购进的固定资产，只允是对企业购进的固定资产，只允许从当期以及以后各期的销售额中扣除其折旧许从当期以及以后各期的销售额中扣除其折旧部分部分，也就是说，每一个时期的应税增值额为： 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入- -中间性产品购进中间性产品购进额额- -固定资产折旧固定资产折旧 此时，从整个社会来看，产品销售收入产品销售收入扣除劳动对象价值和固定资产折旧后扣除劳动对象价值和固定资产折旧后，大体上相当于国民收入国民收入，这就意味着此时负担增值税的是国民收入部分，因而称之为收入型增值税收入型增值税。 实行收入型增值税，从整个使用周期来看，固定资产购进时已纳的税金还是得

7、到了扣除，不过扣除过程缓慢平稳。因此，采用收入型增值税既有利于保证财政收入的稳定性，对既有利于保证财政收入的稳定性，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用于固定资产投资也有较大的鼓励作用。只是其操作不很方便。第6页/共131页 3、生产型增值税 其其特点特点是对企业购进固定资产的价值完是对企业购进固定资产的价值完全不允许扣除，而只允许扣除原材料等中间性全不允许扣除，而只允许扣除原材料等中间性产品的价值产品的价值，即： 应税增值额应税增值额=销售收入一中间性产品购销售收入一中间性产品购进额进额 这种情况下，负担增值税的是包括固定负担增值税的是包括固定资产和消费资料的资产和消费资料的所有不会构成其他产

8、品实体所有不会构成其他产品实体的的最终产品最终产品。由于一个社会在一定时期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是国民生产国民生产总值总值，所以这种增值税称为生产型增值税生产型增值税。 显然，生产型增值税有利于保障财政收有利于保障财政收入的稳定增长入的稳定增长,但不利于扩大投资、促进固定但不利于扩大投资、促进固定资产的更新。资产的更新。第7页/共131页 上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：生产型最大，收入型次之，消费型生产型最大，收入型次之，消费型最小最小，它们对财政收入和投资的影响，显然是不同的。目前，西方发达国家大都实行消费型西方发达国家大都实行消费型增值税，发展中国家则多采用

9、生产型或收入型增值税，发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。增值税。 二、增值税的产生与发展 1 1、增值税的前身是按商品流转、增值税的前身是按商品流转全额全额课征课征的的营业税营业税。具有征收广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶段、许多国家的主要税种之一。 随着商品经济的不断发展，社会分工越来越细，生产专业化程度越来越高，营业税营业税重重复课征复课征的弊端的弊端也越来越突出，因此人们开始改革营业税，以去弊存利。第8页/共131页 原来的营业税是以销售收入全额征税，税负呈阶梯式分布，存在重复征税。第9页/共131页 2、一次大战结束时，有人提出一次大战结束时，有人提出“巧

10、妙的巧妙的营业税营业税”设想设想德国西门子西门子博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学教授托马托马斯斯S S亚当斯亚当斯提出“经过改造的所得税”以增值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。 3 3、增值税于、增值税于19541954年最先在年最先在法国法国试行试行，规规定企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在定企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款以前环节已纳的税款。在实施税收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额抵扣掉购进商

11、品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对正好相当于对企业生产经营企业生产经营新创价值新创价值征税征税。所以为区别于营业税，法国于1954年称之为“增值税增值税”。至此，增值税作为一个独立税种正式登上历史舞台。 第10页/共131页 4 4、此后，增值税又在欧共体成员国中采、此后，增值税又在欧共体成员国中采用用，到到7070年代已推广到拉美、非洲等许多国家。年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有140多个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性的税种。 5 5、我国从、我国从19791979年开始研究增值税，年开始研究增值税，19941994年普遍征收年普遍征收。首先，选择对机械机器、农业机机

