12、所有者权益

1、云南财经大学会计学院 杨耕砚 1 1 、 企业组织形式与所有者权益的构成企业组织形式与所有者权益的构成2 2 、 投入资本投入资本3 3 、 资本公积资本公积4 4 、 留存收益留存收益所有者权益所有者权益 云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业组织形式企业组织形式非公司型企业非公司型企业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业也称私人独资企也称私人独资企业。它是企业的业。它是企业的最简单、最原始最简单、最原始的组织形式。企的组织形式。企业的全部资产归业的全部资产归出资者一人所有，出资者一人所有，企业的经营也由企业的经营也由出资者个人承担，出资者个人承担，因此，企业的所因此，企业的所有权与经营权是

2、有权与经营权是统一的。统一的。 独资企业不具独资企业不具有法人资格，企有法人资格，企业的所有者对企业的所有者对企业的债务负有无业的债务负有无限的清偿责任。限的清偿责任。是两个以上的合是两个以上的合伙人按照协议共伙人按照协议共同出资，共同承同出资，共同承担企业经营风险，担企业经营风险，并且对企业债务并且对企业债务承担连带责任的承担连带责任的企业。企业。 其最大的特点其最大的特点是，合伙人对债是，合伙人对债务承担连带无限务承担连带无限责任。责任。 一旦发生债务，一旦发生债务，债权人可以向任债权人可以向任何一个合伙人请何一个合伙人请求清偿全部债务。求清偿全部债务。公司型企业公司型企业无限责任公司无限

3、责任公司有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司两合公司两合公司是由两人以上对公司是由两人以上对公司的债务承担连带无限的债务承担连带无限责任的股东所组成的责任的股东所组成的公司企业。公司企业。 无限责任公司的股无限责任公司的股东必须是自然人，一东必须是自然人，一般情况下，公司的股般情况下，公司的股东都有权管理公司的东都有权管理公司的事务。公司的股东不事务。公司的股东不得随意转让股份，如得随意转让股份，如需转让，必须征得其需转让，必须征得其他全体股东的同意。他全体股东的同意。是由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对是由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的

4、债务承担有限责任的公司。公司的债务承担有限责任的公司。 有限责任公司的股东不限于自然人，也可以是法人和政府。有限责任公司的股东不限于自然人，也可以是法人和政府。但其股东的数量既有最低下限，也有最高上限。大部分国家规但其股东的数量既有最低下限，也有最高上限。大部分国家规定，有限责任公司的股东应在定，有限责任公司的股东应在2人以上，人以上，50人以下。人以下。 有限责任公司对公司的资本不分为等额股份，不对外公开募有限责任公司对公司的资本不分为等额股份，不对外公开募集股份集股份,不能发行股票。股东以其出资比例，享受公司权利，承不能发行股票。股东以其出资比例，享受公司权利，承担公司义务。公司股东以其出

5、资额承担有限责任，并享受相应担公司义务。公司股东以其出资额承担有限责任，并享受相应的权益。公司股份的转让有严格的限制，如须转让，应在其他的权益。公司股份的转让有严格的限制，如须转让，应在其他股东同意的条件下方可进行。股东同意的条件下方可进行。是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。股份有限公司的股东人数不发行股票筹集资本的公司企业。股份有限公司的股东人数不能少于法律规定人数，大多数国家规定不能少于能少于法律规定人数，大多数国家规定不能少于7人。它与人。它与有限责任公司的重要区别就是，公司的资本总额平分为

6、金额有限责任公司的重要区别就是，公司的资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。同时，相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。同时，公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上通过公开交易、公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上通过公开交易、转让，但不能退股。股份有限公司彻底实现了所有权与经营转让，但不能退股。股份有限公司彻底实现了所有权与经营权的分离。权的分离。两合公司是指既有有限责任股东，又有无两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股东对公司的债务限责任股东，有限责任股东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任，仅就自己对公司的出资额承担有

