新会计准则下收入确认PPT

1、企业会计准则第14号-收入北京中都会计师事务所（普通合伙）234会计审计税法经营活动1目 录 ONTENTSCPART ONE总则：当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？1.概念，什么叫做收入？2.在不同语境下的收入的概念是否相同？3.如何确认收入已实现？时期？时点？4.收入已实现将给资产带来哪些变化？5.如何正确计量？6.不同行业与不同经营模式如何影响收入的确认与计量？7.如何进行会计核算？8.如何进行审计？9.有哪些与收入相关的税种？10. 收入相关的内部控制风险-管理风险在哪里？11. 收入相关的审计风险在哪里？12. 收入应该如何在财务报告中披露？13. 收入-销售收款循环涉及的会计科

2、目？14. 收入-销售收款循环的具体经济业务描述？15. 收入涉及哪些原始凭证与法律文件？当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？1. 总则2. 确认3. 计量4. 合同成本5. 特定交易的会计处理6. 列报7. 衔接规定8. 附则：本准则自2018年1月1日起实施企业会计准则第14号-收入的组成内容：问题1：有关收入的什么标准？企业会计准则第14号-收入-第一章-总则收入确认计量披露问题2：收入的概念与定义？收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关键点： 主体：企业？企业会计准则（其他主体非企业也有收入） 日常活动中形成的：企业为完成

3、其经营目标从事的经常性活动及与之相关的活动（区别于企业处置固定资产、无形资产等活动，营业外收入） 导致所有者权益（净资产）增加？如何讲解？ 与所有者投入资本无关（区别于实收资本） 经济利益的总流入（流入的形式不同：现金、实物资产、无形资产、债权、股权，“总”完整性要求）企业会计准则第14号-收入-第一章-总则适用于所有企业与客户之间的合同，下列各项除外：1.长期股权投资企业会计准则第2号2.金融工具确认和计量企业会计准则第22号3.金融资产转移企业会计准则第23号4.套期会计企业会计准则第24号5.合并财务报表企业会计准则第33号6.合营安排企业会计准则第40号7.租赁企业会计准则的21号8.

4、保险合同企业会计准则的25、26号客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括:书面形式口头形式其他形式企业会计准则第14号-收入-第一章-总则PART TWO收入的确认问题1：收入确认的依据企业与客户之间的合同 企业履行了合同中的履约义务 客户取得了商品控制权 主导商品的使用 获得几乎全部的经济利益合同应满足以下条件：1.批准并承诺履行各自义务（内控审批程序是否完成？是否各方真实意思表示？有无公章合同章？有无法定代表人签名？）2.明确了各方与所转让商品或提供劳务相关的权利义务（合同的法律要件是否完

5、备？）3.明确了与转让商品相关的支付条款（合同的法律要件是否完备？）4.交易有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回。企业不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回，才能将已取得的对价确认为收入；否则应将已收取的对价作为负债（预收账款、其他应付款）处理。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题2：应合并为一份合同进行会计处理的情况企业与同一客户（或关联方）同时订立/相近时间 先后订立两份或多份合同：1.基于同一商业目的，构成一揽子交易2.其中一份合同

6、的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况3.所承诺的商品构成单项履行义务。问题3：应对合同变更分别进行会计处理的情况 可变对价后续变动1.原合同存续+新合同：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增商品单独售价，将变更部分作为单独合同进行会计处理。2.原合同终止+新合同（未履约加合同变更）：明确区分已履行义务和未履行义务的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（履行义务：转让商品/提供服务）3.修改后的原合同：不可明确区分已履行义务和未履行义务的，应将变更部分作为原合同的一部分进行会计处理。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题4：履约

7、义务履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认履约义务合同中明确的承诺企业公开宣布的政策特定的声明以往的习惯做法合同履约义务可明确区分商品可明确区分商品履约义务可明确区分商品可明确区分商品问题5A：可明确区分商品1.客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。2.该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。问题5B：不可单独区分的商品1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产品转让给客户。2.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。

8、企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题6A：履约义务的时期或时点满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于某一时点履行:1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益2.客户能够控制企业履约过程中的在建的商品3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并该权利具有法律约束力）。企业会计准则第14号-收入-第二章