12、械机器、农业机具具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。1980年，在柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，1983年财政部颁发增值税暂行办法，1984年10月国务院颁发增值税暂行条例（草案），从此，增值税成为我国税收体系的一个正式税种。1994年税收制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法等均作了重大改革，现在它已成为我国商品课税体系中的核心税种。第11页/共131页 三、增值税的特点 （一）增值税的一般特点（一）增值税的一般特点 1 1征税范围广，税源充裕征税范围广，税源充裕 增值税的课税对象是增值额增值额，也就是人人们在生产劳动中新创造的价值额

13、们在生产劳动中新创造的价值额。由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会都会在劳动过在劳动过程中创造商品和劳务的附加值程中创造商品和劳务的附加值，因此，增值税增值税可以课征于社会经济活动的各个部门、领域和可以课征于社会经济活动的各个部门、领域和环节环节。 在商品生产、商品流通及提供劳务服务商品生产、商品流通及提供劳务服务已成为现代经济活动普遍形式现代经济活动普遍形式的条件下，以以销售货物或提供劳务过程中实现的增值额为课税增值额为课税对象对象的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的具有广阔、经常和稳定的税源税源。 第12页/共131页 2 2实行道道环节课征，

14、但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税 传统的流转税对征税环节的选择一般有两种：一是在商品流转的一是在商品流转的各个环节课征各个环节课征，即道，即道道征税；二是只在商品流转的道征税；二是只在商品流转的特定环节征税特定环节征税。相对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择道道课征制有利于广泛筹集财政收入道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预算资金入库的均衡。 但是，如果采取道道课征时以商品流转如果采取道道课征时以商品流转额额全额全额为课税对象，就会产生为课税对象，就会产生重复征税重复征税的弊端的弊端。增值税由于只对货物或劳务销售额中没有征过只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税税

15、的那部分增值额征税，而对转移到销售额中、而对转移到销售额中、在以前环节征过税的那部分不再征税在以前环节征过税的那部分不再征税，从而有，从而有效地解决了重复征税问题效地解决了重复征税问题。 第13页/共131页 第14页/共131页 3 3对资源配置不会产生扭曲性影响，对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应具有税收中性效应 所谓税收中性税收中性，指的是政府课税并不对指的是政府课税并不对纳税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至纳税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不于使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的生产、投资或消费等经得不改

16、变自己有效率的生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。济行为而蒙受损失。 增值税之所以对经济活动具有中性效应，其根本原因根本原因在于增值税可以避免重复征税在于增值税可以避免重复征税。这种税收的中性效应主要体现在两个方面： （1 1）应税货物在各个流转环节的税收负）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，不受流转环节多少的影响担之和，不受流转环节多少的影响，也就是说，同一种货物是采取专业化协作生产，还是实行同一种货物是采取专业化协作生产，还是实行“全能化全能化”生产，其总体税负是一样的生产，其总体税负是一样的； 第15页/共131页 （2 2）税率档次少、税负差别不大，对经济）税率档次少、税负差别不

17、大，对经济活动的干扰大为减弱活动的干扰大为减弱，从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础性调节作用。 4、增值税是一种间接税，税负随应税商品增值税是一种间接税，税负随应税商品的流转而向前推移，最终由消费者负担的流转而向前推移，最终由消费者负担 由于增值税在计算征收时实行税款抵扣税款抵扣制度制度，即在对某项应税商品的每个流转环节逐一征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税人外购项目的已纳税金逐一进行抵扣。因此，对应税商品各个流转环节的经营者而言，他们作为增值税的作为增值税的纳税人纳税人，只是把从购买者那里收只是把从购买者那里收取的税款转缴给政府，而经营者本身并未承担取的税款转缴给政府，而经营者本身

18、并未承担增值税税款增值税税款。 第16页/共131页 （二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增值税的其他特点 1 1实行价外税实行价外税 即不再将增值税税款包含在销售价格内，而是不再将增值税税款包含在销售价格内，而是使使税款税款和和价款价款明确划分开来明确划分开来，并在并在增值税专用发票增值税专用发票上上分别填写分别填写，从而使增值税的间接税性质得到了充分的反映。 2 2划分两类纳税人划分两类纳税人 我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较多、经营规模小、会计核算不够健全等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的税款计征方法：一类是一般一般纳税人纳

