2019审计师考试讲义《审计理论与方法》第三章

1、2019 审计师考试讲义审计理论与方法第三章一、审计机构审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，展开审计工作的审 计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构能够划分 为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。（ 一 ） 设置审计机构的原则 审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高的性。（ 二 ） 国家审计机关当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种 类型：1、属于议会领导的国家审计机关2、属于政府领导的国家审计机关3、属于财政部领导的国家审计机关。我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国国家审 计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国

2、务院 总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。我 国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计 机关的双重领导。各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门 的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应实 行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法实行的 审计监督。（ 三 ） 内部审计部门内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或 本单位实行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型能够归纳为下 列三种：1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。3、由企业主管

3、财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。上述三种类型，从领导层次的性和独立性来看，一层次越高，越 能保证内部审计部门的独立、有效地展开审计工作。( 四 ) 社会审计组织社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府相关主管部 门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。中国注册会计 师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协 会负责对社会审计工作实行统一的行业管理。中国注册会计师协会依 法接受财政部和审计署的监督指导。具体业务： (1) 审查企业会计报表，出具审计报告 ;(2) 验证企业 资本，出具验资报告 ;(3) 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 务，出具相关

4、的报告 ;(4) 承办会计咨询、会计服务业务 ;(5) 法律、行 政法规规定的其他审计业务，出具相对应的审计报告。( 五 ) 我国审计机构的相互关系在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组 织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标， 在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，所以不存有主导和从属 的关系。二、审计人员三、审计人员的职业道德它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任水平及职业责任 等的总称。1、一般原则独立、客观、公正独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时， 理应保持实质上和形式上的独立。两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会

5、计师的独立性。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：(l) 曾在委托单位任职，离职后未满两年的 ;对本条的理解： A 时间上注意实质重于形式。B内容上能够引申为：自我评价对独立性的损害，可能损害独立 性的情形主要包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其 他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工 ; 为鉴证客 户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 ; 为鉴证客户编制属于鉴证 业务对象的数据或其他记录。(2) 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的 ;对本条的理解在内容上能够引申为：经济利益对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证客户存有专业服

6、务收费以 外的直接经济利益或重大的间接经济利益 ; 收费主要来源于某一鉴证 客户 ; 过度担心失去某项业务 ; 与鉴证客户存有密切的经营关系 ; 对鉴证业务采取或有收费的方式 ; 可能与鉴证客户发生雇佣关系。(3) 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人 有近亲关系的 ;对本条的理解在内容上能够引申为：关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证小组成员关系密切的家庭 成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理 人员；事务所

7、的高级管理人员或签字 CPA与鉴证客户长期交往；接 受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产 生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。(4) 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的 ；CPAS应就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容 做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT 系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评 价威胁，可能影响其独立性 (希望回避 ) 。事务所不得为上市公司同时 提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担 任鉴证客户的董事 (包括独立董事 ) 、经理以及其他关键管

8、理职务。当 前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。 (禁止)(5) 其他为保持独立性而应回避的事项。比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包 括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存有意见分歧而受到解 聘威胁； 受到相关单位或者个人不恰当的干预 ； 受到鉴证客户降低 收费的压力而不恰当地缩小工作范围。2、专业胜任水平要求与技术规范(1) 应具备良好的职业品德 ；(2) 具有较强的业务水平和较高水平的职业判断水平 ；(CPA理应通 过教育、培训和执业实践保持和提升专业胜任水平。不得宣称自己具 有本不具备的专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任的专业服

9、务。(3) 时刻保持应用的职业谨慎。(在提供专业服务时，CPA能够在 特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作时， CPA理应对专家遵 守职业道德的情况实行监督和指导。 )同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或 其他未鉴定事项发表意见 ; 不得对未来事项作出保证 ; 发现的违反法规 准则事项按独立审计准则处理。3、对客户的责任(1) 完成委托业务。(2) 保密。CPAS应对执业过程中获知的客户信息保密，这个责任 不因业务约定的终止而终止。CPAS应采取措施，确保业务助理人员和 专家遵守保密原则。CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己 或他人谋取不正当的利益。CPA在

