年终奖个人所得税计算方法、个税税率表

1、年终奖个人所得税计算方法、个税税率表Z2015Z0110Z20150110042934552.jpg"width="450" alt="年终奖个人所得税税率表"Z>年终奖个人所得税税率表现行的年终奖个人所得税计算方法及要求，按国家税务总局 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题 的通知（国税发20059号）的规定计算，要比合并到当月工资薪金 计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。国税发20059号文件基本规定是：纳税人取得全年一次性奖 金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。由于单位发放给员工的年终奖形

2、式不同，个人所得税计算方法也不尽相同。年终奖应缴个人所得税是如何计算的？首先计算应纳税所得额，若当月工资薪金所得低于3500元起征点，则应纳税所得额=年终奖-（3500-当月工资），若高于3500, 则应纳税所得额=年终奖；其次，将应纳税所得额除以12,按照得出 的数额找出所对应的税率和速算扣除数；最后，采用计算公式：缴纳 个税=应纳税所得额 税率-速算扣除数 进行计算。（计算结果中税后 收入不包含月薪）一、员工当月的工资薪金超过3500元，再发放的年终奖单 独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以 12找税率， 但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

3、例一：赵某2013年1月工资5000 ,年终奖24000 ,无其它 收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45 元赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算:先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即:24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105.赵某年终奖24000应缴纳个人所得税:24000*10%-105=2295 元。赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。二、员工当月的工资薪金不超过 3500元，再发放的年终奖单 独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。但可以将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所

4、得与费用扣除额的差额 后的余额，作为应纳税所得额。其中 雇员当月工资薪 金所得 以收入额扣除规定标准的免税所得 （如按规定缴纳的社会保 险和住房公积金等）后的数额。例二：钱某2013年1月工资2000 ,年终奖24000 ,无其它 收入。钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准 3500元，不需 要缴纳个人所得税。钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500 元。钱某年终奖24000元，先减除 当月工资薪金所得与费用扣除额的差额(1500元)，22500元为应纳税所得额。22500 除以 12 个月，即：22500/12=1875 元，再按其商数确定适用

5、税率为10%,速算扣除数为105.钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：(24000-1500)*10%-105=2145 元。钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。三、员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发 20059号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计 税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。该条款的要点是：1 , 一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率 的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。2, 一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一 次。3,员工即使工作时间不足12个月，也

6、可以适用一次。例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳 梢到电信企业，2012年9月至今跳梢到房地产企业工作，如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资 5000 ,年终奖24000，其它无收入，虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月, 但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人 所得税45,年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。四、员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个 单位的一次性奖金按照国税发20059号文件优惠办法计算，从另一 单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目

7、缴税。国税发20059号文件规定：在一个纳税年度内，对每一个纳 税人，该计税办法只允许采用一次。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖 金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规 定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。例四：李某2013年1月工资5000 ,取得本企业发放的年终奖 24000元，另取得兼职单位发放的年终奖 6000元，无其它收入。李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数

8、为105.李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工 资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180 元。李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴(5000-3500)*3%-=45 元个人所得税年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：(50006000-3500)*20%-555=945元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720 元。李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。:推荐大家一个超过10万H

9、R关注的人力资源微信号 GHRlib, 适合HR及企业管理者关注。五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发 20059号文件规定： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以12来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。例五：周某是2012年应届大学毕业生，2012年7月入职，以 前没有工作。2012年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。周某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，即：240

10、00/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105.周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发20059号文件规定： 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它 各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一 律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税 。年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得 税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得 税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

11、例六：吴某2013年1月工资5000 ,按本企业考核要求，应得 年终奖30000元，当月发放了 24000元，余下6000元，准备在2013 年7月再发放。2013年1月实际取得所得为29000元，无其它收2013年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税： (5000-3500)*3%=45 元吴某实际取得的年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，即： 24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105.吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。对于吴某预计在2

12、013年7月取得的年终奖(6000)的税务处理:个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月 工资薪金项目缴纳个人所得税。企业所得税：如果1月计提了 6000元应付职工薪酬，在预缴 企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪 金项目规定在税前扣除。如果计提的6000元年终奖在2013年度汇算清缴前仍未发放， 依据国税函20093号文件和国家税务总局公告2011年34号的规 定，企业工资薪金计提而未发放的数额(6000),不允许在税前扣除。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的

13、年薪 和绩效工资也要按国税发20059号文件规定计算缴纳个人所得税， 并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一 次。例七：郑某2012年年薪12万元，每月发放工资5000元,2012 年12月终按照绩效考核补发2012年度剩余年薪60000元。郑某2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税： (5000-3500)*3%=45 元，全年合计 45*12=540 元。郑某2012年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：60000/12=5000 元，再按其商数确定适用税率为20% ,速算扣除数为555.郑某补发年薪60000

14、元应缴纳个人所得税:60000*20%-555=11445 元。八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题， 年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员 代付全部或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相同的。如有不同, 一定出现了错误。国家税务总局2011年28号公告关于雇主为雇员承担全年一 次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告规定：雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加 了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。例八：王某2012年度每月工资收入 5000元，2

15、012年12月 发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个 人所得税。王某2012年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45 元。王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。王某应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入24000-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额0-不含税级距的速算扣除数A105雇主负担比例100%)(1-不含税级距 的适用税率A10%雇主负担比例100%)即：(24000-105)/(1-10%)=26550 元王某年终奖应缴纳个人所得税:26550*10%-105=2550 元。按照国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖

16、金部分 税款有关个人所得税计算方法问题的公告（国家税务总局公告2011 年第28号）第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于 个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处 理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣 除。企业负担年终奖个人所得税的会计处理计提年终奖时，按含税奖金额计提：借：管理费用（等）26550贷：应付职工薪酬 奖金（等）26550发放时:借：应付职工薪酬 奖金（等）26550贷：银行存款24000应交税费应交个人所得税2550缴纳税金时:借：应交税费应交个人所得税2550贷：银行存款2550九、多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个

17、人所得税关注年终奖个人所得税无效问题。由于国税发20059号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇 员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定适用 税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额 =雇员当月取得全年一次 性奖金 适用税率-速算扣除数。其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次 速算扣除数， 而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴 纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终 奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更 少。例九：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：(18000/12=1500),因此其年终

18、奖适用税率为 3%.冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540 元。税后收入为17460元。陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：(18001/12=1500.1),因此其年终奖适用税率为10% ,速算扣除数为105.陈某取得18001 元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1 元。陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是 由于国税发20059号文件规定的税额计算方法的原因，导致所得与 税额的不匹配。导致上述不合理的年终奖无效区间如下:18000 19283、54000-60187 、108000