土地增值税清算实务ppt

1、土土地增值税清算实务地增值税清算实务内容安排内容安排二、清算操作程序二、清算操作程序四、清算审核实务四、清算审核实务（案例分析）（案例分析）一、前期管理规定一、前期管理规定三、清算审核要求三、清算审核要求（一）项目管理（一）项目管理一、前期管理规定一、前期管理规定2 2、国税发、国税发【20062006】128128号号1 1、国税发、国税发【19951995】9090号号2 2、财税发、财税发【20062006】2121号号1 1、细则细则第十六条第十六条3 3、国税发、国税发【20092009】9191号号（二）预征税款（二）预征税款3 3、国税发、国税发【20102010】5353号号二

2、、清算操作程序二、清算操作程序（三）逾期限改（三）逾期限改（二）清算发起（二）清算发起（七）受理通知（七）受理通知（六）补证通知（六）补证通知（四）纳税人申报（四）纳税人申报（五）税务初核（五）税务初核（一）清算概念（一）清算概念（八）解缴税款（或退库处理）（八）解缴税款（或退库处理）土地增值税清算管理规程土地增值税清算管理规程第三条：第三条： “所称土地增值税清算，是指纳税人在符合所称土地增值税清算，是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土

3、地增值税税额，并填写应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税土地增值税清算申报表清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为缴纳土地增值税税款的行为”。（一）土地增值税清算概念（一）土地增值税清算概念1 1、应清算：、应清算：（1）发起人：纳税人（2）启动形式：纳税人清算项目符合条件后自然启动2 2、可清算：、可清算：（1）发起人：税务机关（2）启动形式：税务事项通知书（二）土地增值税（二）土地增值税清算发起清算发起 _税务局税务局税务事项通知书税务事项通知书（清

4、算通知） 税通税通 号号 ：（纳税人识别号：（纳税人识别号： ） 事由：事由：土地增值税清算通知 依据：依据：国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知（国税发200991号） 通知内容：通知内容：你（单位）开发的_房地产项目，已符合土地增值税清算的条件。你（单位）应当在收到本通知之日起90日内提供有关清算资料，办理土地增值税清算手续。逾期未按规定办理土地增值税清算手续的，将依据中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。 如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向_申请行政复议；或者自收到本通知之日起，三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关税务机关( (签章签章) ) 年年 月月

5、 日日1 1、清算期限：、清算期限：（1）应清算：满足条件之日起90日内（2）可清算：收到清算通知之日起90日内2 2、逾期限改：、逾期限改：3 3、逾期责任：、逾期责任：（三）逾期限改（三）逾期限改_税务局税务局 责令限期改正通知书责令限期改正通知书 税限改 号_：（纳税人识别号：（纳税人识别号： ） 你（单位）开发的 房地产项目，已符合土地增值税清算的条件，但未在规定的期限办理土地增值税清算手续。根据中华人民共和国税收征收管理法，限你（单位）于接到本通知之日起30日内办理土地增值税清算手续。逾期仍未按规定办理土地增值税清算手续的，将依据中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。 如对本通知

6、不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向_申请行政复议；或者自收到本通知之日起，三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关（签章）税务机关（签章） 年年 月月 日日清算规程第清算规程第1212条的规定条的规定1 1、土地增值税清算表及其附表、土地增值税清算表及其附表 2 2、房地产开发项目、房地产开发项目清算说明清算说明 项目整体情况（面积、金额、已售、未售）、分期项目情况、项目整体情况（面积、金额、已售、未售）、分期项目情况、共同费用配比方法、借款费用的处理、已建公共配套设施的处共同费用配比方法、借款费用的处理、已建公共配套设施的处理方法或处理原则、代建公共配套设施情况说明及其处理方法理方法或处

7、理原则、代建公共配套设施情况说明及其处理方法3 3、相关表、证、单、书、相关表、证、单、书4 4、纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告土地增值税清算税款鉴证报告 5 5、对涉及减免税的房地产开发项目，还应随申报表报送、对涉及减免税的房地产开发项目，还应随申报表报送土地土地增值税减免税申请表增值税减免税申请表 （四）申报资料（四）申报资料1 1、符合性审核、符合性审核（1 1）是否以项目或分期项目为清算单位）是否以项目或分期项目为清算单位（2 2）是否符合清算条件）是否符合清算条

