企业所得税各类费用扣除比例及税收政策依据

1、2014年版企业所得税各类费用扣除比例及税收政策依据2014版企业所得税各类费用扣除比例及税政依据费用类别扣除标准/限 额比例说明事项（标准、限 额比例的计算基数 等）政策依据以前年度 实际发生 的、应扣 而未扣或 者少扣的 支出专项申报及说明 后，准予追补至该 项目发生年度计 算扣除，但期限/、 得超过5年。国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额什税务处理问题的公 告（国家税务总局公告2012年第 15号）第六条当年度实 际发生的 相关成 本、费用未能及时取得该 成本、费用的有效 凭证的，预缴季度 所得税时，可暂按 账面发生金额进 行核算；在汇算清 缴时，应补充提供 该成本、费用的有 效凭

2、证。国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公告 2011年第34号）第六条职工工资据对口除任职或受雇，合理企业所得税法实施条例第34条力口计100% 口 除支付残疾人员的 工资企业所得税法第30条企业所得税法实施条例第96条财政部国家税务总局关于安置残 疾人员就业有关企业所得税优惠政 策问题的通知（财税200970 号）职工福利 费14%工资薪金总额，比 例内据实扣除企业所得税法实施条例第40条 国家税务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知（国 税函20093号）职工教育 经费2.5%工资薪金总额；超 过部分，准予在以 后纳税年度结转 扣除企业所得税法实施条例第4

3、2条8%经认止的技术先 进型服务企业财政部、国家税务总局、商务部、 科技部、国家发展改革委关于技术先 进型服务企业肩关企业所得税政策 问题的通知（财税201065号）财政部、国家税务总局、商务部、 科技部、国家发展改革委关于完善技 术先进型服务企业有关企业所得税 政策问题的通知（财税20145 9号，执行至2018年12月31日止）全额扣除软件生产企业的 职工培训费用财政部国家税务总局关于企业所 得税若干优惠政策的通知（财税20081 号）职工工会 经费2%工资薪金总额；凭 工会组织开具的工会经费收入 专用收据和税务 机关代收工会经 费凭据扣除企业所得税法实施条例第41条 关于工会经费企业所得

4、税税前扣 除凭据问题的公告（国家税务总局 公告2010年第24号）关于税务机关代收工会经费企业 所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30 号）雇用季节 工、临时 工、实习 生、返聘 离退休人 员以及接 受外部劳 务派遣用 工所实际 发生的费 用据对口除应区分为工资薪 金支出和职工福 利费支出，属于工 资薪金支出的，准 予计入企业工资 薪金总额的基数， 作为计算其他各 项相关费用扣除 的依据。企业所得税法实施条例第34条 国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额什税务处理问题的公 告（国家税务总局公告2012年第 15号）第一条业务招待 费(60% 5%0)发生额的60%且

5、 不超过销售或宫 业收入的5%;股 权投资业务企业 分回的股息、红利 及股权转让收入 可作为收入计算 基数企业所得税法实施条例第43条 关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知（国税函2010 79号）广告费和 业务宣传 费15%当年销售（营业） 收入，超过部分向 以后结转企业所得税法实施条例第44条30%当年销售（营业） 收入；化妆品制 作、医约制造、饮 料制造（不含酒类 制造）企业。签 订分摊协议一方财政部国家税务总局关于广告费 和业务宣传费支出税前扣除政策的 通知（财税201248号，该义 件自2011年1月1日起至2015年1 2月31日止执行）发生的不超过当 年销售（营业）收 入

6、税前扣除限额 比例内的广告费 和业务宣传费支 出可以在本企业 扣除，也可以将其 中的部分或全部 按照分摊协议归 集至另一方扣除不得扣除烟草企业的烟草 广告贽（同上）捐赠支出12%年度利润（会计利 润）总额；公益性 捐赠；有捐赠票 据，名单内所属年 度内可扣，会计利 润00不能算限额企业所得税法第9条 企业所得税法实施条例第53条 关于公益性捐赠税前扣除有关问 题的通知（财税2008160号）、 关于公益性捐赠税前扣除有关问 题的补充通知（财税201045 号）、国家税务总局关于企业所得 税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政 部海关总署国家税务总局关于支持 玉树地震灾后

