【推荐】现金流量表补充资料财务费用调节分析

1、精品资料欢迎下载现金流量表补充资料财务费用调剂分析在长期的财务报表审计过程中,我们发觉企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调剂时,仅调剂财务费用中利息支出的金额,或者直接引用利润表中的财务费用金额, 尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一样,但是从补充资料的整体上来看, 这样的结果并不正确；一、将净利润调剂为经营活动现金流量时的调剂思路现金流量表是企业将确定期间现金及现金等价物的流入和流出接受收付实现制原就依据经营活动、投资活动和筹资活动分类列示,为财务报表使用者供应企业确定会计期间现金流入和流出信息

2、的财务报表；依据企业业务活动的性质和现金流量的来源,企业会计准就将企业确定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量；将净利润调剂为经营活动现金流量的过程,实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调剂的过程；1、影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量某些情形下现金 除特别说明外,本文中的现金均包括现金等价物 的流入流出影响了净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,但是现金的流入流出确不属于经营活动,不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额；对于此类业务事项,在将净利润调剂为经营活动现金流量时应对其进行调剂；如 A公司 202

3、1 年度记入财务费用的利息支出为10000 元,支付借款利息会影响净利润 除EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载特别说明外,本文中不考虑借款费用资本化和所得税对净利润的影响10000 元；支付的借款利息在筹资活动产生的现金流量“支配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映, 不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额,所以在将净利润调剂为经营活动现金流量时应调剂“财务费用” 10000 元；2、影响净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出某些情形下,影响净利润的业务事项并未发生现金的流入流出,不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额,但净利润

4、的变动影响了补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所以在将净利润调剂为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调剂；如 A公司 2021 年度记入治理费用的固定资产折旧为10000 元,固定资产折旧影响净利润10000 元,但是计提折旧并未发生现金的注入和流出,不影响经营活动产生的现金流量净额,所以在将净利润调剂为经营活动现金流量时应调剂“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧” 10000 元；3、不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出某些情形下,现金的流入流出不影响净利润,不影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,但现金的流入流出影响了现金流量表中经营活动产生的现金流量净额,

5、所以在将净利润调剂为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调剂；如 A公司 2021 年度收回年初应收账款10000 元,收到该款项并不影响当期净利润,但是会使经营活动产生的现金流量净额增加10000 元,所以在将净利润调剂为经营活动现金流量时应当调整“经营性应收项目削减” 10000元；二、财务费用的会计核算财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等；为购建EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载或生产中意资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用

6、,在“在建工程”、“制造费用”等科目核算； 企业发生的财务费用, 借记“财务费用”科目, 贷记“银行存款”、 “未确认融资费用”等科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记 “银行存款”、“应对账款”等科目,贷记“财务费用”科目；精确进行账务处理是保证现金流量表补充资料中财务费用调剂无误的基础；三、现金流量表补充资料中财务费用的调剂内容在将净利润调剂为经营活动现金流量的过程中,对财务费用的调剂实际上是对本期虽影响财务费用,但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调剂,在实务操作中,主要包括以下经济业务；1、利息支出利

7、息支出主要由企业筹资活动产生,如：长短期借款、发行债券、票据贴现、分期付款购买固定资产、融资租赁固定资产等事项；支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、 利润或偿付利息支付的现金”项目中反映,不影响经营活动产生的现金流量净额,但是利息支出会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所以在补充资料中利息支出事项应调剂财务费用；例 1： A 公司 2021 年度支付借款利息 50000 元,支付的利息在现金流量表“支配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映,对经营活动产生的现金流量净额没有影响；但是 利息支出会使净利润削减50000 元,假如在补充资料中不

8、调剂财务费用,将会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额削减50000 元,所以应调剂财务费用50000 元；假如企业只计提了借款利息,并未实际支付,未发生现金的流入流出,不影响经营活动产生的现金流量净额,但计提利息会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所以在补充资料中同样应调剂财务费用；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载2、利息收入利息收入一般由企业经营活动产生,如：银行存款、具有融资性质的分期收款销售商品等事项；在现金流量表编制过程中,一般将其作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中

9、反映,从而会影响经营活动产生的现金流量净额；同时利息收入会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额, 所以在补充资料中利息收入事项不应调剂财务费用；例 2： A 公司 2021 年度银行存款产生利息收入 50000 元,收到的利息在现金流量表“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映,此项业务会使经营活动产生的现金流量净额增加 50000 元、净利润增加 50000 元,净利润的增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加 50000 元,现金流量表与补充资料中经营活动产生的现金流量净额同时增加50000 元,所以不应调剂财务费用；3、汇兑损益汇兑损益是指企业

10、的各外币项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额；汇兑损益可能由经营活动产生, 如以外币计价的应收账款 ; 也可能由投资活动和筹资活动产生,如以外币计价的持有至到期投资、以外币计价的长期借款；在现金流量表中,产生汇兑损益的业务事项可能在“经营活动产生的现金流量”项目中反映,也可能在“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”项目中反映；除此之外,外币货币资金也可能产生汇兑损益,但是外币货币资金产生的汇兑损益应单独在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映；1）外币借款汇兑损益外币借款汇兑损益并未发生现金的流入流出,不影响现金流量表中的相关项目,但是汇兑