7、限责任，无限责任股东则要对公司的债务承担连带无限责任股东则要对公司的债务承担连带无限责任的法人企业。无限责任的法人企业。 两合公司一般由一个以上的无限责任股两合公司一般由一个以上的无限责任股东和一个以上有限责任公司股东组成。公东和一个以上有限责任公司股东组成。公司的资本不划分为等额的股份。司的资本不划分为等额的股份。云南财经大学会计学院 杨耕砚 在我国法定的公司形式只有两种，即有限责任公司和股份有限公司。无限责任公司和两合公司实际上已经不存在。 我国公司法规定：“公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。” 可见，公司是以责任形式设立的，而不是以所有制或以行政隶属关系来建立的

8、；公司包含多种经济成分，容纳多种来源的投资，不同的所有者都可以采用公司形式。 我国公司法规定，公司的设立必须由两个以上的投资人组成，有限责任公司为2人以上50人以下，股份有限公司为5人以上。但针对我国存在大量全民所有制企业的现状，我国公司法中又规定了凡国家授权投资的机构或者国家授权的部门可以单独投资设立国有独资的有限责任公司，这从法律上肯定了单一投资者公司的存在。 不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。【注【注】云南财经大学会计学院 杨耕砚 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。益。包括所

9、有者投入的资产、直接计入所有者权益包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。可分为：的利得和损失、留存收益等。可分为：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。未分配利润等。 特征特征 是一种财产权利，而且是一种剩余权益。是一种财产权利，而且是一种剩余权益。 是一种长期投资行为产生的权益。是一种长期投资行为产生的权益。 所有者权益的概念和特征所有者权益的概念和特征云南财经大学会计学院 杨耕砚 投入资本投入资本 投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，它是投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，它是由股本（或实收资本）和

10、资本公积两部分构成。由股本（或实收资本）和资本公积两部分构成。 股本是公司的法定资本，未经一定的减资手续不得股本是公司的法定资本，未经一定的减资手续不得以任何形式减少或退回，以保障债权人的利益。我以任何形式减少或退回，以保障债权人的利益。我国国公司法公司法规定，公司注册资本应为在工商行政规定，公司注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。管理机关登记的实收资本总额。 根据这一规定，公司的根据这一规定，公司的股本即为注册资本股本即为注册资本。云南财经大学会计学院 杨耕砚 有关投入资本的法律规定有关投入资本的法律规定 （1 1）我国目前要求企业实行的是注册资本制度，要求企业）我国目前要求企

11、业实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。实收资本是一项重要指标，的实收资本与其注册资本相一致。实收资本是一项重要指标，它表明企业的注册资本总额。对于投资者投入的资金只有按它表明企业的注册资本总额。对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价，单独核资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价，单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。算，不包括在实收资本的核算范围内。 （2 2）我国）我国公司法公司法对各类公司的注册资本的最低限额对各类公司的注册

12、资本的最低限额有明确规定。以生产经营为主的公司人民币有明确规定。以生产经营为主的公司人民币5050万元；以商品万元；以商品批发为主的人民币批发为主的人民币5050万元万元; ;以商业零售为主的公司人民币以商业零售为主的公司人民币3030万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币1010万元。特定行万元。特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。其中股份有限公司的最低注册由法律、行政法规另行规定。其中股份有限公司的最低注册资本为人民币资本为人民币1 0001 000

13、万元。万元。 相关规定：相关规定：云南财经大学会计学院 杨耕砚 （3 3）对于投资者以无形资产方式出资时，企业吸收的总）对于投资者以无形资产方式出资时，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的无形资产出资额不得超过注册资本总额的 20%20%，如有特殊情，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过超过30%30%。 （4 4）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。

14、（5 5）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%5%以上以上10%10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （6 6）在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数）在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过额增减超过20% 20% 时，应持资金使用证明或者验资证明，向原时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金，要受到登记主管机关申请变更登记。如擅