8、件（3 3）是否明确普通标准住宅申请或放弃申请免税是否明确普通标准住宅申请或放弃申请免税（4 4）报送资料是否完备）报送资料是否完备（5 5）有关声明是否明确）有关声明是否明确2 2、逻辑性审核、逻辑性审核（1 1）主表与附表的逻辑关系是否对应）主表与附表的逻辑关系是否对应（2 2）报表内部的逻辑关系是否对应）报表内部的逻辑关系是否对应（3 3）数据计算是否准确）数据计算是否准确（五）税务初核（五）税务初核税务局税务局税务事项通知书税务事项通知书（补证通知） 税通 号 ：（纳税人识别号：（纳税人识别号： ） 事由：事由：补正土地增值税清算材料通知 依据：依据：国家税务总局关于印发土地增值税清算

9、管理规程的通知（国税发200991号） 通知内容：通知内容：经审查，你（单位）申请的 _房地产项目的土地增值税清算，需补正清算材料。请你（单位）于接到本通知之日起30日内补正有关清算材料。补正材料时间不计入你（单位）的 项目土地增值税清算审核时限。需要补充提交的清算材料及要求如下： 1、 2、 如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向 申请行政复议；或者自收到本通知之日起，三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关税务机关( (签章签章) ) 年年 月月 日日税务局税务局税务事项通知书税务事项通知书（受理通知） 税通 号 ：（纳税人识别号：（纳税人识别号： ） 事由：事由：土地增值税清算

10、受理通知 依据：依据：国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知（国税发200991号） 通知内容：通知内容：经初步审查，你单位于 年月日到本机关办理 房地产项目的土地增值税清算手续，符合受理条件，现予受理。 如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向 申请行政复议；或者自收到本通知之日起，三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关税务机关( (签章签章) ) 年年 月月 日日征管中存在的问题 第十三条第十三条 主管税务机关收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，予以受理；对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应要求纳税人在规定限期内补报，纳税人在

11、规定的期限内补齐清算资料后，予以受理；对不符合清算条件的项目，不予受理。上述具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。主管税务机关已受理的清算申请，纳税人无正当理由不得撤消。 三、土地增值税清算审核要求三、土地增值税清算审核要求1 1、案头审核、案头审核（一）审核时限（一）审核时限 2 2、实地审核、实地审核3 3、审核管理实践探索、审核管理实践探索（三）审核结论（三）审核结论（四）执行（四）执行（二）审核形式（二）审核形式（五）清算审核的法律责任 纳税人的责任纳税人的责任1 1、责任分类、责任分类申报时限要求、申报真实性、准确性以及资料完整性要求、税款缴纳申报时限要求、申报真实

12、性、准确性以及资料完整性要求、税款缴纳方面的要求方面的要求2 2、具体规定、具体规定清算规程的规定：清算规程的规定：第三条第三条 规程所称土地增值税清算，是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。第四条第四条 纳税人应当如实申报应缴纳的土地增值税税额，保证清算申报的真实性、准确性和完整性。 规程第十二条规程第十二条 纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料 （一）土地增值税清算表及其附表（参考

13、表样见附件，各地可根据本地实际情况制定）。 （二）房地产开发项目清算说明，主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况。 （三）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的，纳税人还应提供记账凭证复印件。 （四）纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告。征管法的规定征管法

14、的规定第六十二条第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。第六十三条第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴

15、义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税务机关的责任 1、责任分类 管理责任、服务责任、审核责任 2、具体规定规程第五条规程第五条 税务机关应当为纳税人提供优质纳税服务，加强土地增值税政策宣传辅导。主管税务机关应及

16、时对纳税人清算申报的收入、扣除项目金额、增值额、增值率以及税款计算等情况进行审核，依法征收土地增值税。规程 第二章规程 第四章关于税务机关审核应承担的责任，规程中只要求了应审核以及应关注事项，并未明确具体责任，相关责任应与征管法及其实施细则的规定完全一致。需要注意的是：在审核工作中，应依照清算规程规定对应关注和审核事项进行审核工作说明。清算审核时限清算审核时限规程规程第五条第五条 主管税务机关应及时对纳税人清算申报的收入、主管税务机关应及时对纳税人清算申报的收入、扣除项目金额、增值额、增值率以及税款计算等情况扣除项目金额、增值额、增值率以及税款计算等情况进行审核，依法征收土地增值税。进行审核，

17、依法征收土地增值税。 规程规程第十五条第十五条 主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。直辖市、计划单列市税务机关确定。征管中存在的问题：1、时限2、审核、评估、稽查问题案头审核案头审核案头审核是指对纳税人报送的清算案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。目归集的一致性、数据计算准确性等。 实地审核实地审核一、实地审核是指在案头审核的

