财务会计记录之分录记录

1、第5章 会计记录（上）分录记录第1节 会计记录的基本程序 一、会计记录的基本程序 二、中国国企业的会计记录程序与方法第2节 会计凭证 一、会计凭证的含义与种类一、会计凭证的含义与种类 （一）含义（一）含义 用来记载经济交易与事项的含义与类型用来记载经济交易与事项的含义与类型 （二）种类（二）种类 二、原始凭证 （一）原始凭证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 一次原始凭证一次原始凭证 累计原始凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 （二）原始凭证的审核（二）原始凭证的审核 1.审核原始

2、凭证所记载的经济交易活动审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的审核原始凭证的填制是否符合规定的要求要求 三、记账凭证三、记账凭证 （一）记账凭证的含义（一）记账凭证的含义 是一种专门用来对原始凭证的信息内容是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。额

3、等会计分录的基本内容。 （二）记账凭证的编制 1.记账凭证的种类与格式 通用记账凭证通用记账凭证 2.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证（根据审核无误的原始凭证（错帐更正和错帐更正和帐项调整的除外帐项调整的除外）所载明的经济交易与）所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户的事项的内容，运用已设置的会计账户的和复式记账的方法，确定应借记、贷记和复式记账的方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录会计分录在记账凭证中予以标明或记录。 例：小泽公司债年例：小泽公司债年3月发生以下三项

4、经济交易：月发生以下三项经济交易： 3月月11日从星光公司收回上年度销售商品款日从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行；元，款项已存入银行； 3月月20日向星光公司销售价值日向星光公司销售价值60000元的商元的商品一批，货款暂未收到；品一批，货款暂未收到； 3月月21日，以转账支票支付所欠银河公司的日，以转账支票支付所欠银河公司的货款货款20000元。元。 针对经济交易针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：按借贷记账法编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以

5、上述会计由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。分录需记载在收款凭证上。 针对经济交易针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。上。 针对经济交易针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款银

6、河公司银河公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。分录需记载在付款凭证上。 （三）记账凭证的审核三）记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。是否一致。 2.审核记账凭证所标明的账户名称、借审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。贷方向及金额（即会计分录）是否正确。 3.审核记账凭证的内容是否完整、控制审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。手续是否齐备。第第3节节 企业基本经济

7、交易企业基本经济交易与事项的会计分录与事项的会计分录一、筹资交易一、筹资交易 企业的筹资交易主要包括以发行股票等企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款、借款、 发行公司债券等。发行公司债券等。 （一）资本筹资（接受所有者投资）（一）资本筹资（接受所有者投资） 投入资本：所有者初始和追加投入的资投入资本：所有者初始和追加投入的资本以及其他集团或个人投入的不属于负本以及其他集团或个人投入的不属于负债的资本。包括实收资本和资本公积。债的资本。包括实收资本和资本公积。 主要账户设置：主要账户设置：“实收资本（股本）实收资本（股本） ”

8、 ”、“资本公积资本公积” 实收资本实收资本:亦称股本，是指投资者或股东亦称股本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合同、协议的约定，按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本数额。实际投入企业的资本数额。 资本公积：是企业收到投资者的超出其资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。得和损失等。 实收资本实收资本减资或企业减资或企业“关、停、关、停、并、转并、转”时实收资本时实收资本的减少的减少所有者按注册资本所有者按注册资本投入的资本总额投入

9、的资本总额余额：企业现有的余额：企业现有的注册资本实有数额注册资本实有数额资本公积资本公积企业因资本溢价、接企业因资本溢价、接受现金捐赠等收到的受现金捐赠等收到的各种资本公积金数各种资本公积金数企业将资本公积转作企业将资本公积转作实收资本的数额实收资本的数额余额：企业现有的余额：企业现有的资本公积金实有数资本公积金实有数 实收资本实收资本 银行存款银行存款 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 实收资本实收资本 原材料（或库存商品等）原材料（或库存商品等） 固定资产固定资产 无形资产无形资产 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 应付账款应付账款 投资者以货币资金投入资本，且投入投资者以货币资金投入

10、资本，且投入额超过其在注册资本中所占份额；额超过其在注册资本中所占份额； 投资者以非现金资产投入资本，且投投资者以非现金资产投入资本，且投入额等于其在注册资本中所占份额；入额等于其在注册资本中所占份额； 企业将资本公积转增资本；企业将资本公积转增资本； 企业将盈余公积转增资本；企业将盈余公积转增资本； 企业将重组债务转增资本；企业将重组债务转增资本； 企业因资本过剩或发生重大亏损而减企业因资本过剩或发生重大亏损而减少实收资本。少实收资本。 例例5-1：朗能公司为上市公司，：朗能公司为上市公司，2 日发行日发行 a 股股票股股票 800 万股，每股万股，每股面值面值 1元，市价元，市价 5 元，