15、自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。工商行政管理部门的处罚。云南财经大学会计学院 杨耕砚 一般企业一般企业是指除股份有限公司以外的企是指除股份有限公司以外的企业，如国有企业、有限责任公司和外商业，如国有企业、有限责任公司和外商投资企业等企业。投资企业等企业。 投资者投入资本的形式可以有多种，投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用现金投资、也可以用实如投资者可以用现金投资、也可以用实物资产投资，也可以用无形资产投资。物资产投资，也可以用无形资产投资。 一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以企业收到投资者

16、以现金投入的资本时，应当以实际收到的或存入企业开户银行的金额作为实实际收到的或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记收资本入账，借记 “ “库存现金库存现金”、“银行存银行存款款” ” 科目科目, ,贷记贷记 “ “实收资本实收资本” ” 科目。科目。 实际收到或者存入企业开户银行的金额超实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入应当计入“资本公积资本公积”。 企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资云南财经大学会计学院 杨耕砚 例例 某公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资某公司原来由三个投资者组成，

17、每一投资者各投资 200200万元，共计实收资本万元，共计实收资本 600600万元。经营一年后，有另一投资万元。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有者欲加入该公司并希望占有25%25%的股份，经协商该公司将的股份，经协商该公司将注册资本增加到注册资本增加到800800万元。但该投资者不能仅投资万元。但该投资者不能仅投资200200万元万元就能占就能占25%25%的股份，假定其缴纳的股份，假定其缴纳280280万元。在这种情况下，万元。在这种情况下，只能将只能将200200万元作为实收资本入账，超过部分作为资本溢万元作为实收资本入账，超过部分作为资本溢价，记入价，记入 “ “资本公积

18、资本公积” ” 账户，所做账务处理为：账户，所做账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 2 800 0002 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000800 000 云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业收到投资者以非现资产投入的资本时，应企业收到投资者以非现资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记办理完有关产权转移手续后，借记 “ “固定资固定资产产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“无形资无形资产产”等科目，

19、贷记等科目，贷记 “ “实收资本实收资本” ” 科目。科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分本中所占份额的部分, ,应当计入资本公积。应当计入资本公积。企业接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资云南财经大学会计学院 杨耕砚 例例 宏大公司创立于宏大公司创立于20102010年年1 1月月1 1日，当时日，当时a a、b b两位投资人各两位投资人各投资投资500500万元。万元。a a投资投资200200万元现款和价值万元现款和价值300300万元的原材料。万元的原材料。b b投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，投

20、资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价专利权的评估价8080万元，固定资产的评估价万元，固定资产的评估价420420万元。企业万元。企业在收到投资者投入的资产时，账务处理如下：在收到投资者投入的资产时，账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 原材料原材料 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本a 5 000 000a 5 000 000 借：固定资产借：固定资产 4 200 0004 200 000 无形资产无形资产 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本b 5 000 000b 5 000

21、 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 股份有限公司显著特点在于将企业资本划分股份有限公司显著特点在于将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。资本。 股份有限公司股票发行的会计核算主要股份有限公司股票发行的会计核算主要通过通过 “ “股本股本” ” 账户进行，仅核算公司发行账户进行，仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。在股票的面值或设定价值部分。在 “ “股本股本” ” 账户下，按股票种类及股东名称设置明细账。账户下，按股票种类及股东名称设置明细账。 股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算云南财经大学会计学院 杨耕砚 1

22、1、包销方式发行股票、包销方式发行股票 2 2、直销方式发行股票、直销方式发行股票 3 3、证券合并发行方式发行股票、证券合并发行方式发行股票 4 4、非现金方式发行股票、非现金方式发行股票 股票的发行股票的发行云南财经大学会计学院 杨耕砚 包销股票是指股票发行公司将股票按照约定价格全包销股票是指股票发行公司将股票按照约定价格全部出售给承销商，再由承销商将股票出售给最终部出售给承销商，再由承销商将股票出售给最终投资者的股票发行方式。投资者的股票发行方式。 发行股票的公司收到承销商转来的股款时发行股票的公司收到承销商转来的股款时 借：银行存款现金（实际收到的金额股票发行费用借：银行存款现金（实际