18、基础上，一、实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。合理性进行审核。二、实地审核的方法、步骤、要求二、实地审核的方法、步骤、要求审核的政策依据（支撑） 收入的审核依据 1、收入范围 2、收入确认的原则 公允价值 与成本配比 3、注意事项 关联交易 售后租回 其他交易模式扣除项目审核政策依据确认扣除项目以及确定扣除项目金额的原理1、规定规定一般针对对具体问题、事项，明确其处理方法。2、原则原则分为两类一类是基本原则，比如相关性、真实性等另一类是具体事

19、项处理原则，比如建筑安装工程费包括哪些内容，由于规定得不是那么具体，大多是处理的原则性规定。在确定时：1基本原则规定具体事项处理原则清算规程确定额几个基本原则：第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求：（一）在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。（二）扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。（三）扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。（四）扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。（五）纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按

20、照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。（六）对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。实地审核的方法、步骤、要求实地审核的方法、步骤、要求扣除扣除原则原则真实性真实性合法性合法性实际实际支付支付准确性准确性相关性相关性配比性配比性成本费用应成本费用应当准确地在当准确地在各列举扣除各列举扣除项目中分别项目中分别归集，不得归集，不得混淆。混淆。同时满足以下两条件：同时满足以下两条件：1 1、款项已经实际支付、款项已经实际支付2 2、取得合法有效凭证、取得合法有效凭证三次分配：本项目各三次分配：本项目各开发产品扣除项在已开发产品

21、扣除项在已售和未售间进行分配售和未售间进行分配一次分一次分配：共配：共同扣除同扣除项在多项在多个项目个项目间进行间进行分配分配所归集的各项成所归集的各项成本和费用必须是本和费用必须是真实发生真实发生的。的。二次分配：本项目二次分配：本项目扣除项扣除项在在各各开发产品开发产品间（普通、非普间（普通、非普通、非住宅）进行分配通、非住宅）进行分配（一）内部：调取、查阅、消化税收征管信息（一）内部：调取、查阅、消化税收征管信息资料资料（二）外部：充分利用现有信息手段获取审核（二）外部：充分利用现有信息手段获取审核对象涉税信息资料对象涉税信息资料（三）分析数据，发现异常（三）分析数据，发现异常（四）制定

22、方案（确定范围、重点、策略、时（四）制定方案（确定范围、重点、策略、时间、进度、人员分工等）间、进度、人员分工等）（五）制作税务执法文书（五）制作税务执法文书（一）审核流程一）审核流程依据不同的审核方法，审核流程分为两大类采用纳税评估方式审核按纳税评估流程处理采用税务检查方式审核1、送达税务检查通知书 2、出示税务检查证采用评估方式土地增值税清算纳税评估原理按照统计学原理，某一项目土地增值税税额的高低，关键在于收入、土地成本、拆迁成本、建安成本（四项成本）、装修费用、借款费用等几大数据。如果税务机关在清算时能够掌握这些关键数据，基本上一个项目的应交土地增值税就能相对准确的计算出来。在土地增值税

23、清算中，上述几个数据收入、土地成本、拆迁成本、借款费用可以采用查账的方式予以明确。对于税务机关来说建安成本（四项成本）、装修费用难以把握。在实际操作中，可以采用参考有关规程造价出台的平均造价的方式解决这一问题。土地增值税清算纳税评估就是以此为基础，建立纳税评估模型，通过评估与审核相结合的方式，解决工作中的难点。评估工作内容 1、建立评估模型 2、评估数据来源： 前期管理资料， 土地增值税清算鉴证报告 3、评估工作方法 对需评估事项进行综合评估（单价评估） 对关键事项进行审核采用检查方式采用检查方式帐外调查帐外调查1 1、通过座谈等形式总括了解审核对象基本情况和经营、通过座谈等形式总括了解审核对

24、象基本情况和经营状况状况2 2、责成提供相关文件资料、责成提供相关文件资料3 3、前往工程部、售楼部等部门了解情况并索取涉税资、前往工程部、售楼部等部门了解情况并索取涉税资料料4 4、实地查看、核对审核对象提供反映情况的真实性、实地查看、核对审核对象提供反映情况的真实性5 5、如有必要，可持、如有必要，可持税务检查通知书税务检查通知书（ 检通二）检通二）对其对其他与案情有关的单位和个人进行调查他与案情有关的单位和个人进行调查帐帐内检查内检查1 1、详细查阅涉税期间的会计资料报表、帐簿、详细查阅涉税期间的会计资料报表、帐簿、凭证（全查、抽查、顺查、逆查）凭证（全查、抽查、顺查、逆查）2 2、根据