7、恢复重建有关税收政 策问题的通知（财税201059 号）和财政部海关总署国家税务总 局关于支持舟曲灾后恢复重建有美 税收政策问题的通知（财税201 0107号）。目前为止企业只有发 生为汶川地震灾后重建、举办北京奥 运会、上海世博会和玉树地震、甘肃 舟曲特大泥石流灾后重建等五项特 定事项的捐赠，可以据实在当年企业 所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分 别是从2010年4月14日起、2010 年8月8日起执行至2012年12月3 1日止，下同）。其他公益性捐赠一 律按照规定计算扣除。利息支出 （向企业借款）据实（非关 联企业向金 融企业借 款）非金融向金融借 款的利息支出、金 融企业的各项存 款利息

8、支出和同 业拆借利息支出、 企业经批准发行 债券的利息支出企业所得税法实施条例第38条 第一项国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公告201134 号）同期同类范 围内可扣（非关联企 业间借款）非金融向非金融， 不超过按照金融 企业同期同类贷 款利率计算的数 额可扣除。并提供“金融企业 的同期同类贷款 利率情况说明”（本省任何一家 金融企业提供同 期同类贷款利率 情况）； 利率，既可以是金 融企业公布的同 期同类平均利率， 也可以是金融企 业对某些企业提 供的实际贷款利 率。企业所得税法实施条例第38条 第二项国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 除

9、问题的通知（国税函 2009777号）国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公告 2011年第34号）第一条关联企业付 给境内关联 方的利息， 金融企业为5: 1;其他 企业为2: 1企业实际支付给 关联方的利息支 出，除符合下栏条 件的以外，不超过 其接受关联方债 权性投资与其权 益性投资规定比 例和税法及其实 施条例启关规止 计算的部分，准予 扣除，超过的部分 不得在发生当期 和以后年度扣除。 同时不超过金融 企业同期同类利 率。注：绝不能简单理 解为关联方出资 额或股权（权益性 投资）的5倍或2 倍。企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关

10、于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税2008 121 号）特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092号）据对口除（关联企业 付给境内关 联力的利提供资料证明交 易符合独立交易 原则或企业实际 税负/、高于境内企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税息）关联方收政策问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092号）利息支出 （向自然 人借款）不超过金融 企业同期同 类利率（无 关联关系）借贷真实、合法、 肩效，签订借款合 同，不具有非法集 资等违法行为。企

11、业所得税法实施条例第38条 国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 除问题的通知（国税函 2009777号）关联企业付 给境内关联 方的利息， 金融企业为5: 1;其他 企业为2: 1企业实际支付的 利息支出，除符合 下栏条件的以外， 不超过其接受关 联方债权性投资 与其权益性投资 规定比例和税法 及其实施条例有 关规定计算的部 分，准予扣除，超 过的部分不得在 发生当期和以后 年度扣除。同时不超过金融 企业同期同类利 率。企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关 联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税2008 121

12、 号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）国家税务总局关于企业向自然人 借款的利息支出企业所得税税前扣 除问题的通知（国税函 2009777号）据对口除（有关联关 系自然人）能证明关联交易 符合独立交易原 则；不超过金融企 业同期同类利率（同上）利息支出 （规定期限内未缴 足应缴资 本额的）部分不得扣 除不得扣除的借款 利息=该期间借 款利息额X该期 间未缴足注册资 本额+该期间借 款额国家税务总局关于企业投资者投 资未到位而发生的利息支出企业所 得税前扣除问题的批复（国税函2 009312 号）非银行企 业内营业 机构间支 付利息不得扣除企业所得税法实施条例第49条住房公积 金