23、收到的金额股票发行费用 ）贷：股本（股票面值与发行数之积）贷：股本（股票面值与发行数之积）资本公积普通股溢价资本公积普通股溢价 （轧差）（轧差）股份有限公司委托其他单位股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，应减去股票金等相关费用，应减去股票发行冻结期间的利息收入后发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的或者无溢价的中不够抵消的或者无溢价的 若金额较小，直接计入若金额较小，直接计入当期损益当期损益 若金额较大，可作为长若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超过期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销年的期限

24、内平均摊销包销方式发行股票包销方式发行股票云南财经大学会计学院 杨耕砚 直销股票是指股票发行公司直接将股票出售给最直销股票是指股票发行公司直接将股票出售给最终的投资者终的投资者 。股份有限公司可以委托券商直销股。股份有限公司可以委托券商直销股票。票。直销方式下，股票发行要经过股票认购、收缴股直销方式下，股票发行要经过股票认购、收缴股款和发行股票几个阶段款和发行股票几个阶段 股票认购日股票认购日 借：应收认股款借：应收认股款 贷：已认股本贷：已认股本普通股普通股 资本公积资本公积普通股溢价普通股溢价 收款日收款日 借：银行存款借：银行存款 贷：应收认股款贷：应收认股款 股票发行日股票发行日 借：

25、已认股本借：已认股本普通股普通股 贷：股本贷：股本普通股普通股 直销方式发行股票直销方式发行股票云南财经大学会计学院 杨耕砚 股票的认购股票的认购公司发行股票，一般需要经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段，时间公司发行股票，一般需要经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段，时间间隔较长。股东认购时要填写认购书。办妥认购手续后，由代收股款的银行间隔较长。股东认购时要填写认购书。办妥认购手续后，由代收股款的银行按照公司同银行签订的代收股款的协议代收和保存股款。按照公司同银行签订的代收股款的协议代收和保存股款。一般情况下，不收齐全部的认购款，不换发股票。在账务处理上，应反映认一般情况下，不收齐全部的

26、认购款，不换发股票。在账务处理上，应反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常，设置股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常，设置“应收认股款应收认股款” ” 和和 “ “已认股本已认股本” ” 两个账户，记录认购和实收股款的全过程。两个账户，记录认购和实收股款的全过程。在认购手续办妥后，应借记在认购手续办妥后，应借记“应收认股款应收认股款”账户，在未换发股票前，应贷记账户，在未换发股票前，应贷记 “已认股本已认股本” ” 账户。账户。“应收认股款应收认股款” ” 除非短期无法收取的外，应列为公司除非短期无法收取的外，应列为公司的流动资产项目。的流动资产项目。“已认股本已认

27、股本” ” 是所有者权益的项目，是股本账户的一个是所有者权益的项目，是股本账户的一个过渡性质的账户。收到认股款后销记过渡性质的账户。收到认股款后销记 “ “应收认股款应收认股款” ” 账户。收齐全部认股账户。收齐全部认股款换发股票时，销记款换发股票时，销记“已认股本已认股本”账户并贷记账户并贷记“股本股本”账户。账户。相关链接相关链接云南财经大学会计学院 杨耕砚 例例 星海公司核定普通股本星海公司核定普通股本20002000万元，分为万元，分为200200万股，每股面值万股，每股面值1010元。认购价格为每股元。认购价格为每股1616元。元。20204 4年年3 3月月1 1日共被认购日共被认