25、需要要求被查对象经办人员汇总、统计、根据需要要求被查对象经办人员汇总、统计相关数据资料；对上述数据资料进行抽查核对相关数据资料；对上述数据资料进行抽查核对以确保真实可靠以确保真实可靠证证据固定据固定1 1、证据种类、证据种类书证、物证、视听资料，证人证言，鉴定结论，勘验和现场笔录 2 2、取证手段、取证手段记录、录音、录像、照相和复制3 3、证据固定、证据固定不能取得原件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的保存单位（个人）和出处，由原件保存单位和个人签注“与原件核对无误”字样，并由其签章或者押印。 工工作底稿作底稿 工作底稿是审核人员在审核实施过程中形成的全部工作记录和取得的证据、资料。

26、 审核必须保留完整的工作底稿出具审出具审核报告核报告 审核结束后，审核人员应对证据材料进行分门别类的汇总分析，形成规范统一的审核报告。基本情况基本情况企业情况企业情况项目情况项目情况征管情况征管情况证照：成立时点证照：成立时点经济性质经济性质账户：所有开户账户：所有开户银行及帐号银行及帐号资金：投融资方资金：投融资方式、渠道式、渠道规模：土地储备规模：土地储备开发项目、面积开发项目、面积财务：核算体系财务：核算体系及内部控制及内部控制土地：土地：取得取得时点时点方式方式 面积面积 价款价款立项立项：建设规模：建设规模占地及建筑面积占地及建筑面积规划许可规划许可：占地：占地及建筑面积及建筑面积施

27、工许可施工许可：工程：工程价款及建筑面积价款及建筑面积竣工验收竣工验收：结算：结算价款及实测面积价款及实测面积主管税务机关主管税务机关税款征收方式税款征收方式土增税预征方式土增税预征方式标准住宅认定标准住宅认定清算通知书清算通知书文号、送达时间文号、送达时间清算申报表清算申报表报报送时间、补退情况送时间、补退情况其他事项其他事项权属：权属：预售许可预售许可总登总登 两权证办理两权证办理土地取得土地取得立项立项规划规划施工施工竣工竣工预售预售两权证两权证清算审核结果清算审核结果规程规程第三十二条第三十二条 土地增值税清算审核结束，主土地增值税清算审核结束，主管税务机关应当将审核结果管税务机关应当

28、将审核结果书面通书面通知知纳税人，并确定办理补、退税期纳税人，并确定办理补、退税期限。限。 税务局税务局税务事项通知书税务事项通知书（审核通知） 税通 号 _：（纳税人识别号： ） 事由：事由：土地增值税清算审核通知 依据：依据：中华人民共和国税收征收管理法及实施细则、中华人民共和国土地增值税暂行条例及实施细则、国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知（国税发200991号） 通知内容：通知内容：经审核，你（单位）申报的_房地产项目土地增值税清算资料，符合清算要求，你单位应补缴（退缴）土地增值税_元（具体情况详见附件）。请你（单位）于接到本通知之日起15日内，到主管税务机关办理土地增值

29、税补（退）税手续。 如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向_申请行政复议；或者自收到本通知之日起，三个月内依法向人民法院起诉 税务机关税务机关( (签章签章) ) 年年 月月 日日四、清算审核实务四、清算审核实务（案例分析）一、清算单位的确定一、清算单位的确定二、开发产品的审核二、开发产品的审核三、转让收入的审核三、转让收入的审核四、土增税征税类型四、土增税征税类型五、土增税扣除原则五、土增税扣除原则（一）（一）前期工程费前期工程费（二）建安成本（二）建安成本（四）公共配套费（四）公共配套费（五）开发间接费（五）开发间接费六、土地增值税的计算六、土地增值税的计算（三）（三）基础设施

30、费基础设施费税收政策税收政策实施细则实施细则第八条第八条土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。单位计算。第九条第九条纳税人成片受让土地使用权后，分期纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地分批开发、转让房地产的，其扣产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。财税财税【199

31、5】048十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如何计税的问何计税的问题题对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定。（一）项的免税规定。财税财税【2006】21号号一、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题一、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个

32、人转让普通住宅的征免税问题条例条例第八条中第八条中“普通标准住宅普通标准住宅”和和财政部、国家税务总局关于调整房财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知地产市场若干税收政策的通知（财税字财税字1999210号号）第三条中）第三条中“普通住宅普通住宅”的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据国务院办公厅转发建设国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知（国办发国办发200526号号）制）制定并对社会公布的定并对社会公布的“中小套型、中低价位普通住房中小套型、中低价位普

33、通住房”的标准执行。纳税人既建造的标准执行。纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。 清算单位（对象）的确定清算单位（对象）的确定国税发国税发【2006】187土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。值额。 皖地税函皖地税函【2012】583号号.

