材料采购业务的账务处理

1、第四节材料采购业务的账务处理、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买 价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用存贷采购成本在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属 于采购成本的费用 等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。、账户设置G手写1板图示10'05-Ql企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：1 .在途物资资产类核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付 尚未验收入库的在途物资的采购成本。借在途物资贷购入材料、商品等物资的买价和采购费用

2、已验收入库材料、商品等物资应结转的实际（采购实际成本）采购成本 期末尚未入库的在途材料、商品物资的实际 采购成本明细核算：可按供应单位和物资品种进行明细核算。2 .“原材料”账户资产类核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。借原材料贷已验收入库材料成本发出材料成本库存材料成本明细核算：可按材料保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3 .应付账款一负债核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借方吨付账

3、款贷方偿还瓶何账款尚疝付的歆顽冲销上月酒估的应付秋期月末暂估入账的应付款项期末预付账款余额尚未支付的应付账款明细核算：可按债权人进行明细核算4 .预付账款一资产核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置，将预付的款项直接记入“应付账款”的借方借方项付账款赞方预而款面厂前收利贤物靛宝村的款项企业尚需扑付的款顼明细核算：可按供货单位进行明细核算汪忠：(1)应收账款与预付账款是资产类账户，预收账款与应付账款是负债类账户。(2)应收账款和预收账款可以相互通用，如企业不设置预收账款，在预收款 项时可以记在应收账款的贷方。(3)应付账款和预付账款可以相互通用，如企业不设置预付账款，

4、在预付款 项时可以记在应付账款的借方。5 .应付票据一负债核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。借方应付票据贷方己经支付或者到期无力支时的超业汇票企业开出、承兑的商业T票尚未到期的商山汇票的票而痣厢明细核算：可按债权人进行明细核算。6 .应交税费一负债核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营 业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、 车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。借方交税费贷方实际缴纳函各种税费"而受税费的增加颤企业多交

5、或尚未抵扣的税费企业尚未交纳的税费明细核算：可按应交的税费项目进行明细核算。关于增值税1 .概念：对销售货物或提供劳务过程中实现的 增值额征收的一种税。2 .纳税人：在中国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人；分为一般纳税人和小规模纳税人。3 .税率：一般纳税人17%,低税率13%,小规模纳税人3%（营改增的相关内容在财经法规中详细介绍，本课程不再累述）4 .类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。注意：增值税是价外税，计税基础不含税，如价格中包含增值税，则应先折 算成不含税的价格。借方应交增值税一般纳税人:贷

6、方进项税翻销项税班上交本期增值税期藕袤尚赢正的增值口嬴纳的增值税明细核算：可按进项税额、销项税额等进行明细核算 含税价与不含税价的转换:含税价=不含税价+增值税 增值税=不含税价x增值税税率三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资” 等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1.材料已验收入库(1)材料验收入库、款已付借：原材料(价格+运杂费)应交税费-增(进)(价格x 17%运费X 11%贷：银行存款1 .材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部

7、支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。2 .原材料成本不包括：(1)非正常损耗(2)采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等(3)采购员的差旅费(4)可抵扣的进项税额(2)材料验收入库、款未付购买材料借：原材料应交税费-增(进)贷：应付账款或应付票据支付货款借：应付账款或应付票据贷：银行存款注意：支票一一银行存款商业承兑汇票、银行承兑汇票一一应付票据 银行汇票、银行本票一一其他货币资金(3)材料已入库，发票账单未到(暂估入账)月末暂估借：原材料贷：应付账款下月初做相反分录 借：应付账款贷：原材料发票账单到了借：原材料应交税费-增(进) 贷：银行

8、存款(4)预付款购买(不论是否入库)预付购货款借：预付账款10000贷：银行存款10000收到材料借：原材料30000应交税费-增(进)5100贷：预付账款35100补付剩余款项借：预付账款25100贷：银行存款251002.材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额， 借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行 存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用 发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。（1）购入（2）支付运杂费（3）验收入库