19、税人，对其采用购进扣税法计算征税；另一类是小小规模纳税人规模纳税人，对其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规范化增值税的推行，也有利于简化计算、强化征收管理 。 3 3税率档次少税率档次少（教材P48）。 4 4实行消费型增值税实行消费型增值税（从从20092009年开始）年开始）。第17页/共131页 1、可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展； 2、可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长； 3、可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策 ； 4、有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效

20、地防止偷税行为。 第18页/共131页我国增值税占税收收入总额的比重第19页/共131页我国增值税占税收收入总额的比重年份年份增值税增值税(亿元亿元)税收收入税收收入总额总额(亿元亿元)增值税占税收增值税占税收收入总额的比收入总额的比重重(%)20048930.12571834.72200510698.330865.834.66200612894.637636.334.30200715609.949449.331.57200817996.9 54219.6233.19第20页/共131页22 增值税的基本要素一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围三、增值税

21、的税率三、增值税的税率第21页/共131页22 增值税的基本要素 一、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人 按照增值税暂行条例第一条的规定：凡在中华人民共和国境内凡在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。都是增值税的纳税义务人。 说明： （1 1）货物）货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产有形动产，包括电力、热力和包括电力、热力和气体在内气体在内。 （2 2）加工）加工：指接受来料承做货物。第22页/共131页 （3 3

22、）修理修配）修理修配：指受托修复受损的货物，使其恢复原状和功能。 （4 4）进口货物）进口货物：指报关进口的货物。 除了纳税义务人之外，还有扣缴义务人。具体规定如下：如果境外单位或个人在境内销如果境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我国国境内的代理人境内的代理人为代扣代缴义务人；没有代理为代扣代缴义务人；没有代理人的以人的以购买者购买者为扣缴义务人为扣缴义务人。 （二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 划分一般纳税人与小规模纳税人的基本依据，原则上是纳税人的年应税销售额的大小年应税销售额的大小和会计核算的健全

23、程度会计核算的健全程度。第23页/共131页 1 1小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定(教材P46)。 即指经营规模较小、会计核算不健全的指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人纳税人。确定小规模纳税人的标准主要有： （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在的销售额在5050万元万元以下的；以下的；(2009(2009年以前为年以前为100100万元万元以下以下) ) （2 2）从事货物批发

24、或零售的纳税人）从事货物批发或零售的纳税人，年，年应税销售额在应税销售额在8080万元万元以下的；以下的；(2009(2009年以前为年以前为180180万元万元以下以下) ) （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标）年应税销售额超过小规模纳税人标准的准的个人个人（个体经营者以外的其他个人）（个体经营者以外的其他个人）、非、非企业性单位、不经常发生应税行为的小企业企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人视同小规模纳税人。第24页/共131页 另外，据规定，自自19981998年年7 7月月1 1日起，日起，凡年凡年应税销售额应税销售额在在180180万元（现为万元（现为808

25、0万元）以下的万元）以下的小小规模商业企业规模商业企业，无论财务核算是否，无论财务核算是否健全，健全，一律不一律不得认定得认定为为一般纳税人一般纳税人，均应按照小规模纳税人的，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税规定征收增值税。 而而从事货物生产或提供应税劳务的企业、从事货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位企业性单位，以及从事货物生产或提供应税劳务以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业、企业性单为主，并兼营货物批发或零售的企业、企业性单位，年应征增值税销售额在位，年应征增值税销售额在规定标准规定标准（原为（原为100100万元、万元、现为现为5050万元）万元）以下

26、、以下、3030万元以上万元以上的，如果财务核算健全财务核算健全，可以认定可以认定为一般纳税人。为一般纳税人。 2 2一般纳税人的认定一般纳税人的认定 即指经营规模达到规定标准、会计核算健指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位单位。 认定认定一般纳税人与小规模纳税人的权限权限在县级以上县级以上国家税务局机关国家税务局机关。第25页/共131页 二、增值税的征税范围 （一）一般规定（一）一般规定 根据1993年12月国务院发布的中