34、上述上述“国家有关部门审批的房地产开发项国家有关部门审批的房地产开发项目目”是指规划部门下发的是指规划部门下发的建设工程规划许可证建设工程规划许可证中确认的项目。中确认的项目。城市房地产开发经营管理条例 第十条确定房地产开发项目，应当符合土地利用总体规划、年度建设用地计划和城市规划、房地产开发年度计划的要求；按照国家有关规定需要经计划主管部门批准的，还应当报计划主管部门批准，并纳入年度固定资产投资计划。 皖地税函皖地税函【2012】583号文件解读号文件解读 1、清算对象=清算项目 2、以建筑工程规划许可划分分期项目的合理性 纳税人主动申请 房地产开发实务 3、实际操作与把握 总局指导性口径

35、583号文，执行的时间口径（实体从旧） 个别特殊情况的处理【案例案例2 2】分析分析（一）纳税人主张（一）纳税人主张 土地增值税的扣除项目金额由土地增值税的扣除项目金额由预售许可证预售许可证上标注的上标注的“总可售面积总可售面积”承担。承担。（二）税务机关处理（二）税务机关处理1 1、该纳税人建成的地下停车场虽不允许销售，但、该纳税人建成的地下停车场虽不允许销售，但其产权并未归业主所有，也不无偿移交给政府、其产权并未归业主所有，也不无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业，属开公用事业单位用于非营利性社会公共事业，属开发商拥有或控制的资产，其发生的扣除项目金额，发商拥有或控制的资产

36、，其发生的扣除项目金额，不得在当期已销售收入中扣除。不得在当期已销售收入中扣除。二、开发产品的审核二、开发产品的审核【案例案例2 2】分析分析（二）税务机关处理（二）税务机关处理2 2、政策依据、政策依据国税发国税发20062006187187号第四点：号第四点：“房地产开发企业房地产开发企业开发建造的与清算项目配套停车场等公共设施，按以下开发建造的与清算项目配套停车场等公共设施，按以下原则处理：原则处理：1.1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；费用可以扣除；2.2.建成后无偿移交给政府、公用事业单建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于

37、非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除除”。 3 3、 二、开发产品的审核二、开发产品的审核开发产品的审核要点开发产品的审核要点开发产品的审核要点开发产品的审核要点一、房地产开发经营业务一、房地产开发经营业务1 1、土地的开发、土地的开发2 2、建造、销售住宅、商业用房以及其他建建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品筑物、附着物、配套设施等开发产品二、开发产品是成本费用或扣除项目金额二、开发产品是成本费用或扣除项目金额的承担者的承担者三、开发产品以建筑面积为基本计量单位三、开发产品以建筑面积为基本计量单位（一般采

38、用平方米表述）（一般采用平方米表述）开发产品的审核要点开发产品的审核要点四、基本原理四、基本原理 1 1、单位开发产品成本费用或扣除项目、单位开发产品成本费用或扣除项目金额金额= =总成本费用或总扣除项目金额总成本费用或总扣除项目金额开发开发产品产品总建筑面积总建筑面积 2 2、已售开发产品成本费用或扣除项目、已售开发产品成本费用或扣除项目金额金额= =单位开发产品成本费用或扣除项目金单位开发产品成本费用或扣除项目金额额已销售开发产品建筑面积已销售开发产品建筑面积开发产品的审核要点开发产品的审核要点五、实际运用五、实际运用1 1、单位开发产品成本费用或扣除项目金额、单位开发产品成本费用或扣除项

39、目金额= =总成本费用或总扣除项目金额总成本费用或总扣除项目金额开发产品开发产品总总可售建筑面积可售建筑面积2 2、已售开发产品成本费用或扣除项目金额、已售开发产品成本费用或扣除项目金额= =单位开发产品成本费用或扣除项目金额单位开发产品成本费用或扣除项目金额已已销售开发产品建筑面积销售开发产品建筑面积开发产品的审核要点开发产品的审核要点六、六、“可售面积可售面积”的把握的把握1 1、狭义的可售面积、狭义的可售面积=预售许可证标注的“可售面积”2 2、广义的可售面积、广义的可售面积= =总建筑面积总建筑面积产权属于全体业主所有的建筑面积 无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的建

