凯盛公司内部审计研究

1、哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）凯盛公司内部审计研究摘要内部审计作为内部控制的一部分，随着近年来国内外资本市场发生的一系列财务造假丑闻越来越被社会各界所重视。健全有效的内部审计可以合理保证企业经营效率与效果、财务报表的可靠性以及对相关法律法规的遵循。因此凯盛公司对如何开展内部审计，成为了公司日程上的首要工作。文章主要以位于大连市凯盛商贸有限公司为研究对象，剖析了内部审计存在的问题，并借鉴国内外内部审计的先进理论和经验，结合凯盛公司的实际情况，提出了应如何完善凯盛公司的内部审计，主要从内审机构、人员素质、人员技能、公示等方面进行论述，提出了设置合理的机构、配备专业的人员、采用先进的技术

2、与方法及加强公示等措施。 关键词：内部审计；机构；素质；技能Research on Kaisheng Company Internal AuditAbstractAs part of the internal control, Internal audit，with a series of financial fraud scandal in the domestic and international capital markets in recent years，has drawn more and more community atten

3、tion. Sound and effective internal audit can be reasonable assurance to business efficiency and effectiveness, the reliability of financial statements and compliance with relevant laws and regulations. Therefore, how to carry out the internal audit has become a priority on Kaishengs agenda. Kaisheng

4、 Trade Co,Ltd.Located in Dalian City, which is an example for us to discuss here. It analyzes the problems of internal audit, and learns from advanced theories and experience of internal aud

5、it at home and abroad. Combined with the actual situation of Kaisheng, it proposes how to improve the internal audit of the company, which is discussed mainly from t

6、he institutions of the internal audit, the quality of internal audit staff, audit staff skills audit publicity.Key words：internal audit; agency; quality; skillI目 录摘要IAbstractII目 录I1 绪 论11.1 研究的目的及意义11.1.1

7、研究目的11.1.2 研究意义11.2 研究内容与方法11.2.1 研究内容11.2.2 研究方法12 内部审计的基本理论22.1 内部审计的含义及特征22.2 审计的原则23 凯盛公司内部审计存在的问题43.1 公司简介43.2 凯盛公司内部审计存在的问题43.2.1 内审机构不健全43.2.2 专业人员配备不齐53.2.3 技术与方法落后53.2.4 审计结果公示未实行64 完善凯盛公司内部审计的对策74.1 设置科学合理的内部审计机构74.2 配备专业的内部审计人员74.3 提高内审的技术方法84.3.1 发展多元化审计模式84.3.2 内审与外审的结合应用84.3.3 加快内部审计信息

8、化建设94.4 加大审计公示力度9结 论10参考文献11致 谢12哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）1 绪 论1.1 研究的目的及意义1.1.1 研究目的在市场竞争日益激烈的今天，企业若想在此环境下更好地实现企业目标，良好的内在素质更为重要。企业内部审计作为自我控制、自我监督、自我协调的职能机构，作为提升企业经营管理的一个重要手段和方法、随着现代企业制度逐步建立和完善，越来越受到管理当局的重视。因此，如何有效实施内部审计的行为己刻不容缓。文章通过凯盛公司实施内部审计以来产生的问题，对内审机构、人员配备、技术方法及结果公示等问题进行了分析，进而对其如何治理展开研究，以期有效完善凯盛公司的

9、内部审计工作、减少凯盛公司因内部审计问题的发生而带来的巨大危害。1.1.2 研究意义市场经济的发展，竞争环境的加剧，要求企业必须建立一套健全的科学的内在制约机制，而内部审计则是保证这一制约机制正常运转的重要手段之一。凯盛公司作为一个民营的中小企业，建立一个独立的、权威的、综合性强的内部审计部门，是建立健全现代企业制度的内在要求，也是公司发展壮大的迫切需要。凯盛公司充分发挥内部审计的职能作用，通过开展监督、评价、咨询活动，不仅可以有效地监督与评价公司管理活动的效率性、效果性和经济性，还可以把握公司经营管理的关键所在，为凯盛管理层决策提供准确、有用的信息，极具现实意义。1.2 研究内容与方法1.2

10、.1 研究内容文章内容分为四个章节：第1章为绪论，介绍研究目的及意义、国内外研究现状、研究内容、研究方法。第2章为内部审计的基本理论。介绍内部审计的含义、特征、原则及方法。第3章指出了凯盛公司内部审计存在的问题。主要从机构设置、人员配备、技术方法和结果公示、后续审计等方面问题来分析。第4章提出了完善凯盛公司内部审计的对策。在前文研究的基础上，针对第三章提出的问题而提出的改善措施，进而完善凯盛公司的内部审计。1.2.2 研究方法文章采用文献资料法阐述了国内外的内部审计的现状，并用分析与归纳相结合的方法，收集整理国内外业界相关理论文献，吸收有价值的观点形成理论综述，为完善凯盛公司内部审计问题的措施