10、以下情况下能够披露客户的相关信息： 取得客户的授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据， 及向鉴管机构报告发现的违反法规行为；接受同业复核以及CPA协会 和监管机构依法实行的质量检查。(3) 不允许或有收费。例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定， 审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为 15 万 元； 如出具保留意见的审计报告，收费为 10 万元； 如出具否定意见的审 计报告，收费为 4万元；如出具无法表示意见的审计报告，收费 2万元 用。这种作法属于或有收费，理应禁止 .在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以 每一专业人员适当的

11、小时费用率为基础计算。专业服务的收费依据、 收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相对应报价，事 务所理应确保：在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序 ; 客户了解专业服 务的范围和收费基础除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费 与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。4、对同行的责任(1) 良好关系，配合同行。(2) 不诋毁(3) 不得挖墙脚、不得脚踩两只船(4) 正当竞争5、其他责任(1) 维护形象。CPA理应维护职业形象，在向社会公众传递信息时， 理应

12、客观、真实、得体。事务所能够将印制的手册向客户发放，也能 够应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容理应真实、客观。 CPA 在名片上能够印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等， 但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。(2) 招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰 等方式招揽业务等。事务所和 CPA在招揽业务时不得有以下行为： 暗示有水平影响法院、监管机构或类似机构及其官员 ; 作出自我标榜 的陈述，且陈述无法予以证实；与其他CPA实行比较;不恰当地声 明自己是某一特定领域的专家 ; 作出其他欺骗性的或可能导致误解的 声明。(3) 广告宣传。 事务所不得利用新闻

13、媒体对其水平广告宣传，但 刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此限制。事务所和CPA实行宣传时，不得有以下行为：利用政府委托或特别奖励谋取不正当利 益；当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载 入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞 ；当CPA就专业 问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所 ; 当 事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。(4) 佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金， 也不得因向第三方推荐客户收取佣金。(5) 名义例题推荐：V公司系ABC会计师事

14、务所的常年审计客户。2004年 11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计 V公 司 2004年度会计报表。要求：请根据相关独立性的规定，分别以下判 断六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明 理由。(1) V公司因为财务困难，应付 ABC会计师事务所2003年度审计 费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意 V公司延期至2005年 底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不 能够与鉴证客户存有专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济 利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以

15、外的资金占用费， 显然是影响独立性的。(2) V公司因为财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用 一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在 V公司2004年度 会计报表审计项目组。解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存有影响注册会计师 个人独立性的情形，理应将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。(3) 甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签 字注册会计师。根据相关规定，在审计 V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师

16、担任签字注册会计师。但在 成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求 其继续担任外勤审计负责人。解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时理应定期 轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连续审计 5 年的注册 会计师甲实行调离，是影响独立性的。 因为V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致 ABC会计师事务所审计收入不能补充审计成本，ABC会计师事务所决定 不再对V公司下属的2个重要的销售分公司实行审计，并以审计范围 受限为由出具了保留意见的审计报告。解答提示：影响独立性。事务所理应考虑外界压力对独立性的损 害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰

17、当的缩小审计范围。(5) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内 部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证 业务不相容的其他业务或职务 ;本例中内部控制审核和审计业务属于不 相容的业务 .(6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整 问题。解答提示：不影响独立性。注册会计师向 V公司提出了会计调整 的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客户提供服务的范围 内的分内任务。四、审计准则( 一) 审计准则的意义和作用审计准则是审计人员实行审计工

18、作时所必须遵循的行为规范和衡 量审计工作质量的客观标准。审计准则的作用：有利于赢得社会公众的信任 ; 有利于提升审计 机构和审计人员的执业水平 ; 有利于维护审计机构和审计人员的正当权 益 ; 有利于促动审计经验的交流，推动审计教育和审计研究的发展。( 二 ) 我国的国家审计准则基本内容一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于国家审计 基本准则的核心内容。(1) 一般准则：规定了审计机关和审计人员理应具备的资格条件 和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。(2) 作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段理 应遵循的行为规范。(3) 报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审 定审计报告时理应遵循的行为规范。(4) 处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计 意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时 理应遵循的行为规范。其中：审计机构理应收到审计报告之日起 30 日内，将审计意见 书和审计决定送达被审计单位和相关单位，并在此后的三个月内监督 其采纳、执行情况。 (三) 我国的独立审计准则独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行 独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业 标准。(1) 一般准则一般准则，共六项。 这是对注册会计师从事法定审计业务的一 般要求。独立