40、筑面积3 3、土地增值税清算过程中扣除项目的承担者应为广义承担者应为广义的可售面积的可售面积。该面积包含虽不得对外销售（无法办证），但归开发商所拥有或控制（有限或不完整权利）的建筑面积。因其总产权登记在开发商名下，税务处理上相当于固定资产待遇，必须保留扣除项目金额开发产品的审核要点开发产品的审核要点七、七、总建筑面积总建筑面积的数据来源的数据来源总产权登记总产权登记面积或实测面积面积或实测面积八、八、“不可售面积不可售面积”的确定的确定实际移交实际移交九、移交滞后的对策九、移交滞后的对策省局转发省局转发187187号文的规定号文的规定审核开发审核开发产品建成情况产品建成情况竣工验收竣工验收建筑

41、面积建筑面积扣除项目金扣除项目金额的承担者额的承担者不承担扣除项不承担扣除项目金额的建筑目金额的建筑面积面积预售许可证预售许可证确认的可售面积确认的可售面积虽未经销售许可但虽未经销售许可但归开发商拥有或控归开发商拥有或控制的建筑面积制的建筑面积建成后产权归建成后产权归全体业主所有全体业主所有的建筑面积的建筑面积建成后无偿移交建成后无偿移交给政府等部门的给政府等部门的建筑面积建筑面积 建成产品审核建成产品审核审核要点审核要点 审核资料审核资料 1 1、审核总建筑面积：审核立、审核总建筑面积：审核立项文件、各类许可证、竣工项文件、各类许可证、竣工验收材料、测绘报告、预先验收材料、测绘报告、预先登记

42、等资料中的建筑面积；登记等资料中的建筑面积；2 2、审核不可售面积：、审核不可售面积：（1 1）审核建成后无偿移交政）审核建成后无偿移交政府或非营利机构的建筑面积；府或非营利机构的建筑面积；（2 2）审核建成后归全体业主）审核建成后归全体业主共同所有的建筑面积；共同所有的建筑面积；3 3、审核可售面积：可售面积、审核可售面积：可售面积= =总建筑面积总建筑面积- -不可售面积不可售面积 1 1、国家计划主管部门（发改委或、国家计划主管部门（发改委或计委）的项目立项文件；规划主计委）的项目立项文件；规划主管部门的管部门的建设用地规划许可建设用地规划许可证证、建设工程规划许可证建设工程规划许可证；

43、建设工程项目竣工综合验收备建设工程项目竣工综合验收备案证明案证明；专业机构的；专业机构的开发项开发项目测绘报告目测绘报告；房管部门的；房管部门的预预先登记证书先登记证书。2 2、房管部门的、房管部门的预售许可证预售许可证；不可售面积的证明材料：开发企不可售面积的证明材料：开发企业书面报告、无偿移交相关部门业书面报告、无偿移交相关部门的的移交文书移交文书、建筑面积归全、建筑面积归全体业主所有的确认资料体业主所有的确认资料 【案例案例】一、纳税人自报转让情况一、纳税人自报转让情况二、税务机关审核转让情况二、税务机关审核转让情况 查阅查阅预售许可证预售许可证得知，得知，* * *花园地下车位并不在预

44、售花园地下车位并不在预售许可之列。许可之列。* * *花园地下车位使用权买卖合同花园地下车位使用权买卖合同明确规定明确规定* * *花园地下车库（位）的所有权（产权）归花园地下车库（位）的所有权（产权）归* * *房地产开发集团房地产开发集团有限公司所有有限公司所有 三、转让收入的审核三、转让收入的审核销售情况销售情况非普通住宅非普通住宅非住宅（网点）非住宅（网点）车库车库合计合计收入收入412,463,386.00412,463,386.00150,579,820.00150,579,820.0039,380,000.0039,380,000.00602,423,206.00602,423,

45、206.00面积面积74,022.7974,022.7920,103.2920,103.2910,236.1710,236.17104,362.25104,362.25销售情况销售情况非普通住宅非普通住宅非住宅（网点）非住宅（网点）合计合计收入收入412,463,386.00412,463,386.00150,579,820.00150,579,820.00563,043,206.00563,043,206.00面积面积74,022.7974,022.7920,103.2920,103.2994,126.0894,126.08销售比率销售比率0.6060217230.6060217230.16

46、45848590.1645848590.7706065820.770606582【案例案例3 3】三、纳税人土地增值税清算申报情况三、纳税人土地增值税清算申报情况 应征应征4 4，449449，926.61926.61元（税负元（税负0.74%0.74%） 已征已征7 7，010010，861.05861.05元，元， 应应退退2 2，560560，934.44934.44元。元。四、税务机关土地增值税清算审核结果四、税务机关土地增值税清算审核结果 应征应征14,699,015.8314,699,015.83元（税负元（税负2.61%2.61% ），）， 已征已征7 7，010010，861.