11、提供了有力的理论基础。同时也运用图表法对凯盛公司的内部审计进行直观分析，对其存在的问题进行了研究。2 内部审计的基本理论2.1 内部审计的含义及作用内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。其作用主要有以下几个方面：公司的内部审计活动要配合公司治理以完成组织目标，并对完成组织目标的过程中不符合目标要求的活动给与评价和改进建议。（1）内部审计促进公司的治理结构的完善。内部审计的部分职责是对治理过程进行评价和改进。国际内部审计专业实务框架中对治理定义如下：“

12、治理是指董事会实施的有关流程和架构的组合，以此告知、指导、管理和监控组织实现其目标过程中的各项活动”内部审计的执行者可以在组织内采用不同的治理框架或模式的情况下，可以根据审计目标采用不同的治理概念。在具体的审计实施中，内部审计组织如何设计并有效实施治理原则可根据组织的规模、复杂程度及其生命周期成熟度、组织的利益相关者结构、法律和文化等要求，组织适合本公司的治理结构，在实施过程中不断对治理过程中出现的问题进行评价、修正，最终由审计执行主管在恰当的时候与董事会和高层管理团队合作，确定如何根据审计目标来对治理进行界定。 （2）内部审计可以降低组织风险 内部审计活动有助于组织确认并评价重要的风险，由此

13、促进风险管理和控制系统的改进。风险管理是高层管理者的关键职责。管理层对组织的风险管理和过程负责。但内部审计师在充当咨询师角色时，可以协调组织识别、评价风险，并运用风险管理的方法和控制措施，帮助组织解决所面临的风险问题。如果组织没有正式的风险管理过程，则需要审计执行主管同管理层正式地讨论内部审计组织所了解、管理和监控组织内的风险职责，并需要使管理层确信即使没有正式批复的运行模式，但内部审计组织已经在公司的风险管理过程中运行，尽管这些运行过程是非正式的，但可以保证为组织内关键风险提供恰当的监控，以确保这些风险的管理和监控的可视性。同时审计执行主管也应理解高层管理者期望内部审计在组织的风险管理过程中

14、所要发挥的作用，而且应将这种理解体现在内部审计活动章程之中。充分发挥内部审计在公司的风险管理过程中所涉及的群体或个人之间进行协调职能。 （3）内部审计可以确保公司建立有效的继续管理和问责机制 内部审计活动必须评价组织控制的效果和效率，促进控制的持续改进，以帮助组织保持有效的控制。在实际中内部审计活动必须评价公司的财务和运营信息的可靠性和完整性、运营的效果和效率、公司资产的安全保障情况以及公司在法律、法规和合同方面的遵守情况等内容。通过对以上治理、运营和信息系统的风险控制，以保障公司对相关利益人的受托经济责任的履行。 2.2 内部审计的原则（1）独立性原则独立性原则是指企业内部审计人应在组织上，

15、精神上和业务上保持相对的对立，应排除干扰，对立履行审计职责。也就是说，企业内部审计人应当对立于其它职能部门之外；即时由企业内外部有关人员构成的临时审计组，也应当独立于其他职能部门。（2）客观性原则客观性原则是指企业内部审计人应以客观事实为依据。在审计过程中，企业内部审计人必须以有关活动的客观事实为基础，实事求是，认定了哪些问题就讲哪些问题，切忌主观臆断。要特别重视审计证据的收集和辨识，因为审计证据是做出审计结论的依据，任何审计结论都必须建立在充分的具有充分证明力的审计证据的基础上。（3）经济性原则经济性原则是指企业内部审计人应考虑管理成本。即不仅要考虑审计成本，而且要考虑整个企业的管理成本。一

16、方面，企业内部审计人规模的确定，审计计划的制定，审计覆盖面的确定；另一方面，企业内部审计人应当对企业管理机构设置和内部规章制度，特别是内部审计制度的经济合理性做出评价。（4）风险性原则风险性原则是指企业内部审计人，应当优先选择剩余风险大并且风险发生后企业带来比较严重不良影响的领域或缓解进行审计，或将其作为审计的重点。3 凯胜公司简介和内部审计现状3.1 凯盛公司简介大连凯盛商贸有限公司成立于1984年，1995年建立博世特约维修站，2005年成为第一批博世柴油系统服务中心（BDC），主要是集柴油汽车燃油系统的销售、保修、维修及检测设备为一体的综合性公司。公司总部设在辽宁大连，现已在北京、沈阳、