9、-确认问题6B：在某一时段内履行的履约义务，如何确认收入1.在该段时间内按照履约进程确认收入，履约进度不能合理确定的除外。2.考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度投入法：根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度3.对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。4.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题6C：在某一时点履行的履约义务，如何判断客户是否取得控制权1.企业就该

10、商品享有现时收款权利（对价，应收账款，应收票据），即客户就该商品负有现时付款义务2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权3.企业已将该商品实物转移给客户，及客户已实际占有该商品4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5.客户已接收该商品。6.其他企业会计准则第14号-收入-第二章-确认PART THREE收入的正确计量问题1：收入的正确计量企业应按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入（分到最小单位，至无法区分为止）交易价格：企业应向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期

11、将退还给客户的款项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。企业应根据合同条款，结合以往习惯做法确定交易价格，考虑以下因素影响：1.可变对价2.重大融资成分3.非现金对价4.应付客户对价企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题2A：可变对价可变对价的定义：对价金额可能因以下原因而改变：商业折扣销售折让激励措施业绩奖金罚款其他如果主体获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改变：p 产品销售附带退货权p 承诺在实现特定里程碑时将支付固定金额作为业绩奖金，对价金额可变p 与客户承诺的对价相关的可变性可能已在合同中明确表示预计主体将提供商业折扣：主体的商业惯例、已公布

12、的政策或特定声明导致客户形成主体将接受低于合同制定价格的对价金额的有效预期其他事实和情况表明主体在与客户订立合同时的意图为向客户提供商业折扣。企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题2B：可变对价如何计入交易价格1.企业按期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数2.包含可变对价的交易价格，不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极有可能不会发生重大转回的金额 极有可能是指发生的概率50%3.在评估累计已确认收入是否极有可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及比重 极有可能是指发生的概率50%4.每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。举例01：甲

13、公司与乙公司订立一项按1000元的价格建造一项设备的合同。此外，合同包含罚款条款，规定若建造未能在合同指定日期后的3个月内完工，则须支付100元的罚款。分析01：该合同所承诺的对价包含900元的固定金额及100元的可变金额，如果甲公司预计能在合同指定日期后的3个月内完工，即在相关不确定性消除时，累计已确认收入极有可能不会发生重大转回，应将100元可变对价计入交易价格。企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题2C：估计可变对价举例02：甲公司与乙公司订立一项建造定制设备的合同。该转让设备的承诺是一项在一段时间内履行的履约义务。已承诺的对价为2500元，但视设备完工的时间，该金额有可能会减少或

14、增加。 具体而言，若设备于2019年3月31日仍为完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将减少10元；若设备与2019年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10元。 此外，在设备完成后，将由第三方对设备设施检查并基于合同界定的标准给予评级。如果设备达到特定评级，甲公司将有权获得奖励性付款150元。分析02：本例中，有两项要素导致对价的可变性：（1）建造设备的完工时间不同，会有不同的罚金或奖励 2500+10*X(2500-10*Y)（2）设备能否达到特定评级，直接决定甲公司能否获得奖励性付款 150/0企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题3：重大融资成分1.企业应按假定

15、客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格2.该交易价格与合同对价之间的差额，应在合同期内采用实际利率法摊销3.合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分问题4：非现金对价1.企业应按非现金对价的公允价值确定交易价格2.非现金对价的公允价值不能合理估计的，应参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。3.非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价进行会计处理。企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题5：应付客户对价1.企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，应将该应

16、付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价的两者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。2.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。3.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。4.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。问题6：合同包括多项履行义务1.应在合同开始日按各项履行义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各个单项履约义务。2.不得因合合同开始日之后单独售价

17、的变动而重新分摊交易价格。企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题7：单独销售商品的交易价格的确定1.企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。2.单独售价无法直接观察的，企业应综合考虑其能够合理取得的全部信息，采用以下3种方法合理估计单独售价A. 市场调整法：根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法；B.成本加成法：根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法；C. 余值法：根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品的单独售价的方法，以下两种情况可以使

18、用余值法估计单独售价： 在商品近期售价波幅度巨大时 因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时3.在估计单独售价时，企业应最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。（一致性原则）企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题8：合同折扣在各单项履约义务之间按比例分摊1.有确凿证据表明合同折扣仅与合同一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。2.合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应先首先按照前款规定在一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。3.