9、注意：收到增值税专用发票才能抵扣进项税额，收到普通发票不允许抵扣借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款等运费X 11%借：在途物资应交税费-增（进）借：原材料贷：在途物资（+）贷：银行存款借：在途物资（+）应交税费-增（进）买价X 17%+1费X 11%贷：银行存款等补充（一）：购买多种材料的账务处理1 .运杂费的分摊外购材料采购成本主要包括：材料买价、采购费用（包括 运输费、装卸费、保险费、包装费、入库挑选整理费用和其他税费）对于不能直 接归属于某一种材料的采购费用要按照一定的标准在几种材料之间按照购入材 料买价、重量或体积进行分摊。补充（二）：关于合理损耗注意：关于合理损耗，也应计入材

10、料成本。补充（三）：小规模纳税人材料采购业务增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用税款抵扣制度；应纳税额=销项税额-进项税额小规模纳税人不实行税款抵扣制度，购进货物支付的进项税额计入外购材料 成本，不计入进项税额。实际成本法计划成本法1.购入材料（1）货款已付材料入库借：原材料（实际成本）应交税费一（进） 贷：银行存款等科目借：材料采购（实际成本）应交税费一增（进）贷：银行存款等科目说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算货款已付 材料尚未入库借：在途物资（实际成本） 应交税费一增（进）贷：银行存款等科目借：材料采购（实际成本）应交税费一增（进

11、） 贷：银行存款等科目（3）货款未付材料入库（账单已到）借：原材料（实际成本）应交税费一身（进） 贷：应付账款一借：材料采购（实际成本）应交税费一里（进） 贷：应付账款一（4）材料入库账单未到暂估入账借：原材料（暂估价值） 贷：应付账款等科目借：原材料（计划成本） 贷：应付账款等科目借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成结转入库 材料计划成本无此处理本）?材料成本差异（超支差异）?贷：材料采购（实际成本）? ?材料成本差异（节约差异）说明：该步为材料成本差异的形成阶段。_借方表示超支差异，贷方表示节约差异按照先进先出法、月末一次加权平均法

12、按照计划成本：借：生产成本一基本生产成本? ? ?一辅助生产成本制造费用？管理费用贷：原材料（计划成本）2.发出材料（实际成本）借：生产成本一基本生产成本? ? ?一辅助生产成本制造费用？管理费用贷：原材料（实际成本）3.计划成本法下的单独核算(1)考试时要求计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。实际成本大于计划成本-超支差异（正号）实际成本小于计划成本-节约差异（负号）（4）发出材料 应负担的材料 成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异）借：材料成本差异（节约差异）贷：

13、生产成本? ?制造费用? ?管理费用说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段实际成本就是历史成本，就是根据实际购买的价格进行入账。而计划成本是按照计划的成本入账，计划成本跟实际购买价的差异通过 材料成本差异科 目调整。I实际成本的会计科目， 在途物资（还没回来的），原材料。计划成本的会计科目，材料采购，材料成本差异，原材料。计划成本跟实际成本的关系 计划成本土材料成本差异=实际成本（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等 科目进行核算。1 .账户结构（1）材料采购一资产类 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材 料的实际采购成本。AJ方

14、购入材料的实际成本 材料入库时结转的电阴差异（2）材料成本差异一资产类 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计 划成本与实际成本的差额。忖科果购货方发出材料的计划成本材桂入即时结粒的超支差异止途材料的实标票购成工明细核算：可按供应单位和材料品种进行明细核算语方材料成本差界贷方入摩材料形成的超支差异入库材料净成的节的差异转出的发出材料应倒担的节弱基”转出的发出材料跑 :负担的超支差异於业库存材料等的安际成本大计划成本的企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异差异明细核算：分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算2 .计划成本法处理原则超支差算，实际成本大卜计划成本的差额节约差异;室际成本小于计划成本的差额、二汪忠：材料成本差异=实际成本-计划成本结果为正数，则为超支差在借方；结果为负数，则为节约差在贷方!3 .账务处理（1）发票账单已到（不管是否入库）购入（同实际成本法）借：材料采购应交税费-增（进）贷：银行存款等验收入库超支： 借：原材料（计划成本）材料成本差异（差额）贷：材料采购（实际成