11、实际收到款元，实际收到款项项 3900万元，已存入银行。万元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 3900 万万 贷：股本贷：股本 800 万万 资本公积资本公积 3100 万万 例例5-2：企业：企业 a、b、c、d协商各出资协商各出资 200万元（共计万元（共计 800 万元）新设万元）新设 f 公公司。按协议，司。按协议，a、b、c以货币资金出资，以货币资金出资，d以以 x 型生产流水线出资。型生产流水线出资。6日，实际日，实际收到收到a、b、c 所出资本。同日，所出资本。同日，d 提供提供的生产线验收，且其评估价值为的生产线验收，且其评估价值为 280万万元。元。 借：银行存款借：

12、银行存款 600 万万 固定资产固定资产 280 万万 贷：实收资本贷：实收资本 800 万万 资本公积资本公积 80 万万 （二）负债筹资（向银行借款）（二）负债筹资（向银行借款） 主要账户设置：主要账户设置： “短期借款短期借款” ：为了保证企业生产经营的正常：为了保证企业生产经营的正常进行，是企业由于季节性、临时性经营周转出进行，是企业由于季节性、临时性经营周转出现资金暂时短缺时，向银行或其他金融机构申现资金暂时短缺时，向银行或其他金融机构申请借入的期限在一年以下的各种借款。请借入的期限在一年以下的各种借款。 “长期借款长期借款” ：企业为了扩大经营规模，增加：企业为了扩大经营规模，增加

13、各种长期耐用的固定资产而借入的，如添置大各种长期耐用的固定资产而借入的，如添置大型设备、购买房地产、增置或扩建厂房等，需型设备、购买房地产、增置或扩建厂房等，需要大量的资金，这方面所需要的资金，不能仅要大量的资金，这方面所需要的资金，不能仅仅依靠企业的正常经营资金，也不能靠短期性仅依靠企业的正常经营资金，也不能靠短期性的举债来完成，也不可能在短期内予以偿还，的举债来完成，也不可能在短期内予以偿还，而要通过筹措长期资金来补足。而要通过筹措长期资金来补足。 “财务费用财务费用” ：企业为筹集生产经营所需资金：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。等而发生的筹资费用。 短期借款短期借款向银行

14、借入的短期借款向银行借入的短期借款企业归还的银行借款企业归还的银行借款余额：期末时尚未偿还余额：期末时尚未偿还的短期借款数额的短期借款数额财务费用财务费用企业发生的企业发生的各项财务费用各项财务费用期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的当期全部财务费用账户的当期全部财务费用 短期借款短期借款 银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用取得短期借款；取得短期借款；计提借款利息；计提借款利息；归还短期借款。归还短期借款。 银行存款银行存款 财务费用财务费用 本年利润本年利润应付利息应付利息库存现金库存现金以银行存款支付财务费用；以银行存款支付财务费用；确认应付利息；确认应付利息；以现

15、金支付财务费用；以现金支付财务费用；期末结转财务费用。期末结转财务费用。 例例5-3：9 日从市建设银行借入日从市建设银行借入 1 年期年期贷款贷款 150万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 150 万万 贷：短期借款贷：短期借款 150 万万 书（例书（例8-5，8-6） 二、投资交易二、投资交易 主要账户设置主要账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产”是指企业为交易目的是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。资等。交易性金融资产交易性金融资产各种交易性金融资产各种交易性金融资产的实际成本的实际成本所出售交易性金融资产所出售交易性金融

16、资产的实际成本的实际成本企业期末持有交易性企业期末持有交易性金融资产的实际成本金融资产的实际成本 “投资收益投资收益”：企业在一定的会计期间对：企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。包括对外投资所外投资所取得的回报。包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息。分得的股利和收到的债券利息。 投资收益投资收益-投资损失投资损失=投资净收益投资净收益投资收益投资收益对外投资所对外投资所发生的损失发生的损失对外投资所对外投资所获得的收益获得的收益 “长期股权投资长期股权投资” 是指企业以股东身份对是指企业以股东身份对外进行的投资。，包括股票投资和其他外进行的投资。，包括股票投资和其他股权投资。股权投

17、资。长期股权投资长期股权投资各种长期股权投资各种长期股权投资的实际成本的实际成本收回的长期股权收回的长期股权投资的实际成本投资的实际成本企业期末持有长期股企业期末持有长期股权投资的实际成本权投资的实际成本 例例5-4：2009年年 6月月8日，晓泽公司购买朗能公司股日，晓泽公司购买朗能公司股票票70000股，以银行存款支付款项股，以银行存款支付款项350 000元；元；6月月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项项367980元。元。 （1）6 月月 8日购买股票日购买股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款