11、损益会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载以在补充资料中外币借款汇兑损益应调剂财务费用；例 3：A 公司 2021 年度外币借款产生汇兑收益50000 元；汇兑收益本身不会造成现金流入, 不影响现金流量表的相关项目,但是汇兑收益会使净利润增加50000 元；净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000 元,所以应调剂财务费用 -50000 元；2）经营性外币应收应对项目汇兑损益外币应收应对项目是在以外币计价的业务事项中形成的,如：应收账款、应对账款等；外 币应

12、收应对项目汇兑损益并未发生现金的流入流出,不影响现金流量表中的相关项目,但 是汇兑损益会影响净利润和外币应收应对项目余额,净利润的变动会影响补充资料中经营 活动产生的现金流量净额, 经营性应收应对项目余额的增减变动也需要在补充资料中调剂；所以,在补充资料中,经营性外币应收应对项目的汇兑损益应调剂“经营性应收项目的减 少”或“经营性应对项目的增加”,而不调剂财务费用,否就会造成一笔业务两次调剂的 情形；例 4： A 公司 2021 年度外币应收账款产生汇兑缺失50000 元；汇兑缺失本身不会造成现金流出,不影响现金流量表的相关项目,但是会使净利润削减50000 元、应收账款余额削减50000 元

13、；净利润的削减会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额削减50000 元,应收账款期末余额的削减会使“经营性应收项目削减”50000元,在现金流量表补充资料中应调剂“经营性应收项目削减”50000 元,这样会使应收账款期末余额削减数与“经营性应收项目削减”数相匹配,所以此类业务不应调剂财务费用；同理,假如是应对款项的汇 兑损益,应调剂“经营性应对项目增加”,而不调剂财务费用； 3）非经营性外币应收应对项目汇兑损益外币应收应对项目汇兑损益并未发生现金的流入流出,不影响现金流量表中的相关项目,但是汇兑损益会影响净利润和应收应对项目余额,净利润的变动会影响补充资料中经营活EFIEFNEUGBFNKF

14、MEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载动产生的现金流量净额,非经营性应收应对项目的增减变动不需要在补充资料中调剂,所以,在补充资料中非经营性外币应收应对项目汇兑损益事项应调剂财务费用；例 5： A 公司 2021 年度预付外币工程款50000 元,在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映,该笔预付账款在 2021 年度产生汇兑缺失50000 元；汇兑缺失会使净利润削减 50000 元、预付账款削减 50000 元,因预付的工程款属于投资性质的款项,在将净利润调剂为经营活动产生的现金流量净额时,不调剂“经营性应收项目削减”和“经营性应对项目增加”,

15、应调剂财务费用50000 元；4） 外币投资汇兑损益外币投资汇兑损益并未发生现金的流入流出,不影响现金流量表中的相关项目,但是汇兑损益会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所以在补充资料中外币投资汇兑损益应调剂财务费用；例 6： A 公司 2021 年度外币交易性金融资产产生汇兑收益 50000 元；汇兑收益本身不会造成现金流入,不影响现金流量表的相关项目,但是汇兑收益会使净利润增加 50000 元；净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000 元,所以应调剂财务费用-50000 元；5） 外币货币资金汇兑损益外币货币资金汇兑损益在发生时直

16、接影响净利润和货币资金账面余额,而净利润的变动又 会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额; 货币资金账面余额变动等于发生了现金的流入流出,但是该汇兑损益事项应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映,不影响经营活动产生的现金流量净额；所以在补充资料中外币货币资金汇兑损益应调剂财务费用；例 7： A 公司 2021 年度外币银行存款发生汇兑缺失50000 元,该笔汇兑缺失应在现金流量EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映,该事项不会影响企业经营活动产生的现金流量净额,但会使净利润削减5

17、0000 元,假如在将净利润调剂为经营活动产生的现金流量净额时不调剂此类事项,就在补充资料中经营活动产生的现金流量净额将削减 50000 元,所以应调剂财务费用50000 元；4、手续费手续费一般由企业经营活动产生,实际支出的手续费一般应在现金流量表“支付的其他与 经营活动有关的现金”项目中反映,从而使经营活动产生的现金流量净额削减；由于支付 手续费会使净利润削减, 而净利润削减又使补充资料中经营活动产生的现金流量净额削减, 所以在补充资料中支付手续费的事项不应调剂财务费用；例 8： A 公司 2021 年度发生手续费 50000 元,该款项在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中

18、反映,使经营活动产生的现金流量净额削减50000 元；同时手续费会使利润表中的净利润削减50000 元,净利润的削减会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额削减 50000 元,所以不应调剂财务费用；5、现金折扣现金折扣一般是企业为敦促顾客尽早付清货款而供应的一种价格优惠；发生现金折扣时不影响现金的流入流出,不影响经营活动产生的现金流量净额,但是现金折扣会影响财务费用,财务费用的增减变动会影响净利润,而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额,所以在补充资料中发生的现金折扣事项应调剂财务费用；例 9： A 公司 2021 年度为客户供应现金折扣50000 元,发生现金折扣时不影响现金的流入流出,但会使净利润削减50000