27、华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国在我国境内境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以以及及进口货物进口货物，都属于增值税征收范围。，都属于增值税征收范围。 增值税上述征收范围的具体内容如下： 1 1销售货物销售货物 指有偿转让货物的所有权指有偿转让货物的所有权。“有偿有偿”包包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物以外的一切货物，包括电力、热力、气体电力、热力、气体在内在内。 2 2提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 指有偿提供相应的劳动服务性业务指有偿提供相应

28、的劳动服务性业务。第26页/共131页 提供加工劳务提供加工劳务，指的是受托加工以改变货物的物理或化学性质，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的意愿制造货物并相应收取加工费的业务； 提供修理修配劳务提供修理修配劳务，指的是受托方对损伤或丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。 加工、修理修配的对象应为加工、修理修配的对象应为有形动产有形动产。 3 3进口货物进口货物 指从我国境外移送到我国境内的货物指从我国境外移送到我国境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，关键要看其是否办理了报关进口手续报关进口手续。我国现行税法规定，凡报经海关进入我国国境或关境的货物、国外凡

29、报经海关进入我国国境或关境的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其他方面的货物，都属于增值税的自用或用于其他方面的货物，都属于增值税的征收范围征收范围，其进口方必须向海关缴纳增值税。第27页/共131页 （二）属于增值税征税范围的特殊项目（二）属于增值税征税范围的特殊项目(2009CPA教材教材P34-35) 1货物期货货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实物交割环节在期货的实物交割环节征收增值税； 2银行销售金银业务银行销售金银业务，应当征收增值税； 3典当业的死当物品销售业务和寄售典当业的死当物品销售业务和寄售业

30、务代委托人销售寄售物品的业务业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 4集邮物品集邮物品（如邮票、首日封、邮折（如邮票、首日封、邮折等）等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮物品个人销售集邮物品的，均应征收增值税。 第28页/共131页 （三）属于增值税征税范围的特殊行为（三）属于增值税征税范围的特殊行为 1视同销售货物行为视同销售货物行为（教材44） 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1 1）将货物）将货物交付他人代销交付他人代销； （2 2）销售代销货物销售代销货物； （3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）

31、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构将货物从一个机构移送至其他机构用于销售移送至其他机构用于销售，但相关，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构设在同一县（市）的除外； （4 4）将自产和委托加工的货物将自产和委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目； （5 5）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物作为投资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者； （6 6）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( (作为作为股息股息) )分配给股东或投资者分配给股东或投资者； （7 7）将自产、委托加工的货物将自产、委托

32、加工的货物用于集体福利或个用于集体福利或个人消费；人消费； （8 8）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( (作为作为礼品礼品) )无偿赠与他人无偿赠与他人。 注意：（4）至（8）的共同点是会计上都不作会计上都不作收入处理收入处理，但是（4 4）、（）、（7 7）中）中没有包括没有包括购买的货物购买的货物，而（而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）包括包括。第29页/共131页 对于增值税的视同销售行为，要特别注意要特别注意与增与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分值税不得抵扣进项税的一些行为的区分。主要通过货货物的来源与去向物的来源与去向的分析，判别哪种行为

33、属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人职工福利、个人消费、消费、非应税项非应税项目目投资、分红、赠投资、分红、赠送送购入购入不计进项税不计进项税计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）自产或自产或委托加工委托加工计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）计销项税计销项税（可抵（可抵进项税）进项税）第30页/共131页 问题：某企业将自产的服装发给职工作为福利，如何计税？若该企业将外购的服装发给职工作为福利，又如何计税？若将服装用于投资、分红、对外馈赠等，又如何计税？ 某企业自产的服装发给职工作为福利某企业自产的服装发给职工作为福