18、贷：银行存款 350000 （2）6 月月 15日出售股票日出售股票 借：银行存款借：银行存款 367 980 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 350 000 投资收益投资收益 17 980 例例5-5：5 月月 8 日，朗能公司决定以一日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。项商标权投资于晓泽公司。 该商标的实该商标的实际价值为际价值为 600 万元。万元。5 月月 12 日，以日，以商标权投资的相关手续已经办妥。商标权投资的相关手续已经办妥。 借：长期股权投资借：长期股权投资 600 万万 贷：无形资产贷：无形资产 600 万万 三、企业生产经营交易与事项三、企业生产经营交易与事

19、项 （一）购货交易的记录（一）购货交易的记录 1.材料采购材料采购 （1）材料采购成本的确定）材料采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价采购费用采购费用 （2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 例例5-6：6日，从日，从w公司购入甲种材料公司购入甲种材料5000公公斤，单价斤，单价10 元；乙种材料元；乙种材料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。元。货款付清。 7 日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料运输保险费 500元。元。 8 日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费 3000 元。元。 10 日，两

20、种材料验收入库。日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本。位成本。 甲材料总成本甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲材料单位成本甲材料单位成本 = 515005000=10.3（元）（元） 乙材料总成本乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料单位成本乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）（元） （3）会计分录）会计分录主要账户设置：主要账户设置：材料采购：反映企业采购材料所占用的资金情况；材料采购：反映企业采购材料所占用的资金情况；

21、记录材料采购成本的形成并用来计算确定材料记录材料采购成本的形成并用来计算确定材料采购成本的专门账户。采购成本的专门账户。应付账款：是在商品交易中因购买材料、商品或应付账款：是在商品交易中因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。接受劳务供应而发生的债务。 材料采购材料采购 应付账款应付账款采购材料的买采购材料的买价和采购费用价和采购费用完成采购手续完成采购手续并已验收入库并已验收入库的材料的采购成本的材料的采购成本在途材料在途材料的实际成本的实际成本原所欠购货款的原所欠购货款的偿还或支付数偿还或支付数因购买材料商品等因购买材料商品等暂时未支付的款项暂时未支付的款项尚未偿还的尚未偿还的应付帐款

22、数额应付帐款数额 6 日支付货款日支付货款 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 7 日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 8 日支付运费日支付运费 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 10 日材料入库，结转成本日材料入库，结转成本 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 51 50

23、0 乙材料乙材料 52 000 2.固定资产购入和商品采购固定资产购入和商品采购 固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本（原历史成本（原始价值）始价值） 主要账户设置：主要账户设置： 固定资产：固定资产： 在途物资：核算企业采用实际成本（或在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。的采购成本。 在途物资在途物资企业所采购各种企业所采购各种商品的实际成本商品的实际成本完成采购手续、已经验收完成采购手续、已经验收入库的商品的实际成本入库的商品的实际成本期

24、末尚未完成采购手续、期末尚未完成采购手续、正在采购途中的的商品正在采购途中的的商品的成本的成本例例5-7：购入汽车一台，车价：购入汽车一台，车价30 0 000元，购置税等费用计元，购置税等费用计 42000元，款项用银行存款付清。元，款项用银行存款付清。 借：固定资产借：固定资产 342000 贷：银行存款贷：银行存款 342000例例5-8：天天公司为一商品购销企业。：天天公司为一商品购销企业。2009年年10月月8日，公司购入环保建材用品一批，商品日，公司购入环保建材用品一批，商品总价格为总价格为32000元，货款以转账支票付清。元，货款以转账支票付清。11日，该批商品运抵企业并验收入库

25、。日，该批商品运抵企业并验收入库。（1）10月月8日采购商品：日采购商品： 借：在途物资借：在途物资 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000（2）10月月11日，企业收到所购商品并验收入日，企业收到所购商品并验收入库：库： 借：库存商品借：库存商品 32 000 贷：在途物资贷：在途物资 32 000 （二）生产交易（二）生产交易 1.产品生产成本的构成产品生产成本的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.产品生产成本的计算产品生产成本的计算 产品总成本产品总成本 产品单位生产成本产品单位生产成本 3.主要账户设置主要账户设置 “生产成本生产成本” ：反映