13、据实规定范围内企业所得税法实施条例第35条罚款、罚 金和被没 收财物损不得扣除企业所得税法实施条例第10条失税收滞纳 金不得扣除企业所得税法实施条例第10条赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例第10条各类基本 社会保障 性缴款据实规定范围内（”五 金"：基本养 老保险费、基本医 疗保险费、失业保 险费、工伤保险 费、生育保险费等 基本社会保险费 和住房公积金）企业所得税法实施条例第35条补充养老 保险5%工资总额企业所得税法实施条例第35条 财政部国家税务总局关于补充养 老保险费、补充医疗保险费肩关企业 所得税政策问题的通知（财税2 00927 号）补充医疗 保险5%工资总额（同上）

14、与取得收 入无关支 出不得扣除企业所得税法实施条例第10条不征税收 入用于支 出所形成 费用不得扣除包括不征税收入 用于支出所形成 的财产，不得计算 对应的折旧、摊销 扣除企业所得税法实施条例第28条环境保 护、生态 保护等专 项资金据实按规提取；改变用 途的不得扣除企业所得税法实施条例第45条企业财产 保险据实企业所得税法实施条例第46条特殊工种 职工的人 身安全险可以扣除企业所得税法实施条例第36条其他商业 保险不得扣除国务院财政、税务 主管部门规定可 以扣除的除外企业所得税法实施条例第36条租入固定 资产的租 赁费按租赁期均 匀扣除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47条分期扣除融资租入

15、构成融 资租入固定资产 价值的部分可提企业所得税法实施条例第47条折旧劳动保护 支出据实合理企业所得税法实施条例第48条企业间支 付的管理 费（如上 缴总机构 管理费）不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营 业机构问 支付的租 金不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营 业机构问 支付的特 许权使用 费不得扣除企业所得税法实施条例第49条向投资者 支付的股 息、红利 等权益性 投资收益不得扣除企业所得税法实施条例第10条所得税税 款不得扣除企业所得税法实施条例第10条固定资产 折旧规定范围内 可扣不超过最低折旧 年限企业所得税法第11条企业所得税法实施条例第 57-60条部分行业 固

16、定资产 加速折旧允许一次性 计入当期成 本费用扣 除，/、冉分 年度计算折 旧所有行业企业持 有的单位价值不 超过5000元的固 定资产财政部、国家税务总局关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通 知（财税201475号）第三条企业所得税法 第11条企业所得税法实施条例第 5760条财政部、国家税务总局关于完善固定 资产加速折旧企业所得税政策的通 知（财税201475号）第一条、 第二条、第四条可选择加速 折旧或缩短 折旧年限（缩短折旧 年限的，最 低折旧年限 不得低于企 业所得税法 实施条例第 六十条规定 折旧年限的生物药品制造业， 专用设备制造业， 铁路、船舶、航空 航天和其他运输 设

17、备制造业，计算 机、通信和其他电 子设备制造业，仪 器仪表制造业，信 息传输、软件和信 息技术服务业等6 个行业的企业2060%;采取 加速折旧方 法的，可米 取双倍余额 递减法或者 年数总和 法）14年1月1日后 新购进的固定资 产。上述6个行业的 小型微利企业20 14年1月1日后 新购进的单位价 值超过100万元 的研发和生产经 营共用的仪器、设 备。所有行业企业20 14年1月1日后 新购进的专门用 于研发的，单位价 值超过100万元 的仪器、设备。允许一次性 计入当期成 本费用扣 除，/、冉分 年度计算折 旧上述6个行业的 小型微利企业2014年1月1日后 新购进的，单位价 值不超过

18、100万 元的研发和生产 经营共用的仪器、 设备。所有行业企业20 14年1月1日后 新购进的，单位价 值不超过100万 元的，专门用于研 发的仪器、设备。生产性生 物资产折 旧规定范围内 可扣林木类10年，畜 类3年企业所得税法实施条例第6264条视所 摊销不低于10年 分摊企业所得税法第12条企业所得税法实施条例第6567条法律或合同 约定年限分 摊投资或受让的无 形资产企业所得税法实施条例第67条不口扣除自创商誉；外购商 誉的支出，在企业 整体转让或清算 时扣除企业所得税法第12条企业所得税法实施条例第67条不口扣除与经营活动无关 的无形资产企业所得税法第12条长期待摊 费用限额内可扣1