19、合同折扣：合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。 合同折扣=各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和合同交易价格 =销售原价-成交价格（折后价格）企业会计准则第14号-收入-第三章-计量问题9：可变对价的后续变动额一、可变对价的后续变动额1.应将后续变动额分摊至与之相关的一项或多项履约义务2.或者分摊至构成单项履约义务的一系列可区分商品中的一项或多项商品3.对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价的后续变动额应调整变动当期的收入二、合同变更后的可变对价的后续变动额1.原合同存续+新合同：判断可变对价后续变动额属那一项合同再分摊至履约义务及商品2.原合同终止+新合同（未

20、履约加合同变更）：且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应首先将该可变对价后续变动以原合同开始确定的基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊3.修改后的原合同：企业应将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务企业会计准则第14号-收入-第三章-计量PART FOUR合同成本问题1：应作为合同履约成本而确认为一项资产的情况1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括以下内容：A. 直接人工B.直接材料C. 制造费用D. 明确由客户承担的成本E.仅因该合同而发生的其他成本2.该成本增加了企

21、业未来用于履行履约义务的资源3.该成本预期能够收回4.应采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行成本摊销，计入当期损益企业会计准则第14号-收入-第四章-合同成本问题2：应进入当期损益的情况1.管理费用2.非正常消耗的，为履行合同发生，为反映在合同价格中A. 直接材料B.直接人工C. 制造费用3.与履约义务中已履行部分相关的支出（已确认收入的支出）4.无法在尚未履行的与乙履行的履行义务之间区分的相关支出企业会计准则第14号-收入-第四章-合同成本问题3：取得合同的增量成本1.增量成本：不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等2.为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本而

22、确认一项资产；但是该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。3.企业为取得合同发生的、除预期能收回的增量成本之外的其他支出（无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的支出除外。4.应采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行成本摊销，计入当期损益企业会计准则第14号-收入-第四章-合同成本问题4：资产减值准备与资产减值损失的确认1.与合同成本有关的资产，账面价值高于下列两项的差额，超出部分应计提减值准备，并确认为资产减值损失：（一）企业因转让与该资产相关的商品预期能取得的剩余对价；（二）为转让该相关商品估计将要发生的成本2.以前期间减值的

23、因素之后发生变化的，使得前款（一）减（二）的差额高于该资产的账面价值的，应转回原计提的资产减值准备，并计入当期损益（一项收益）。但转回后的资产账面价值应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。3.在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应首先对按其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失；然后，按本准则确定与合同成本有关的资产减值损失。4.按资产减值测试相关资产组减值情况时，应按前款规定确定与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值企业会计准则第14号-收入-第四章-合同成本PART FIVE特定交易的会计处理销售退回质量保证4知识产权许

24、可无需退回的初始费（会员费）356额外购买选择权售后回购交易预收销售商品款问题1：销售退回1.企业应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；2.按预期因销售退回将退还的金额确认负债；3.同时按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产；4.按所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。5.每一资产负债表日，企业应重新估计未来销售退回情况，如有变化，应作为会计估计变更进行会计处理。企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题

25、1：销售退回举例03：甲公司销售商品100件，单价10元，成本9元每件，预计销售退回比例为10%，退回商品的价值减损每件4元，退回商品每件余值为5元。不考虑增值税影响。分析03：发出商品100件并客户取得销售商品控制权时：借：应收账款 1000元 贷：主营业务收入 1000元借：主营业务成本 900元 贷：存货 900元销售退回商品10件时：借：存货 50元 资产减值损失-存货减值损失 40元 主营业务成本 -90元 （90件变更后为810元）贷：应收账款 100元 主营业务收入 -100元（90件变更后为900元）企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题2：质量保证1.应评

26、估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。2.企业提供额外服务的，应作为单项履行义务，按收入准则规定进行会计处理，否则，质量保证责任应按企业会计准则第13号或有事项进行会计处理。3.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应考虑该以下因素：A. 质量保证是否为法定要求？B.质量保证期限？C. 企业承诺履行任务的性质？4.客户能选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。（例如购买超过合同质保期的质保服务，合同质保期为1年的，可单独购买2-3年的服务来延长质保期。）企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的