34、利，应视同销售应视同销售计销项税计销项税，同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税。 若企业将外购的服装发给职工作为福利若企业将外购的服装发给职工作为福利，则则不能抵扣该项购进的进项税不能抵扣该项购进的进项税，也不必计销项也不必计销项税。税。 若将服装用于投资、分红、赠送若将服装用于投资、分红、赠送，不论，不论该服装是该服装是购进购进的还是的还是自产、委托加工自产、委托加工的，的，一律一律视同销售计销项税视同销售计销项税，同时可扣除该服装外购项，同时可扣除该服装外购项目的进项税。目的进项税。第31页/共131页 2混合销售行为混合销售行为（教材（教材P45） 混合销售行为是指一项既涉及增值税

35、是指一项既涉及增值税应应税货物税货物，又涉及，又涉及非非应税劳务应税劳务的销售行为，且非的销售行为，且非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相联的二者之间是紧密相联的从属关系从属关系。 例：电视机厂销售TV并带办运输。 对混合销售行为的处理方法处理方法： （1 1）从事货物的从事货物的生产、批发和零售生产、批发和零售的的企企业、企业性单位及个体经营者业、企业性单位及个体经营者，以及，以及以从事货以从事货物的生产、批发和零售为主物的生产、批发和零售为主，兼营非应税劳务，兼营非应税劳务的企业的企业、企业性单位及个体经营者企业性单位及个体经营

36、者的混合销售的混合销售行为，行为，视为视为销售货物销售货物，应当，应当征收增值税征收增值税； （2）其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，的混合销售行为，视为视为销售非应税劳务销售非应税劳务，不征收增值税不征收增值税。第32页/共131页 （3 3）纳税人的）纳税人的下列混合销售行为下列混合销售行为，应当，应当分别核算分别核算货物的货物的销售额销售额和非增值税应税劳务的和非增值税应税劳务的营业额营业额，并，并根据其销售货物的销售额计算根据其销售货物的销售额计算缴纳缴纳增值税增值税，非增值税应税劳务的营业额非增值税应税劳务的营业额不缴纳不缴纳增增值税值税；未分别核算的未分别核算的，由，由主

37、管税务机关核定主管税务机关核定其其货物的销售额：货物的销售额： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。 说明说明： 上述（1）中所谓“以从事货物生产、以从事货物生产、批发或零售为主，并且兼营非应税劳务批发或零售为主，并且兼营非应税劳务”，是是指该企业的指该企业的年货物销售额年货物销售额在其年货物销售额与在其年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中非应税劳务营业额的合计数中占占50%50%以上以上。反之，不征增值税，征收营业税。第33页/共131页 3兼营非应税劳务行为兼营非应税劳

38、务行为（教材（教材P45） 兼营非应税劳务行为，是指增值税纳税是指增值税纳税人在从事人在从事应税货物销售应税货物销售或提供应税劳务的同时，或提供应税劳务的同时，还从事还从事非应税劳务非应税劳务（即应缴营业税的各项劳（即应缴营业税的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务之间并或者提供应税劳务之间并无直接的联系无直接的联系和和从属从属关系关系。 例：建材商店对不同的客户销售建材并提供装修服务。 兼营行为与混合销售行为的区别在于，混混合销售行为合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中，而兼营行为兼营行为是指非增值税应

39、税劳务并不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中，通常可以明确分开进行核算。 第34页/共131页 对兼营行为的税务处理方法税务处理方法： 纳税人兼营非应税劳务的，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的物和应税劳务的销售额销售额按各自适用的税率按各自适用的税率征收征收增值税增值税，对非应税劳务的销售额（即，对非应税劳务的销售额（即营业额营业额）按适用的税率按适用的税率征收营业税征收营业税。未分别核算未分别核算的，由的，由主管税务机关核定主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的