28、购150150万股。万股。 20204 4年年 3 3月月1212日、日、3 3月月1818日和日和 4 4月月2 2日分日分别收到认购人交来的股款别收到认购人交来的股款12001200万元、万元、600600万元万元和和300300万元。万元。3 3月月1818日和日和4 4月月2 2日收款时，分别日收款时，分别对全部交清认股款的股东换发普通股票对全部交清认股款的股东换发普通股票8080万万股和股和2525万股。万股。云南财经大学会计学院 杨耕砚 20204 4年年3 3月月1 1日日 借：应收认股款借：应收认股款普通股普通股 24 000 00024 000 000 贷：已认股本贷：已认股

29、本普通股普通股 15 000 00015 000 000 已认资本公积金已认资本公积金股本溢价股本溢价 9 000 0009 000 00020204 4年年3 3月月1212日日 借：银行存款借：银行存款 12 000 00012 000 000 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 12 000 00012 000 000 20 204 4年年3 3月月1818日日 借：银行存款借：银行存款 6 000 0006 000 000 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 6 000 0006 000 000 借：已认股本借：已认股本普通股普通股 8 000 0008 000 000 已

30、认资本公积金已认资本公积金资本溢价资本溢价 4 800 0004 800 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 8 000 0008 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 800 0004 800 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 20204 4年年4 4月月2 2日日 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 3 000 0003 000 000 借：已认股本借：已认股本普通股普通股 2 500 0002 500 000 已认资本公积已认资本公积资本溢价资本溢价 1 500 0001 500 000 贷：股本贷

31、：股本普通股普通股 2 500 0002 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 500 0001 500 000 到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议即应收认股款到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议即应收认股款若尚未收回，可以没收已交股款、发还已交股款并另行招认或者发若尚未收回，可以没收已交股款、发还已交股款并另行招认或者发给部分股票。此时，应冲销给部分股票。此时，应冲销“已认股本已认股本”和和“应收认股款应收认股款”等账户。等账户。 我国规定，发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募我国规定，发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募足的，或者发行的股份股款

32、交足后，发起人在足的，或者发行的股份股款交足后，发起人在3030天内未召开创立大天内未召开创立大会的，认股人可以按所交股款并加计银行同期存款利息，要求发起会的，认股人可以按所交股款并加计银行同期存款利息，要求发起人返还。人返还。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 非股份有限公司：非股份有限公司：因资本过剩而减资，一般要发还股款因资本过剩而减资，一般要发还股款 借：实收资本借：实收资本贷：银行存款贷：银行存款因重大亏损而减资，一般采用注销资本的方因重大亏损而减资，一般采用注销资本的方法法 ，实际上，实际上是用资本金弥补企业亏损是用资本金弥补企业亏损 借：实收资本借：实收资本贷：利润分配贷：利润分配未

33、分配利润未分配利润 实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理减资的原因也主要是重大亏损和资本过剩减资的原因也主要是重大亏损和资本过剩云南财经大学会计学院 杨耕砚 股份有限公司股份有限公司因重大亏损而减资因重大亏损而减资会计处理与有限责任公司类似，只要用会计处理与有限责任公司类似，只要用“股本股本”科目代替科目代替“实实收资本收资本”科目即可。科目即可。因资本过剩而减资，要回购企业在外发行的股票。因资本过剩而减资，要回购企业在外发行的股票。 回购时：借：库存股回购时：借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销时：借：股本注销时：借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润

34、分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股依依次次云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例】【例】m股份有限公司截至股份有限公司截至2008年年12月月31日共发行股票日共发行股票30 000 000股，股票面值为股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，m公司以公司以现金回购本公司股票现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定股并注销。假定m公司按照每公司按照每股股4元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，m公司的账务处理如下：公司的账务处理

35、如下：库存股的成本库存股的成本3 000 000x412 000 000（元）（元） 借：库存股借：库存股 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 借：股本借：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 盈余公积盈余公积 3 000 000 贷：库存股贷：库存股 12 000 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 假定假定m公司以每股公司以每股0.9元回购股票，则元回购股票，则m公司账务处理如下：公司账务处理如下：库存股的成本库存股的成本3 000 000x0.92 700 000（元）（元） 借：库存股借：库存股 2 700 0