17、长春、山东等地设立了分支机构。凯盛公司，同时也是世界500强企业德国BOSCH贸易（上海）有限公司，在东北地区唯一柴油配件特约经销商，上海霍尼韦尔公司GARRETT增压器辽宁地区总经销。在东北地区，是一家较具规模的以销售柴油泵配件为主的企业。该公司目前主要经营的产品有：博士、欧亚、捷克塞尔品牌柴油机配件；盖瑞特增压器。2011年，凯盛营业总额为5159万，设备投资50万元，流动资金400-500万元，职工人数为153人，学历程度为：大专以上学历占公司现有人数的45%,其他占55%。3.2凯盛电子有限公司内部审计现状为防范公司管理风险，加强内部控制，不断改善经营管理、提高经济效益，凯盛公司于20

18、13年成立审计部，由财务部总会计师直接领导。主要负责对公司经营情况、财务安全状况等管理风险，以及公司内部控制的执行情况进行审计监督。以期针对存在的问题提出建设性的意见，能够为公司管理风险提供决策依据。并在公司内部控制制度的不断完善中起着重要的作用。目前凯盛公司内部审计尚处于发展初级阶段，内部审计机构的设置、内审人员编制技术与方法等都与凯盛公司的多层次的委托代理关系、公司治理结构和经营特点不相适应,内部审计的作用不能有效发挥。凯盛公司组织结构如图：3-1所示。总经理市场部销售部人事部财务部企划员业务员人事专员会计省区经理审计部图3-1 凯盛公司人员结构表4 凯盛公司内部审计存在的问题4.2.1

19、内审机构不健全凯盛公司总员工人数只有100多，治理结构相对比较简单，该公司初设审计部，由总会计师直接领导，从而使审计人员在对财务收支进行审计时处于比较尴尬的位置，这一结构在很大程度上削弱了审计部的独立性。独立性的不足使的审计部只能对下属的单位进行审计，而对本部的财务及其他部门的审计就显得特别困难，只能是一个协助上级单位审查的角色。当第一负责人的离任审计时，获取资料就成了第一件难事，被审单位的不合作不协助姿态使得审计工作处处受到限制。在做这种项目的时候要个资料就得靠面子靠交情，处于非常被动，这些都行不通，才撕破了脸上报到领导，审计效率低下。4.2.2 专业人员配备不齐凯盛审计人员数量严重不足是一

20、个不争的事实，凯盛公司是一家中型民营企业，然目前只有一个审计人员，除完成本部领导交给的任务外，还要去分公司进行有关的财务审计。这严重制约了审计范围的增加，制约了审计开展的深度，审计人员疲于奔命，工作量大且时间有限，根本没有时间进行工作规划，审计职能的发挥受到很大制约，导致审计行为多是流于形式。公司的内审人员接收继续教育和专业培训的机会很少，甚至提出的会计处理整改建议都不符合新的会计准则的要求，难以提出好的管理和内部控制建议，难以较好地履行监督职能。内部审计活动被看成“查账”活动，导致会计人才成为审计队伍的主流，与审计内容向经营管理、内部控制评价、公司治理和风险管理方面拓展的要求是不相适应的。审

21、计部中同样也缺乏金融、企业管理、项目管理等诸多专业的人才，缺乏一批能紧跟现代企业管理理论和实践的发展，运用各种管理工具、方法，能建立和完善有效的审计标准体系的综合人才。由于组织内部各种正式和非正式的权利、关系或明或暗的影响，内部审计人员的客观性往往受到局限，进而影响审计的质量，出现“抓小放大”、“大事化小”、“和稀泥”等现象。由于素质低下，他们往往不懂审计，只是简单地把审计看成是查账，这不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用，也就无法更好地领导内部审计工作。4.2.3 技术与方法落后选择科学的审计技术方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，是做出高质量的审计报告提供充分的支撑。 凯盛公司在内审技

22、术与方法上主要有以下三个方面的问题：（1）审计模式单一在凯盛公司内审人员审计时，只是单一的进行了事后审计，对于事中和事前几乎没有进行，另外对于会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料进行了静态审计，然动态审计几乎没有，在进行总公司或分公司审计时，只进行了现场审计。凯盛公司的审计模式单一不适应现代社会的多元化发展。（2）缺少与外部审计的结合凯盛内部，由于只有一个审计人员，所以目前只进行内部审计，并且只关注了内部审计的实施，对于外部审计如会计师事务所、国家审计机构及其他专家在审计工作中没有进行交流与合作。因此不能很好的取长补短，从而提高内部审计工作的效率与质量。（3）信息化建设落后在越来越多

