第三章 审计程序与审计标准

1、1第三章第三章 审计程序与审计标准审计程序与审计标准2本章学习要求：本章学习要求：了解：审计程序的含义掌握：审计计划的三个阶段审计业务约定书的含义3第一节第一节 审计程序审计程序 审计程序也称审计过程，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结束为止的全部过程中所采取的步骤和行动，一般包括三个阶段，即：计划阶段，实施阶段，终结阶段。4一、一、 审计计划阶段审计计划阶段l审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下几方面：（一） 开展初步业务活动 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 （

2、三）制定审计计划5开展初步业务活动开展初步业务活动1、实施质量控制程序、实施质量控制程序 无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单位的无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单位的基本情况，目的是决定会计师事务所是否接受委托。基本情况，目的是决定会计师事务所是否接受委托。2、评价遵守职业道德规范情况、评价遵守职业道德规范情况3、及时签订审计业务约定书、及时签订审计业务约定书6二二 、审计实施阶段、审计实施阶段l审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。l审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）对被审计单位的内部控制进行内部控制测试；（2）修

3、订审计计划； （3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；（4）检查和复核审计工作底稿。7三、审计终结阶段三、审计终结阶段审计人员在终结阶段应做的主要工作有： 1、审查期初余额和期后事项； 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。8第二节 审计业务约定书一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 9定义的理解（见教材）： 1、签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事

4、务所与被审计单位的利益。 2、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。10审计业务书约定书的作用审计业务书约定书的作用(1)可以增加签约双方之间相互了解,使被审计单位了解注册会计师的审计责任以及自身的会计责任,以便双方进行合作,避免产生误会;(2)可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况;(3)是判定约定双方应负责任的重要依据. 11审计业务约定书的基本内容l准则2006新变化在于基本内容分为三个层面：应当包括的内容应当考虑的内容集团审计的特殊考虑12一、应当包括的内容（见教材）二、应当

5、考虑的内容（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 13三、集团审计的特殊考虑 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑一些因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书。14第三节第三节 审计标准审计标准 审计标准的含义 l审计标准是审计人员在审计过程中用来判断和评价被审计事项，作出审计结论和得出审计意见的依据。15课堂案例课堂案例 隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计

6、后的财务报表，以作定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注

7、册会计师王玲太苛刻，妨碍人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。其正常工作。16 第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张王玲无奈

8、之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。也不要你们的审计报告。17不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉总经理，

9、除非付清所有的审计费用，否他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，请指出。当，请指出。18分析分析:在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1 1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师进行函证或盘点

10、的原因。进行函证或盘点的原因。 （2 2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。计，实属不妥。 （3 3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得客户同意，就帮助客户整理账本，实属多余。如没有获得客户同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 19 （4 4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德，弄得不好，很可能