47、05861.05元，元， 应应补补7,688,154.787,688,154.78元。元。五、前后相差五、前后相差10,249,089.2210,249,089.22元元三、转让收入的审核三、转让收入的审核【案例案例3 3】分析分析1 1、无法办理产权转移的地下车库（位），使用权转、无法办理产权转移的地下车库（位），使用权转让价格较低，车库（位）作为收入并入计算土地增让价格较低，车库（位）作为收入并入计算土地增值税，势必拉高扣除项目金额，降低增值空间和增值税，势必拉高扣除项目金额，降低增值空间和增值水平，导致低税负。值水平，导致低税负。2 2、由于无法办理产权转移的地下车库（位）计入销、由于无

48、法办理产权转移的地下车库（位）计入销售面积，无法办理产权转移的地下车库（位），使售面积，无法办理产权转移的地下车库（位），使得销售率从得销售率从77.06%77.06%人为地抬高到人为地抬高到90.81%90.81%，多计扣除，多计扣除项目金额项目金额13.75%13.75%。 三、转让收入的审核三、转让收入的审核项目项目非普通住宅非普通住宅网点网点车库（位）车库（位）销售均价销售均价5,572.115,572.117,490.317,490.313,847.143,847.14车库（位）均价比车库（位）均价比69.04%69.04%51.36%51.36%【案例案例3 3】分析分析3 3、纳

49、税人将取得的行政管理部门禁止出售（不予办理转移、纳税人将取得的行政管理部门禁止出售（不予办理转移确权）的地下车库、地下车位、地下仓库的非转让收入纳入确权）的地下车库、地下车位、地下仓库的非转让收入纳入土地增值税征税范围。违反了土地增值税征税范围。违反了中华人民共和国土地增值税中华人民共和国土地增值税暂行条例暂行条例第二条关于第二条关于“转让国有土地使用权、地上的建筑转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人税义务人”和和国家税务总局关于房地产开发企业土地增值国家税务总局关于房地产开发企业土地增值

50、税清算管理有关问题的通知税清算管理有关问题的通知（国税发（国税发20062006187187号）第号）第三条第二款关于三条第二款关于“房地产开发企业将开发的部分房地产转为房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用成本和费用”的规定。的规定。三、转让收入的审核三、转让收入的审核三、转让收入的审核三、转让收入的审核【案例案例】 * * * *项目中，销售给关联企业项目中，销售给关联企业*

51、* * *投资管理公司投资管理公司328328个车位，销售均个车位，销售均价价2020万元万元/ /个，每平方米销售价格低于成本个，每平方米销售价格低于成本50%50%，且远低于而同一时期，且远低于而同一时期销售给其他单位销售给其他单位8080万元万元/ /个的销售价格。应调增收入个的销售价格。应调增收入1956019560万元。万元。【案例案例】分析分析（一）谁主张谁举证（一）谁主张谁举证-操作性操作性（二）重点关注：（二）重点关注： 1 1、关联关系、关联关系 2 2、偏低幅度、偏低幅度 3 3、大量交易、大量交易 4 4、售后租回、售后租回 5 5、与所得税处理的差异、与所得税处理的差异

52、 6 6、对应的成本结转、对应的成本结转 三、转让收入的审核三、转让收入的审核【案例案例】 *项目中，以每一楼栋的户均建筑面积和平均每平方米售价判定该楼栋内所有的房产类型，因A2-10号楼、A2-4号楼两指标同时满足标准，就将该两栋楼337户套、44808.44平方米、449,794,566元确定为转让普通住宅，其他楼栋或户均建筑面积或平均每平方米售价不满足标准，全部判定为转让其他商品房。 抽查销售明细表发现，A2-10号楼、A2-4号楼个别楼房的单套建筑面积超过140平方米，却被判定为普通住宅；也发现其他楼栋的许多楼房同时满足普通住房标准，却被判定为非普通住房。 审核取得转让收入金额审核取得