19、、已足额提取折 旧的房屋建筑物 改建支出，按预计 尚可使用年限分 摊企业所得税法第13条企业所得税法实施条例第68条2、租入房屋建筑 物的改建支出，按 合同约定的剩余 租赁期分摊企业所得税法第13条企业所得税法实施条例第68条3、固定资产大修 理支出，按固定资 产尚可使用年限 分摊企业所得税法第13条企业所得税法实施条例第69条4、其他长期待摊 费用，摊销年限/、 低于3年企业所得税法第13条企业所得税法实施条例第70条资产损失实际资产损 失法定资产损 失清单申报和专项 中报两种申报形 式申报扣除企业所得税法第8条企业所得税法实施条例第32条财政部、国家税务总局关于企业资 产损失税前扣除政策的

20、通知（财税200957 号）国家税务总局关于发布企业资产 损失所得税税前扣除管理办法的公 告（国家税务总局公告2011年第 25号）开办费可以扣除开始经营当年一 次性扣除或作为 长期待摊费用摊 销国家税务总局关于企业所得税若 干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）筹建期 问，发生 的与筹办 活动启美 的业务招 待费支 出，广告 费和业务 宣传费招待费按实际发 生额的60%+入企 业筹办费；广告费 和业务宣传费，按 实际发生额计入 企业筹办费。并按 有关规定在税前 扣除国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额什税务处理问题的公 告（国家税务总局公告2012年第 15号）第五条低值易耗

21、品摊销据实股权投资 发生的损一次性在经确认的损失 发生年度，作为企国家税务总局关于企业股权投资 损失所得税处理问题的公告（国家失业的损失一次性 扣除。税务总局公告2010年第6号）研究开发 费用加计扣除 （未形成无形资产的， 据被扣附后 基础上按研 发费用的5 0啕口计扣 除；形成无 形资产的， 按成本的15 0%隹销）从事国家规定项 目的研发活动发 生的研发费，年度 汇算时向税局中 请加计扣除。企业所得税法第30条企业所得税法实施条例第95条企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发20081 16号）财政部、国家税务总局关于研究开 发费用税前加计扣除有关政策问题 的通知（财税2013

22、70号）税金可以扣除所得税和增值税 不得扣除会议费据实会议纪要等证明 真实的材料工作服饰 费用据实根据工作性质和 特点，企业统一制 作并要求员工工 作时统一着装所 发生的工作服饰 费用可扣除。企业所得税法实施条例第27条 国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告（国家税务总局公告 2011年第34号）第二条取暖费/ 防暑降温 费并入福利费 算限额属职工福利费范 畴，福利费超标帝 调增交通补贴 及员工交 通费用08年以前并 入工资，08 年以后的并 入福利费算 限额2008年以前计入 工资总额同时缴 纳个税；2008年 以后的则作为职 工福利费列支证券、期 货、保险 代理等企 业向经纪 人、代

23、办 商支付手 续费及佣 金据实为取得该类收入 而实际发生的手 续费及佣金支出 等营业成本，国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额什税务处理问题的公 告（国家税务总局公告2012年第 15号）第三条电信企业 向经纪 人、代办 商支付的 手续费、据实不超过企业当年收入总额5%勺部分。手续费及佣金支 出仅限于电信企国家税务总局关于企业所得税应 纳税所得额什税务处理问题的公 告（国家税务总局公告2012年第 15号）第四条；国家税务总局关于电信企业手续费佣金业在发展客户、拓 展业务等过程中 因委托销售电话 入网卡、电话充值 卡所发生的手续 费及佣金支出及佣金支出税前扣除问题的公告（国 家税务总局公告