26、企业在产品资金占用、：反映企业在产品资金占用、计算确定各种产品实际生产成本的专门计算确定各种产品实际生产成本的专门账户。账户。 “制造费用制造费用” 应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用 库存商品库存商品企业定期计算确定的应当企业定期计算确定的应当支付给员工的各种薪酬支付给员工的各种薪酬职工薪酬的实际支付数额职工薪酬的实际支付数额员工暂时未领取的薪酬数额员工暂时未领取的薪酬数额企业在一定期企业在一定期间所发生的各间所发生的各种管理费用种管理费用期末结转至本年期末结转至本年利润账户的当期利润账户的当期全部管理费用全部管理费用生产完成验收生产完成验收入库的产成品入库的产成品的实际成本、的实际

27、成本、购入商品的进价购入商品的进价对外销售产对外销售产成品、商品，成品、商品，结转销售成本结转销售成本企业库存商品企业库存商品的实际成本的实际成本（或进价）或计划（或进价）或计划成本（或售价）成本（或售价） 4.产品生产交易的会计分录产品生产交易的会计分录 例例5-9：20日日a产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料 600公斤。（通过计算，公斤。（通过计算，600公斤甲材公斤甲材料的实际成本为料的实际成本为30 000 元）。元）。 借借:生产成本生产成本 a 产品产品 30 000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 30 000 例例5-10（书书8-13） 例例5-11：10 日用现金支

28、付本月工资日用现金支付本月工资 400 000 元。通过计算，工资费用构成如下：生元。通过计算，工资费用构成如下：生产产 a 产品工人工资产品工人工资 220 000 元，元，b 产品工产品工人工资人工资 100 000 元，生产车间管理人员工元，生产车间管理人员工资资 20 000元，公司管理人员工资元，公司管理人员工资 60 000 元。元。 涉及涉及2 2个问题：个问题： 工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 工资支付工资支付 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400 000 贷：库存现金贷：库存现金 400 000 工资费用分配工资费用分配 借：生产成本借：生产成本a 产品产品

29、220 000 b 产品产品 100 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000 例例5-12：14 日用现金支付车间设备修理日用现金支付车间设备修理费费 600 元。元。 借借: 制造费用制造费用 600 贷贷: 库存现金库存现金 600 例例5-13：15 日车间办公室维修领用乙材日车间办公室维修领用乙材料料 30 公斤。（通过计算，该材料实际公斤。（通过计算，该材料实际成本为成本为600 元）元） 借借: 制造费用制造费用 600 贷贷: 原材料原材料乙材料乙材料 600 例例5-14：月末，汇集本月全部制造费

30、用：月末，汇集本月全部制造费用 58 000元并予以结转。（按一定标准和元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例方法在不同产品间进行分配。假设本例中，中，a、b产品分摊产品分摊40 000元、元、18000 元）。元）。 借：生产成本借：生产成本 a 产品产品 40 000 b 产品产品 18 000 贷：制造费用贷：制造费用 58 000 例例5-15：月末，产品完工入库，计算完：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工本例中，完工a产品

31、、产品、b产品的总成本分产品的总成本分别为别为 450 000元和元和 320 000元）。元）。 借借: 库存商品库存商品a 产品产品 450 000 b 产品产品 320 000 贷贷: 生产成本生产成本a 产品产品 450 000 b 产品产品 320 000 （三）销售交易（三）销售交易 1.判断收入实现的标准判断收入实现的标准 已实现已实现(realized)或可实现或可实现(realizable) 已赚得已赚得(earned) 我国企业会计准则：我国企业会计准则： 商品所有权上的风险和报酬已经转移商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控制权不具有对商品的后续管

32、理权或控制权 与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的经济利益能够流入企业 与收入相关的成本能可靠地加以计量与收入相关的成本能可靠地加以计量2.主要账户设置主要账户设置 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 应收账款应收账款 营业税金营业税金 销售商品提供劳务中销售商品提供劳务中取得的各种营业收入取得的各种营业收入期末转入本年利润期末转入本年利润账户的当期账户的当期全部营业收入全部营业收入企业确认的企业确认的已经销售商品已经销售商品的实际成本的实际成本期末转入本年利润期末转入本年利润账户的当期全部账户的当期全部主营业务成本主营业务成本应受到暂时应受到暂时未收回的款项未收回的款

33、项实际收到的实际收到的应收账款数应收账款数尚未收回的尚未收回的应收账款数应收账款数企业计算确定的企业计算确定的当期应当交纳当期应当交纳的各种营业税金的各种营业税金期末转入本年期末转入本年利润账户的营业利润账户的营业税金数税金数 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用企业当期确认企业当期确认的与其他业务的与其他业务相关的成本、相关的成本、费用、税金费用、税金期末转入本年期末转入本年利润账户的利润账户的全部其他业务全部其他业务支出数支出数企业在产品或企业在产品或商品限售过程中商品限售过程中发生的各种发生的各种销售费用销售费用期末转入本年期末转入本年利润账户的利润账户的