27、会计处理问题3：被转让商品的控制权1.如何判断企业的身份：主要责任人或代理人？A. 主要责任人：企业在向客户转让商品前能控制该商品，应按已收或应收对价总额确认收入B.代理人：企业在向客户转让商品前不能控制该商品，应按预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应按照已收或应收的对价总额扣除支付给其他相关方的价款后的净额，或按照既定的佣金金额或比例等确定。2.企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括（主要负责人）：A. 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户B.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务C. 企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品

28、整合成某组合产品转让给客户。3.在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，不仅仅局限于合同的法律形式，同时应综合考虑以下相关事实和情况（主要负责人）A. 企业承担向客户转让商品的主要责任B.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险C. 企业有权自主决定所交易商品的价格企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题4：额外购买选择权1.评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利：企业提供重大权利的，应作为单项履约义务，按收入准则将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或该选择权失效时，确认相应的收入。2.客户额外购买选择权的单独售价无法

29、直接观察的，企业应综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。3.客户虽有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题5：知识产权许可1.评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，应进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。2.企业向客户授予知识产权许可，同时满足以下条件时，应作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为某一时点履行的履约义务确认相关收入。

30、A. 合同要求客户能合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动B.该活动对客户将产生有利或不利的影响C. 该活动不会导致向客户转让某项产品3.企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入： 客户后续销售或使用行为实际发生 企业履行相关履约义务企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题6：售后回购交易1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理。A. 回购价格低于原售价的，应视为租赁交易，按企业会计准则第21

31、号-租赁进行会计处理B.回购价格不低于原售价的，应视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。C. 企业到期未行使回购权利的，应在该回购权利到期时终止确认金融负债。同时确认收入。2.企业负有回购义务的应在合同开始日评估客户是否具有行使该要求的重大经济动因。A. 客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应将售后回购作为租赁交易或融资交易进行会计处理。B.客户不具有行使该要求权权重大经济动因的，企业应视为销售退回进行会计处理。3.售后回购：企业销售商品的同时承诺有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易

32、的会计处理问题7：预收销售商品1.企业向客户预收商品款项的，应先确认为负债（预收账款），待履行了相关履约义务时再转为收入。2.当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应按客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。否则，企业只有在客户要求其履行履约义务的可能新及低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理问题8：无须退回的会员费等类型的收入1.企业在合同开始日（或邻近合同开始日）向客户授权的无须退回的初始费（会员商店、高尔夫俱乐部、健身房、美容院等）应计入交易价

33、格。2.企业应评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。3.企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来转让的已承诺商品相关，应在未来转让商品时确认为收入。4.企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动，企业为该初始活动发生的支出应按收入准则-合同成本的规定确认一项资产或计入当期损益。企业会计准则第14号-收入-第五章-特定交易的会计处理评估与客户转让已承诺的商品相关与客户转让已承诺的商品不相关该商品构成单项履约义务企业应在转让该商品时，按分摊至该商品的交易价格确认收入该初始费应当做未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品

34、时确认收入该商品不构成单项履约义务企业应在包含该商品的单项履约义务履行时，按分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入PART SIX收入的列报与信息披露问题1：列报内容1.企业应根据履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。2.企业拥有的、无条件（仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应作为应收款项单独列示。3.合同资产：A. 企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。B.如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应将该收款权作为合同资产。4.合同负债：

35、指企业已收（预收账款）或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。5.合同资产减值的计量与列报按以下准则进行会计处理: 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-列报内容重大融资与合同成本摊销预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中的重大融资成分。合同取得成本的摊销期未超过一年在发生时计入当期损益。与合同成本有关资产信息确定该资产金额所做的判断该资产的摊销方法该资产的主要类别合同成本披露的期末账面价值本期确认的摊销资产减值损失会计政策收入确认和计量所采用的会计政策