24、2013年第59号）手续费和 佣金支出5% （一M 企 业）按服务协议或合 同确认的收入金 额的5%J限额， 企业须转账支付， 否则/、可扣财政部国家税务总局关于企业手 续费及佣金支出税前扣除政策的通 知（财税200929号）15% （财产保 险企业）按当年全部保费 收入扣除退保金 等后余额的15%亳 限额（同上）10% （人身保 险企业）按当年全部保费 收入扣除退保金 等后余额的10%亳 限额（同上）不得扣除为发行权益性证 券支付给肩关证 券承销机构的手 续费及佣金（同上）证券投资 者保护基 金0.5% 5%营业收入的0.3% 5%财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除

25、 有关问题的通知（财税20093 3号，该义执行至2010年12月）财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除 有关政策问题的通知（财税201 211号，2011年1月1日起至201 5年12月31日止执行）期货投资 者保障基 金千万分之五 至千万分之 十收取的交易手续 费中按代理交易 额财政部国家税务总局关于证券行 业准备金支出企业所得税税前扣除 有关政策问题的通知（财税201 211号，2011年1月1日起至201 5年12月31日止执行）期货公司 风险准备 金5%收取的交易手续 费收入减去应付 期货交易所手续 费后的净收入贷款损失 准备金（金融企 业）1%贷款资产余额的

26、 1%允许从事贷款 业务，按规定范围 提取财政部、国家税务总局关于金融企业 贷款损失准备金企业所得税税前扣 除政策的通知（财税20125号）（该义执行至2013年12月31日止， 目前尚无新的政策规定）不得扣除委托贷款等/、承 担风险和损失的 资产/、得提取贷 款损失准备在税 前扣除（同上）按比例扣除关注类贷款2%涉农贷款和中小 企业（年销售额和 资产总额均不超 过2亿元）贷款财政部国家税务总局关于金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准 备金税前扣除政策的通知（财税2 00999 号）财政部国家税务总局关于延长金 融企业涉农贷款和中小企业贷款损 失准备金税前扣除政策执行期限的 通知（财税201

27、1104号，该义 将财税 200999号规定的执行期 限至2013年12月31日止）财政部国家税务总局关于金融企 业贷款损失准备金企业所得税税前 扣除政策的通知（财税20125 号，2011年1月1日起至2013年1 2月31日止执行）次级类 贷款25%可疑类贷款50%一损失类贷款 100%保险保障 基金据实1 .非投资型财产 保险，不超过保费 收入0.8% 投资型财产保险， 有保证收益，不得 超过业务收入0.0 8%无保证收益， 不得超过业务收 入 0.05%2 .人寿保险业务， 有保证收益，不超 过业务收入0.1 5%无保证收益， 不超过业务收入 的 0.05%3 .短期健康保险 业务，不

28、超过保费 收入的0.8%;长 期健康保险业务， 不超过保费收入的 0.15%4 .非投资型意外 伤害保险，不超过 保费收入的0.8%;财政部、国家税务总局关于保险公 司准备金支出企业所得税税前扣除 肩关政策问题的通知（财税201 245 号）（本通知自2011年1月1日至2015 年12月31日执行）保险公司后卜列情形之一的，其缴 纳的保险保障基金不得在税前扣除： 1.财产保险公司的保险保障基金余 额达到公司总资产6%勺。2.人身保险公司的保险保障基金余 额达到公司总资产1%勺。投资型意外伤害 保险，有保证收益 的，不超过业务收 入的0.08%,无保 证收益的，不超过 业务收入0.05%保险公司 准备金保险公司按 国务院财政 部门的相关 规定提取的 未到期责任 准备金、寿 险责任准备 金、长期健 康险责任准 备金、已发 生已报案未 决赔款准备 金和已发生 未报案未决 赔款准备 金，准予在 税前扣除。1.未到期责任准 备金、寿险责任准 备金、长期健康险 责任准备金依据 经中国保监会核 准任职资格的精 算师