40、销售额。第35页/共131页兼营和混合销售小结经营经营行为行为特点特点税务处理原则税务处理原则混合混合销售销售一项销售行为既一项销售行为既涉及增值税应税涉及增值税应税货物，又涉及非货物，又涉及非应税劳务应税劳务按按企业主营项目的性质企业主营项目的性质划分应纳划分应纳税种。一般情况下，税种。一般情况下，交纳增值税交纳增值税为主为主的企业的混合销售交增值税，的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主交纳营业税为主的企业的混合销的企业的混合销售交营业税。售交营业税。兼营兼营应税项目与非应应税项目与非应税项目的兼营税项目的兼营要划清收入，按各收入对应的税要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。种、

41、税率计算纳税。对划分不清对划分不清的，由主管税务机关核定的，由主管税务机关核定应税项目与免税应税项目与免税项目的兼营项目的兼营要划清收入，分别征免。要划清收入，分别征免。对划分对划分不清的，不予免税。不清的，不予免税。同一税种同一税种不同税不同税率项目率项目的兼营的兼营要划清收入，按各收入对应的税要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。率计算纳税。对划分不清的，一对划分不清的，一律律从高从重从高从重计税计税。第36页/共131页 例：家俱厂有卖家俱和运输多种经营项目，某月既卖家俱，又把其车辆租给某单位春游。这是什么行为？如何计税？ 若家俱厂卖家俱并用自己的车送货上门，收家俱款，也收送货费，这是

42、什么行为，如何计税？ 解： 有卖家俱收入，也有租车收入，两个收入之间没有内在联系，这是兼营。应分清收入分别纳税。 销售家俱与送货上门的运输劳务有内在联系，是一件事情涉及的两个方面，这是混合销售。由于家俱厂属于以销售货物交增值税为主的企业，收家俱款也收送货运费的混合销售行为应一并交增值税。第37页/共131页第38页/共131页 三、增值税的税率 （一）一般规定（一）一般规定（教材（教材P48P48） 1 1基本税率基本税率 17%，适用于以下两个应税项目适用于以下两个应税项目： （1 1）纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物（但下述适但下述适用用1313税率的货物除外税率的货物除外

43、）； （2 2）提供加工、修理修配劳务。）提供加工、修理修配劳务。 2 2低税率低税率 13% 适用于该低税率的应税项目有以下五类： （1 1）粮食、食用植物油、鲜奶）粮食、食用植物油、鲜奶。这里的粮食包括切面、饺子皮、米粉等经简单加工的粮食复制品，但不包括速冻制品、熟食制品和副食品 。 （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3 3）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志。 （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5 5）国务院及其有关部门

44、规定的其他货物。）国务院及其有关部门规定的其他货物。 （如：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）（如：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）第39页/共131页 3 3零税率零税率 ， 适用于出口货物。 零税率零税率不同于免税不同于免税，它不仅意味着商品在出口时免税，而且在以前环节征收的增值税也要全部退还给出口商。 4 4征收率征收率 ， 适用于小规模纳税人。 原规定原规定：商业企业商业企业属于小规模纳税人的属于小规模纳税人的征收率为征收率为4%4%；商业企业以外的；商业企业以外的其他企业其他企业属于属于小规模纳税人的，其适用的征收率为小规模纳税人的，其适用的征收率为6%6%。 新规定：

45、新规定：从2009年1月1日起，小规模纳税人征收率统一调低至3。 需要注意的是，增值税的征收率不仅仅是小规模纳税人可以使用，有时一般纳税人也可以使用。如：第40页/共131页 （二）特殊规定（二）特殊规定 1 1、纳税人销售旧货、纳税人销售旧货，无论其是增值税一，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，般纳税人或小规模纳税人，一律按一律按4%4%的征收的征收率计算应纳税额后再减半征收增值税率计算应纳税额后再减半征收增值税，不得抵，不得抵扣进项税额扣进项税额。 2 2、一般纳税人销售自产的下列货物，、一般纳税人销售自产的下列货物，可可选择选择按照简易办法依照按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳

46、增征收率计算缴纳增值税值税（财税20099号 文 ）：）： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。第41页/共131页 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 3 3、纳税人兼营、纳