23、企业步入会计电算化的今天，信息技术、网络技术尤其是财务软件和会计信息系统广泛应用和发展，对审计人员、审计技术的要求也就愈来愈高。凯盛公司会计电算化已远远走在审计工作前面，而内部审计的信息化进程则相对缓慢，虽然运用了计算机辅助审计开展工作，但基本处于初级阶段，在具体审计项目上运用不够，审计信息化步伐远远落后于财务、营销等其他专业部门，其中有经费投入的原因，也有认识问题。计算机程序审计、网络信息审计几乎空白，对于信息系统数据处理的安全可靠性以及正确性方面的监督更是一个盲点。4.2.4 审计结果公示未实行凯盛公司目前暂无审计结果公示制度，凯盛公司对审计决定或整改意见不重视，很大一部分是是由于未公示审

24、计结果。凯盛公司的主要做法是内部审计人员和被审计部门相互沟通和协调达成一致意见后，将主要内部审计报告呈交内部审计部。经常会听到这样的词语：“暴露于光天化日之下”，这是法律上经常讲的让犯罪分子的犯罪行被每个公民都知道。这句话同样适用于内部审计的审计公示制度。因为当违纪问题公诸于众，相关责任人就不得不接受舆论的监督。故而把审计结果在单位内部公开，实际上正是提高审计权威最为有效的“杀手锏”。在内部审计业务完成后，业务报告中涉及的有些业务发现和提出的建议可能非常重要，影响到公司的经营活动，需要管理层马上采取纠正措施，所以内部审计部门应该对业务结果的执行情况进行适当的监督，开展后续审计，以保证实现业务目

25、标，降低组织风险，提高公司经营活动的效率和效果。5 完善凯盛公司内部审计的对策5.1 设置科学合理的内部审计机构审计署关于内部审计工作的规定强调：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构”。这种要求和规定，无疑给我们理顺了内审计机构的隶属关系，是确保内审计机制有效运行的关键所在。公司设置内部审计机构需依据公司的治理结构来确定与规划。公司的治理结构是股东会、董事会、经理层三者在责任和权利之间的平衡与制约11。它通常可分为两个层次。第一个层次，公司的股东将公司委托给公司的管理层即公司的董事会和经理层而产生委托代理。第二个层次，是公司的经理层执行董事会的决策，并通过一定

26、的监督手段对内部各职能部门和各层管理人员的责任和权利的履行进行监督控制。基于以上分析，考虑到凯盛公司民营企业的特殊性，相应的内部审计机构的设置也就应分层次安排，代入凯盛公司领导层体制，即通过设置监事会对省区经理和总经理进行监督审计，对董事长负责；通过在总经理下设的内部审计机构来审查公司各职能部门和各管理层的经营管理，对经理层负责。结合凯盛公司的实际情况，如图4-1这种内部审计机构的双重设置较好地顺应了凯盛公司作为公司制民营企业的特点，是凯盛公司内部审计设置模式的理想选择(参见下图 图中 表示隶属关系 表示审计关系)。省区经理内部审计机构各职能部门和各管理层监事会总经理董事长图 4-1 凯盛公司

27、内部审计设置模式图5.2 配备专业的内部审计人员内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。随着市场竞争机制的日趋完善，内审事业需要具有复合知识结构能力强、综合素质高、视野开阔的专业技术人才。只有这样，才能达到内部审计工作的要求，真正发挥内部审计工作的作用。Dennis（1998）把建立一个卓有成效的内部审计部门的关键归纳为三点，一点就是聘用有经验的审计人员12。Kaplan和Schultz（2006）对美国119个上市公司首席审计执行官（CAE）就内部审计在公司内部揭露舞弊方面发挥的作用进行调查发现，当内部审计部门人员主要由非专业审计师构成时，发现舞弊的可能性小，需

28、要增加后续调查13。凯盛公司目前只有一名内部审计人员，所以根据范围和业务的拓展，为解决内部审计人员应付日常工作的矛盾，增加审计效果，凯盛公司需要做出如下几点措施：首先，建议再增加两名审计人员。应对凯盛人手不足的问题。其次，可以采用实行内部审计上岗资格制度，参照国际内部审计协会的标准持证上岗。然后，公司应该组织外部专家定期地为企业的内部审计人员进行培训，甚至可以通过选派优秀的内部审计人员去高校或者培训机构进行深造。鉴于目前凯盛公司内部审计人员知识结构单一，为了应对复杂的审计业务，公司必须重点培养既懂管理，又懂计算机的复合型内部审计人才。最后，要加强对内部审计人员进行考核，制定内部审计人员的考核标