36、00 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 000 借：股本借：股本 3 000 000 贷：库存股贷：库存股 2 700 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，增加资本公积。价处理，增加资本公积。云南财经大学会计学院 杨耕砚 资本公积资本公积资本公积是企业收到投资者的超资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权的投资，以及直

37、接计入所有者权益的利得和损失等。益的利得和损失等。云南财经大学会计学院 杨耕砚 资本公积的构成资本公积的构成1、资本、资本/股本溢价股本溢价 2、其他资本公积、其他资本公积 （1）权益法核算的长期股）权益法核算的长期股权投资权投资（2）可供出售金融资产公）可供出售金融资产公允价值变动允价值变动（3）有效现金流量套期中）有效现金流量套期中产生的利得或损失产生的利得或损失（4）股份支付）股份支付（5）投资性房地产转换时）投资性房地产转换时产生的差额产生的差额（6）持有至到期投资与可）持有至到期投资与可供出售金融资产间的转供出售金融资产间的转换换（7）其他（与计入资本公）其他（与计入资本公积项目相关

38、的所得税等）积项目相关的所得税等）云南财经大学会计学院 杨耕砚 留存收益留存收益是指企业从历年实现的净利润中是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部提取或形成的留存于企业的内部积累，是股东权益的组成部分。积累，是股东权益的组成部分。包括包括 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润云南财经大学会计学院 杨耕砚 盈余公积盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种是企业按照规定从净利润中提取的各种限定用途的累计资金。提取以企业盈利限定用途的累计资金。提取以企业盈利为前提。如果企业当年发生亏损，则当为前提。如果企业当年发生亏损，则当年不提取盈余公积。年不提取盈余公积。 企业提取盈余公积

39、主要可以用于弥补亏损、企业提取盈余公积主要可以用于弥补亏损、转增资本和分配股利。转增资本和分配股利。 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积云南财经大学会计学院 杨耕砚 法定盈余公积法定盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 任意盈余公积任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。 如果公司有优先股，必须在支付了优先股股利之后，才可提取任意盈余公积。由于任意盈余公积是企业自愿

40、的，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积，一经确定用途就不能再供本期发放股利之用,所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段，是企业管理当局对发放股利施加的限制。 法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。云南财经大学会计学院 杨耕砚 是企业当期尚未分配、留待以后期间再是企业当期尚未分配、留待以后期间再确定用途、进行分配的结存利润。确定用途、进行分配的结存利润。未分配利润未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期实本期实现的净利润现的净利润-已提取的各种盈余公积和已提取的各种盈余公积和用做利润用做

41、利润/股利分配后的金额股利分配后的金额两层含义：两层含义： 1、留待以后年度处理的利润 2、未指定特定用途的利润未分配利润未分配利润云南财经大学会计学院 杨耕砚 1 1）盈余公积的会计处理）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置 “ “盈余公盈余公积积” ” 科目，并按其种类设置明细账，分别进行明细核算。科目，并按其种类设置明细账，分别进行明细核算。 企业提取盈余公积时，借记企业提取盈余公积时，借记 “ “利润分配利润分配” ” 科目，贷记科目，贷记 “ “盈盈余公积余公积”（法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金）科目。（

42、法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金）科目。 企业用提取的盈余公积转增资本，应当按照批准的转增资本企业用提取的盈余公积转增资本，应当按照批准的转增资本的数额的数额, ,借记借记 “ “盈余公积盈余公积” ” 科目，贷记科目，贷记 “ “股本股本” ” 或或 “ “实收资实收资本本” ” 科目。科目。 企业将盈余公积转增股本时，应当按照转增股本前的股企业将盈余公积转增股本时，应当按照转增股本前的股本结构比例本结构比例, ,将盈余公积转增股本的数额记入将盈余公积转增股本的数额记入 “ “股本股本” ” 科科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资。目下各股东的明细账，相应增加各股东对企

