2020年全国会计从业资格《会计基础》学习笔记(18)

1、2020年全国会计从业资格会计基础学习笔记(18)第六章会计凭证第三节记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证， 按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的 会计凭证，它是登记账簿的直接依据。与原始凭证的区别我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭 证。记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用。记 账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和 总分类账的依据。二、记账凭证的种类(一) 按内容分类记账凭证按其反映经济业务的内容不同，能够分为收款凭证、付 款凭证和转账凭证。1. 收款凭证。收款凭证

2、是指用于记录现金和银行存款收款业务的 会计凭证。收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款 凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算 的发票记账联;银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证 编制的收款凭证，如银行进账通知单。其格式见下表:2. 付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的 会计凭证。付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款 凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如以现金结算 的发票联;银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的 付款凭证，如现金支票、转账支票存根。其格式见下表：3. 转账凭证

3、。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务 的会计凭证。它是根据相关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收 付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分）的原始始凭 证填制的，如企业内部的领料单、出库单等;计提固定资产折旧、期末 结转成本等也是转账行为。其格式见下表：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简 化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证 统一编号（每月编一次）。通用记账凭证的格式与转账凭证基木相同。（二）按照填列方式分类记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。1. 复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目 及其

4、发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收款凭证、 付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应 用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应 关系，便于分析对照，了解相关经济业务的全貌，减少了凭证数量， 但不利于会计人员分工记账。2. 单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的 一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭 证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。三、记账凭证的基木内容（与原始凭证区分）1. 记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2. 填制记账凭证的FI期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪 一天（即编制

5、记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期 与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应即时填制, 但一般稍后于原始凭证的填制。3. 记账凭证的编号。企业既能够按收款、付款、转账三类业务分别编号，也能够细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。 如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。4. 经济业务事项的内容摘要。5. 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。一一原始凭证 无6. 经济业务事项的金额。7. 记账标记。一一原始凭证无8. 所附原始凭证张数。9. 会计主管、记账、审核、出纳、制单等相关人员签章。四、记账凭证的编制要求（一）基本要求1.

6、记账凭证各项内容必须完整。2. 记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭 证的，能够采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号 为第8号，则这笔业务可编制转字第号，第号，第号和第号四张 凭证。3. 记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4. 记账凭证能够根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原 始凭证汇总编制，也能够根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内 容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。【例11多选题】记账凭证能够根据()编制。A. 一张原始凭证B. 若干张原始凭证汇总C. 原始凭证汇总表D. 明细账答案ABC5. 除结账

7、和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账 凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，能够把原始凭证附在一 张主要的记账凭证后而，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的 记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复卬件。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，理应由保 存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。6. 记账凭证的更正(1) 填制时(未入账)一一理应重新填制。(2) 已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时i）金额以外有错一一先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填 制一张准

8、确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。ii）如果会计科目没有错误，仅仅金额错误。也可将准确数字与错 误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的一一理应用蓝字填制一张更正 的记账凭证。7. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，理应自金额栏最 后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例12 判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先用红字冲 销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）答案X【例13多选题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完 整、填制即时、书写清楚外，还必须符合（）要求。A. 如有空行，理应在

9、空行处划线注销B. 发生错误应该按规定的方法更正C. 必须连续编号D. 除另有规定外，应该有附件并注明附件张数答案ABCD【例14单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8 000元写成800元，尚未入账，一般应采用（）改正。A. 重新编制记账凭证B. 红字更正法C. 补充登记法D. 冲账法答案A（二）收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金” 或“银行存款”。【例15】企业20X8年5月20日销售货物一批，价款4万元，收 到购买单位支票一张，收讫4万元存入银行。这项交易发生后，一方面使得企业银行存款资产增加4万元，另 一方面使得主营业务收入增加4万元。按照

10、借贷记账法编制的会计分 录如下：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000因为这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述会计分录需要 记载在收款凭证中。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款 收款凭证，其内容与格式见下表：（三）付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，仅仅左上角由“借方 科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科 目”。【例16 20X8年6月20日购入材料一批，买价30000元，开出 支票一张支付购料款。这项交易发生后，企业的银行存款资产减少30000元，同时，原 材料增加30000元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：借：原材料300

11、00贷：银行存款30000因为这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，理应填制付 款凭证。出纳人根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其 内容与格式见下表：因为收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。所 以，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收 讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划 转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统 一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时， 只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发生把现金存入 银行的业务时，只编制现金付款凭证

12、，而不编制银行收款凭证。【例17 20X8年7月25日，将当日多余的现金35000元存入银 行。此时，应编制一张现金付款凭证如下表所示。【例18多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，能够 编制的记账凭证有（）oA. 银行收款凭证B. 银行付款凭证C. 现金收款凭证D. 现金付款凭证答案BD(四) 转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷 的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”， 并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他 项目的填列与收、付款凭证相同。【例19】企业20X8年5月31日计提当月折旧2万元，其中生产

13、车间计提折旧15000元，厂部管理部门计提折旧5000元。这项交易发生后，企业因计提折旧，造成费用增加15000元，管 理费用增加5000元。同时，累计折旧增加20000元。按照借贷记账法 编制的会计分录如下：借：制造费用15000管理费用5000贷：累计折旧20000这项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，所以，理应填 制转账凭证。会计人员根据折旧提取计算表填制转账凭证，其内容与 格式见下表：【例20 20X8年10月25 H,购买生产设备一台，总价值60万 元，用银行存款支付40万元，余款签发三个月商业汇票一张。这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加600000元。同 时，银行存款减少400000元，应付票据增加200000元。按照借贷记 账法编制的会计分录如下：(1)借：固定资产400000贷：银行存款400000(2)借：固定资产200000贷：应付票据200000【例21 多选题】王明出差回来，报销差旅费1 000元，原预借1 5