36、，对于确定收入的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更。与合同相关的信息与本期确认收入相关的信息与应收款项、合同资产、合同负债账面价值相关的信息与履约义务相关的信息与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息收入列报披露信息企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息问题2A：披露信息会计政策1.收入确认和计量所采用的会计政策2.对于确定收入的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更A. 确定履约进度的方法及采用该方法的原因B.评估客户取得所转让商品控制权时点的相关判断C. 在确定以下义务时所采用的方法、输入值和假设等I.交易价格II.交易价格的可变对价III.分摊交易价格IV

37、.计量预期将退还给客户的款项企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息-会计政策问题2B：披露信息合同信息1.与本期确认收入相关的信息2.与应收款项、合同资产、合同负债账面价值相关的信息3.与履约义务相关的信息4.与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息-合同信息问题2Ba：披露信息合同信息确认收入1.与客户之间的合同产生的收入2.该收入按主要类别分解的信息a.商品类型b.经营地区c.市场或客户类型d.合同类型e.商品转让时间f.合同期限g.销售渠道3.分类信息与每一报告分部的收入之间的关系企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露

38、信息-合同信息问题2Bb：披露信息合同信息应收款项、合同资产负债账面价值1.与客户之间的合同产生的应收款项、合同资产和合同负债的期初和期末账面价值2.对上述应收款项和合同资产确认的减值损失3.在本期确认的包括在合同负债期初账面价值中的收入4.前期已经履行（或部分履行）的履行义务在本期调整的收入5.履行履约义务的时间与通常的付款时间之间的关系6.履约义务与付款时间的关系对合同资产和合同负债账面价值的影响的定量或定性信息7.合同资产和合同负债的账面价值在本期发生的重大变动情况企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息-合同信息问题2Bc：披露信息合同信息履约义务1.通常履约时间2.重要的支

39、付条款3.企业承诺转让的商品的性质（企业是否作为代理人）4.企业承担的预期将退还给客户的款项等类似义务5.质量保证的类型及相关义务企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息-合同信息问题2Bd：披露信息合同信息交易价格1.分摊至本期末尚未履行（部分未履行）履约义务的交易价格总额2.上述分摊至本期的交易价格金额确认为收入的预计时间的定量或定性信息3.未包括在交易价格的对价金额、可变对价的信息企业会计准则第14号-收入-第六章-列报-披露信息-合同信息PART SEVEN衔 接 规 定1.首次执行本准则的企业，应根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其

40、他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。2.企业可仅对在首次执行日尚未完成的合同的累计影响数进行调整。3.同时，企业应在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。4.已完成的合同，是指企业按与收入相关会计准则制度的原规定已完成合同中全部商品的转让的合同；尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。5.对于最早可比期间期初之前或首次执行本准则当年年初之前发生的合同变更，企业可予以简化处理，即无须按本准则规定进行追溯调整，而是根据合同变更的最终安排识别：A. 已履行的和尚未履行的履约义务B.确定交易价格C. 以

41、及在已履行的和尚未履行的履约义务之间分摊交易6.企业采用该简化处理方法的，应对所有合同一致采用，并在附注中披露该事实以及在合理范围内对采用该简化处理方法的影响所做的定性分析。企业会计准则第14号-收入-第七章-衔接规定PART EIGHT应 用 指 南1.日常活动的认定2.商品所有权上主要风险和报酬转移的判断3.销售商品收入金额的计量4.销售商品收入确认条件的具体应用5.提供劳务收入确认条件的具体应用收入确认相关的科目企业会计准则第14号-收入-应用指南的组成内容：序号分类会计科目1损益类主营业务收入、其他业务收入、财务费用2资产合同成本、应收账款、存货3负债合同负债、预收账款4负债应交税金-

42、应交增值税-销项税额5资产备抵科目资产减值准备1.主营业务收入工业企业：制造并销售产品商品企业：销售商品保险公司：签发保单咨询公司：提供咨询服务软件企业：为客户开发软件按照公司：提供按照服务商业银行：对外贷款租赁公司：出租资产2.其他业务收入工业企业：转让无形资产使用权工业企业：出售不需用原材料3.营业外收入处置固定资产处置无形资产企业会计准则第14号-收入-应用指南-日常活动确认收入的重要判断条件：商品所有权上的风险和报酬是否转移1.与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移：A. 风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失B.报酬：商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益2.关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断：A. 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商