34、全部销售费用全部销售费用数数期末转入本年期末转入本年利润账户的利润账户的当期全部其他当期全部其他业务收入业务收入企业确认的企业确认的其他业务收入其他业务收入（出租固定资产、（出租固定资产、无形资产、无形资产、包装物和商品、包装物和商品、销售材料等）销售材料等） 3.商品销售交易的主要会计分录商品销售交易的主要会计分录 例例5-16：23 日向日向 h 公司销售公司销售 k 商品一批，商品一批，货款货款 800 000 元，款项收到存入银行。该批元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为商品的实际生产成本为 560 000 元。元。 收入入账收入入账 借：银行存款借：银行存款 800 000

35、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 000 例例5-17：26 日销售给日销售给w 公司公司 k商品一批，商品一批，货款货款 300 000 元（按协议下月付款）。该批元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为商品的实际生产成本为 160 000元。元。 收入入账收入入账 借：应收账款借：应收账款w 公司公司 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 160

36、000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000 例例5-18：30 日支付市电视台产品广告日支付市电视台产品广告费费2 000 000 元。元。 借：销售费用借：销售费用 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 例例5-19：月末按销货收入的：月末按销货收入的 5%计算营计算营业税金。本月销货收入业税金。本月销货收入 300 万元，营万元，营业税金业税金 150 000 元元 借：营业税金借：营业税金 150 000 贷：应交税费贷：应交税费 150 000 例例5-20：19 日将多余丙材料日将多余丙材料 300 公斤公斤出售给出售给 l 厂，每公斤价格厂，每公斤

37、价格 20 元，款项元，款项待收。该批材料的实际成本为待收。该批材料的实际成本为 4800元。元。 其他收入入账其他收入入账 借：应收账款借：应收账款l 厂厂 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000 计算并结转其他业务成本计算并结转其他业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 4800 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4800 四、其他经济交易四、其他经济交易 （一）计提固定资产折旧（提问：折旧方法）（一）计提固定资产折旧（提问：折旧方法）主要账户设置：主要账户设置： 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧因购入、建造、因购入、建造、投资转入、接投资转入、接受捐赠等形成受捐赠等形

38、成的固定资产的固定资产原始价值原始价值因出售、报废、因出售、报废、毁损、投资转出毁损、投资转出等减少的固定等减少的固定资产原始价值资产原始价值期末持有固定期末持有固定资产的原始资产的原始价值总额价值总额企业提取的固定企业提取的固定资产折旧费资产折旧费因固定资产退出因固定资产退出企业而对其已企业而对其已提累计折旧的提累计折旧的冲销数冲销数期末持有固定资产期末持有固定资产的累计折旧总额的累计折旧总额例例5-21：2009年年9月月30日，朗能公司采日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用用年限平均法计提固定资产折旧费用 360 000 元，其中，生产车间用固定资元，其中，生产车间用固定资产折

39、旧费产折旧费240 000 元，公司管理部门用元，公司管理部门用固定资产折旧费固定资产折旧费120 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 240 000 管理费用管理费用 120 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 360 000 （二）营业外收支的发生（二）营业外收支的发生 营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；利得等； 营业外支出：非流动资产处置损失、债务重组损失、营业外支出：非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、

40、盘亏损失等。公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出企业取得的各项企业取得的各项营业外收入营业外收入期末转入本年利期末转入本年利润账户的本月全润账户的本月全部营业外收入数部营业外收入数企业发生的各企业发生的各种营业外支出种营业外支出期末转入本年利期末转入本年利润账户的本月全润账户的本月全部营业外支出数部营业外支出数例例5-22：朗能公司：朗能公司 2005 年年 6月月 20 日日因违规排放污水被有关部门罚款因违规排放污水被有关部门罚款 5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。元。该罚款于当日下午以银行存款支付。 借：营业外支出借：营业外支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 （书（书8-22，8-23）（三）所得税的确认（三）所得税的确认“所得税所得税”：是针对企业所实现的利润而征：是针对企业所实现的利润而征收的税项。是盈利企业所必须承担并支收的税项。是盈利企业所必须承担并支付的一种费用。所得税付的一种费用。所得税=当期实现利润当期实现利润总额所得税率总额所得税率 所得税所得税企业计算确定的企业计算确定的当期应当交纳的当期应当交纳的所得税数额所得税数额期末转入本年期末转入本年利润账户的利润账户的所得税所