53、转让收入金额确认转让行为确认转让行为确认转让开发产品种类确认转让开发产品种类确认各种类转让确认各种类转让面积面积确认各种类转让确认各种类转让金额金额先判定住宅与非先判定住宅与非住宅，再将其中的住宅，再将其中的住宅细分为标准住住宅细分为标准住宅与非标准住宅宅与非标准住宅视同销售的视同销售的情形、时点情形、时点分期收款的按全部价款分期收款的按全部价款确认；视同销售的按核确认；视同销售的按核定金额确认。定金额确认。正常销售按合同正常销售按合同或实测确认；视或实测确认；视同销售按权属证同销售按权属证书确认书确认。价格明显偏低的关价格明显偏低的关联交易应予调整联交易应予调整收入构成收入构成转让房地产并取

54、得的全部价款及有关的经济收益，包括货币转让房地产并取得的全部价款及有关的经济收益，包括货币收入、实物收入和其他收入。收入、实物收入和其他收入。 条例条例第五条第五条1 1、货币收入、货币收入纳税人转让产权取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等。其实质是转让方因转让土地使用权、房屋产权而向取得方收取的价款；2 2、实物收入、实物收入纳税人转让产权而取得的各种实物形态的收入如钢材、水泥等建材、房屋、土地等不动产等。3 3、其他收入、其他收入纳税人转让产权而取得的无形资产收入或其他具有财产价值的权利如专利权、商标权、著作权，专有技术使用权、土地使

55、用权、商誉权等。收入总额收入总额1 1、国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国、国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函税函20102202010220号）第一条：号）第一条：土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。2 2、财税、财税199548199548号第六条第一款号第六条第一款: :对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收

56、的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入视同转让房地产收入额视同转让房地产收入额国税发国税发20062006187187号第三条第一款号第三条第一款房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产, 其收入按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（拆迁安置房）（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价

57、格或评估价值确定。 省局公告 十二、房地产开发企业转让房地产时收取的定金、诚意金等，应一并计入销售收入预征土地增值税。在清算土地增值税时，买受方在签订合同前因撤销购买意向而向销售方支付的违约金，不计入销售收入，不征收土地增值税。【案例】 某房地产企业某房地产企业20082008年初以年初以1010，000000万元的价格（含契税）万元的价格（含契税）取得取得3030，000000平方米的土地使用权；平方米的土地使用权； 20092009年开始并完成整年开始并完成整幅土地的幅土地的“三通一平三通一平”，发生开发成本，发生开发成本500500万元；万元； 20102010年年获得工业厂房项目立项，

58、规划许可用地面积获得工业厂房项目立项，规划许可用地面积1500015000平方米，工平方米，工业厂房后续投入开发成本业厂房后续投入开发成本10001000万元。无法取得金融机构贷款万元。无法取得金融机构贷款凭证。凭证。 该企业房地产转让情况如下：该企业房地产转让情况如下： （一）（一）20082008年年1212月月3131日转让土地日转让土地50005000平方米，转让收入平方米，转让收入20002000万元，缴纳流转税费万元，缴纳流转税费112112万元；万元； （二）（二）20092009年年1212月月3131日转让土地日转让土地1000010000平方米，转让收入平方米，转让收入50

59、005000万元，缴纳流转税费万元，缴纳流转税费280280万元；万元； （三）（三）20102010年年1212月月3131日整体转让工业厂房在建项目，转日整体转让工业厂房在建项目，转让收入让收入90009000万元，缴纳流转税费万元，缴纳流转税费504504万元。万元。四、土增税征税类型四、土增税征税类型 【案例】纳税人土增税申报情况纳税人土增税申报情况项目项目金额金额一、转让收入一、转让收入1600016000二、扣除项目金额二、扣除项目金额1584615846（一）地价款（一）地价款1000010000（二）开发成本（二）开发成本15001500（三）开发费用（三）开发费用115011

60、50（四）转让税费（四）转让税费896896（五）加计扣除（五）加计扣除23002300三、增值额三、增值额154154四、增值率四、增值率0.97%0.97%五、应征税款五、应征税款46.246.2【案例6】税务机关土增税审核情况税务机关土增税审核情况项目项目生地生地熟地熟地在建项目在建项目合计合计一、转让收入一、转让收入2000200050005000900090001600016000二、扣除项目金额二、扣除项目金额1778.671778.673853.343853.348694869414306.0114306.01（一）地价款（一）地价款1666.671666.673333.3433