47、税人兼营不同税率不同税率的货物或应税劳务的货物或应税劳务，应当应当分别核算分别核算不同的税率不同的税率货物或者应税劳务的销售额；货物或者应税劳务的销售额；未分别核算未分别核算销售额的，销售额的，从高适用税率从高适用税率。 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税兼营应当一并征收增值税的非应税劳务的非应税劳务，其非应税劳务也非应税劳务也应从高适用税率应从高适用税率。第42页/共131页23 增值税应纳税额的计算 一、增值税的计税方法 二、一般纳税人应纳税额的计算 三、小规模纳税人应纳税额的计算 四、进口货物应纳增值税额的计算第43页/共131页23

48、 增值税应纳税额的计算 一、增值税的计税方法一、增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接计税法和间接计税法两大类。 （一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。 基本计算公式为： 应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法加法”和“减法减法”两种。 第44页/共131页 、加法、加法：又称分配法，是指纳税人在是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动

49、所创造的纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如那部分新价值的项目，如工资、租金、利息、工资、租金、利息、利润和其他增值项目利润和其他增值项目等等累加起来累加起来，求出，求出增值额增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额。其公式为： 应纳税额（工资利息租金利润应纳税额（工资利息租金利润其他增值项目）其他增值项目）增值税率增值税率 、减法、减法：又称扣额法，是以纳税人在是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全销售额全值，减去非增值项目金额值，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃，如外购原材料

50、、燃料、动力等后的余额，以其余额作为料、动力等后的余额，以其余额作为增值额增值额，再乘以增值税税率，计算应纳税额再乘以增值税税率，计算应纳税额。基本公式为： 应纳税额（销售全额非增值项目金应纳税额（销售全额非增值项目金额）额）增值税率增值税率第45页/共131页 （二）间接计税法 间接计税法，又称税金扣除法，简称扣税法。是指不直接计算增值额，而是以纳税人是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项的整体税金

51、（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额人应纳的增值税额。基本公式为： 应纳税额应税货物（或劳务）的整体应纳税额应税货物（或劳务）的整体税金扣除项目已纳税额税金扣除项目已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额增值税率进项税增值税率进项税额额 这种方法比较简便易行，目前为大多数国家所采用。我们国家目前所采用的增值税计算方法亦为扣税法。第46页/共131页 二、一般纳税人应纳税额的计算二、一般纳税人应纳税额的计算 其计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额（一）销项税额

52、销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算的，并向购买方收取的增按照销售额和适用税率计算的，并向购买方收取的增值税额值税额。其计算公式为： 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 1 1、应税销售额的含义、应税销售额的含义 应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。 “价外费用”，包括价外向购买方收取的手续费、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金

53、、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。第47页/共131页 “价外费用”不包括的项目： （1）向购买方收取的销项税额销项税额； （2）受托加工受托加工应征消费税的消费品所所代收代缴的代收代缴的消费税消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费代垫运费: 承运部门的运费发票开具给购货方承运部门的运费发票开具给购货方的；的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4）同

54、时符合以下条件代为收取的政府政府性基金性基金或行政事业性收费行政事业性收费： 由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。第48页/共131页 （5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆购置税、车辆牌照费。 注意： 对增值税一般纳税人向购买方收取的对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用价外费用和和逾期包装物押金逾期包装物押金，一般应视为，一般应视为含税含税收入收入，在征税时应换算成不含

55、税收入再并入销，在征税时应换算成不含税收入再并入销售额售额。 交叉征收消费税的应税货物的增值税交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额计税销售额，应包括消费税应包括消费税、不包括增值税。、不包括增值税。 混合销售行为和兼营非应税劳务，按混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的规定征收增值税的，其计税销售额为，其计税销售额为货物销售货物销售额额或者或者应税劳务应税劳务和和非应税劳务销售额非应税劳务销售额的的合计合计。第49页/共131页 2 2、应税销售额的确定、应税销售额的确定 应税销售额的确定与企业采用的销售方式销售方式有关。对不同销售方式以及不同计税条件下，如何确定其计征增值税的