29、准，分工作质量、工作效益和工作效率等方面对审计的日常工作和履行职责情况进行考核，增强其竞争意识，鼓励和提倡掌握新的技能和方法，使其适应公司目前不断发展壮大的内部审计的基本要求，充分调动其积极性。5.3 提高内审的技术方法5.3.1 发展多元化审计模式随着计算机技术的发展及其在公司中应用水平的提高，公司治理对内部审计的要求越来越高，通过在公司内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现审计过程的三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，并关注审计意见的的实施情况，形成有效的信息反馈机制；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，确保审计工作的时效

30、性；从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。5.3.2 内审与外审的结合应用内部审计与外部审计的结合，是指为减少重复审计，提高审计工作效率，内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构及其专家在审计工作中相互沟通、合作和协调。内部审计可以借鉴外部设计的先进工作方法。企业内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系，如与外部审计人员组成工作小组，利用外部审计工作成果、相互交流审计报告和管理建议书、内审人员和外审人员经验的交流、在具体审计程序和方法上相互沟通等等。在相互交流当中，内部审计与外部审计共同开展工作，取长补短，共同发展，以提高内部审

31、计工作的效率与质量。充分体现内部审计在公司治理中的作用5.3.3 加快内部审计信息化建设信息技术飞速发展的今天，审计对象信息化程度越来越高，审计工作如果没有信息技术的支撑，将处于非常被动的境地，难以实现向经营管理全过程的延伸。要加快内部审计信息化建设的步伐，全面提高信息化条件下开展内部审计工作的能力，为提高内部审计工作水平和推动内部审计工作的转型与发展提供技术支撑。5.4 加大审计公示力度审计公示是将审计信息及审计结果，通过一定的形式进行披露，是内部审计履行职责，揭露管理缺陷及舞弊的重要手段，也是提高审计工作透明度，加大职工群众监督力度的有效方法14。审计披露包括事前对审计内容的披露，事中对审

32、计发现问题的披露和事后对审计报告的披露。披露的形式一是在被审计单位公开张贴审计公示，接受广大职工群众的监督和举报；二是以审计报告文件形式，向公司领导报告有关审计重大发现，及时传递第一手信息；三是召开由公司领导、主管部门及被审计单位参加的审计公示会议，公布审计结果、审计评价及整改要求，同时应根据审计范围、审计对象来确定。对凯盛公司来说，至少需要进行资产经营状况审计、经济效益审计。因此凯盛公司主要负责人的经济责任审计和企业内控制度审计要进行公示。人们常说：记住一个错误的教训比记住一个成功的经验更深刻，坦荡的披露是建立诚信的途径。当违纪问题公示于众，相关责任人就不得不接受舆论的监督。这的确是一个企业

33、加强监管、自律，致力于公司治理，营造优良的企业文化的明智之举。可以大大降低未来的风险。所以，只审计，不披露等于没有审计；只披露不查处，等于没有披露；只查处，不整改，等于没有查处。结 论文章通过对凯盛公司设立审计部以来出现过的问题，采取理论与实际相结合的方法来研究，同时回顾以往国内外研究文献，分析出凯盛公司内部审计存在的如：内审机构不健全、专业人员配备不齐、技术方法落后及公示未实行等问题，并针对其存在的问题，提出了设置合理内审机构、改进技术与方法、配备专业审计人员和加大审计公示力度的相应对策，以促进凯盛公司内部审计整体质量的提高。通过以上分析，文章得出了以下结论：（1）设置合理内审机构，通过设置

34、监事会对省区经理和总经理进行监督审计；在总经理下设的内部审计机构来审查公司各职能部门和各管理层的经营管理。这种内部审计机构的双重设置较好地顺应了凯盛公司作为公司制民营企业的特点，加强独立性，使凯盛公司运用内审部门合理的治理好公司。（2）配备具有复合知识结构能力强、综合素质高、视野开阔的专业技术人才，以达到内部审计工作的要求，真正发挥内部审计工作的作用。（3）改进审计技术与方法，如发展多元化审计模式、内审与外审结合、加快信息化建设，是凯盛公司适应新时代的内审需要。（4）加大审计力度，是内部审计履行职责，揭露管理缺陷及舞弊的重要手段，也是提高审计工作透明度，加大职工群众监督力度的有效方法。参考文献1 张丽内部审计的治理功能研究J决策与信息2008，42 吴丽莉现代企业内部审计存在的问题与对策