43、业的股本投资。留存收益的会计处理留存收益的会计处理云南财经大学会计学院 杨耕砚 盈余公积的会计分录盈余公积的会计分录提取法定盈余公积时提取法定盈余公积时 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 提取任意盈余公积时提取任意盈余公积时借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积盈余公积用于转增资本时盈余公积用于转增资本时 借：盈余公积借：盈余公积法定法定/任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 盈余公积用于弥补亏损时盈余公积用于弥补亏损时借：盈余公

44、积借：盈余公积法定法定/任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 盈余公积用于分配股利时盈余公积用于分配股利时借：盈余公积借：盈余公积法定法定/任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利 云南财经大学会计学院 杨耕砚 例例 星海实业股份有限公司星海实业股份有限公司20022002年实现净利润年实现净利润400400万万元。公司董事会于元。公司董事会于20203 3年年3 3月月3131日提出公司当年利日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净利润进行分配。董事润分配方

45、案，拟对当年实现净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表。会提请批准的利润分配方案见表。 利润分配方案利润分配方案 单位；元单位；元项项 目目提请批准的方案提请批准的方案提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4040万元万元提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2020万元万元分配股利分配股利 240240万元万元合合 计计 300300万元万元云南财经大学会计学院 杨耕砚 星海实业股份有限公司应根据董事会批准的利润分配方星海实业股份有限公司应根据董事会批准的利润分配方案，进行账务处理，即应编制会计分录如下；案，进行账务处理，即应编制会计分录如下； 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取

46、法定盈余公积 4040万元万元 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2020万元万元 应付普通股股利应付普通股股利 240240万元万元 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4040万元万元 任意盈余公积任意盈余公积 2020万元万元 应付股利应付股利普通股普通股 240240万元万元 云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ” 科目进行的。科目进行的。具体来说是通过具体来说是通过 “ “利润分配利润分配” ” 科目之科目之下下 “ “未分配利润未分配利润” ” 明细科目进行核算明细科目进行核

47、算的。的。未分配利润的会计处理未分配利润的会计处理云南财经大学会计学院 杨耕砚 未分配利润形成的会计处理未分配利润形成的会计处理当年实现的净利润当年实现的净利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利当年未分配利润的发生额当年未分配利润的发生额 期初未分配利润期初未分配利润本年度未分配本年度未分配利润期末余额利润期末余额 贷方余额：尚未分配的利润 借方余额：尚未弥补的亏损 云南财经大学会计学院 杨耕砚 未分配利润形成的会计分录未分配利润形成的会计分录借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润

48、分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 利润分配利润分配应付利润应付利润 利润分配利润分配应付优先股应付优先股/普通股股利普通股股利 利润分配利润分配转做股本的普通股股利转做股本的普通股股利云南财经大学会计学院 杨耕砚 发放现金股利涉及四个重要日期：发放现金股利涉及四个重要日期： 股利宣告日股利宣告日 股权登记日股权登记日 除息日除息日 付息日付息日借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款不做会计分录不做会

49、计分录现金股利现金股利相关链接相关链接云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自情况相同，应当将本年发生的亏损自 “ “本年利润本年利润” ” 科目，转入科目，转入 “ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ” 科目，科目，借记借记 “ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ” 科目，贷记科目，贷记 “本年利润本年利润” ” 科目。科目。 结转后结转后 “ “利润分配利润分配” ” 科目的借方余额，即科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过为未弥补亏损的数额。然后通过 “ “利润分

50、配利润分配” ” 科科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过 “利润分配利润分配” ” 科目核算有关亏损的弥补情况。科目核算有关亏损的弥补情况。 弥补亏损的会计处理弥补亏损的会计处理云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。 在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自 “本年利润” 科目，转入 “利润分配未分配利润” 科目,将本年实现的利润结转到 “利润分配未分配利润” 科目的贷方，其贷方发生额与 “利润分配未分配利润” 的借方余额自然抵补。因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理不