56、销售额，税法作了具体规定： （1 1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售折扣销售（又称商业折扣），是指卖方是指卖方为为鼓励鼓励买方买方多买多买货物而给予买方的一种价格优货物而给予买方的一种价格优惠惠。例如，每件商品10元，如购买50件以上可按规定价格折扣20%。在这种情况下，卖方的折扣行为和销售行为是同时发生的。 税法规定，如果销售额和折扣额在如果销售额和折扣额在同一同一张发票张发票上分别注明，上分别注明，可按折扣后的销售额征收可按折扣后的销售额征收增值税增值税；如果将折扣额；如果将折扣额另开发票另开发票，不论其在财，不论其在财务核算上如何处理，均务核算上如何处理，均不得不得

57、从销售额中从销售额中减除折减除折扣额扣额。第50页/共131页 销售折扣销售折扣（又称现金折扣），是指卖是指卖方为方为鼓励鼓励买方买方尽早付清货款尽早付清货款在协议中许诺在价在协议中许诺在价格方面给予买方的一种折扣优惠格方面给予买方的一种折扣优惠。例如，5天以内付清货款，可按售价折扣5%；5天以上10天以内付清货款，可按售价折扣3%；10天以上付清货款，则不再给予折扣优惠。 由于销售折扣是在销售货物之后发生的，属于企业融资行为属于企业融资行为，所以，折扣额不允许从销折扣额不允许从销售额中扣除售额中扣除。 销售折让销售折让，是指货物卖出后买方发现是指货物卖出后买方发现品品种、质量等有问题种、质量

58、等有问题，但没有提出退货，而是要，但没有提出退货，而是要求卖方给予一定的价格折让求卖方给予一定的价格折让。 销售折让在实质上属于因货物质量、品种等不符合要求而导致原销售额的减少，所以，在这种情况下应应以折让后的销售额为计税销售以折让后的销售额为计税销售额额。第51页/共131页 （2 2）采取以旧换新方式销售货物）采取以旧换新方式销售货物 所谓以旧换新以旧换新是指卖方在销售货物时，以是指卖方在销售货物时，以折价方式收回同类旧货物折价方式收回同类旧货物的行的行为为。 鉴于销售货物与收购货物是两种不同的业务活动，我国税法规定，在在纳税人采取以旧换新方式销售货物时，纳税人采取以旧换新方式销售货物时，

59、应按新货物的同期销售价格确定计税应按新货物的同期销售价格确定计税销售额，销售额，不得减除旧货物的收购额不得减除旧货物的收购额。 但对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方按销售方实际收取的实际收取的不含增值税的不含增值税的全全部价款部价款征收增值税。第52页/共131页 （3 3）采取还本销售方式销售货物）采取还本销售方式销售货物 还本销售还本销售是指将货物售出后，到约定的期限，再由卖方一次或分次将货款是指将货物售出后，到约定的期限，再由卖方一次或分次将货款部分或全部退还给买方的一种销售方式部分或全部退还给买方的一种销售方式。这种方式实际上是以提供货物而取得还本不付息的资金的一种融资方法。 按税法

60、规定，采取还本销售方式销售货物，其采取还本销售方式销售货物，其销售额就是销售货物的价销售额就是销售货物的价值值，不得从销售额中减除还本支出不得从销售额中减除还本支出。 第53页/共131页 （4 4）采取以物易物方式销售货物）采取以物易物方式销售货物 所谓以物易物以物易物是指买卖双方进行交易时，是指买卖双方进行交易时，不是以货币进行结算，而是以不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物进行结算同等价款的货物进行结算，从而实现货物的买卖，满足购销双方的需求，从而实现货物的买卖，满足购销双方的需求。尽管以物易物销售方式不直接涉及货币收支活动，但其实质上仍是一种购销行为。 因此，税法规定，采取以物易物