行政事业单位会计制度实例讲解

1、行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度实例讲解实例讲解长治职业技术学院长治职业技术学院 任全斌任全斌“库存现金库存现金”现金溢余或短缺的账务处理：现金溢余或短缺的账务处理：行政单位：通过行政单位：通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算现金短缺：现金短缺： 借：借：“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目， 贷：贷：“库存现金库存现金”科目；科目；现金溢余：现金溢余： 借：借：“库存现金库存现金”科目，科目， 贷：贷：“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。事业单位：不通过事业单位：不通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算无法查明原因的现金溢余，贷记无法查明原

2、因的现金溢余，贷记“其他收入其他收入”；无法查明原因的现金短缺，报批后，无法查明原因的现金短缺，报批后，行政单位计入行政单位计入“经费支经费支出出”，事业单位计入事业单位计入“其他支出其他支出”。“零余额账户用款额度零余额账户用款额度 ” ”“ “ 财政应返还额度财政应返还额度”（1 1）单位收到代理银行转来的）单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度财政授权支付额度到账通知书到账通知书”，注明本月授权额度为，注明本月授权额度为5050万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 500 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 500 000 500 000 借

3、：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 500 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 500 000 500 000（2 2）年末，根据代理银行提供的对账单作）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度银行注销额度6 6万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 6 60 0000 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 00060 000 下年度年初，根据代理银行提供的下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复额度恢复到账通到账通知书作恢复额度知书作恢复额度: : 借借: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度 60

4、000 60 000 贷贷: :财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 60 0 60 00000 （3 3）本年度）本年度财政授权支付财政授权支付预算指标数预算指标数200200万元，财政授万元，财政授权支付额度下达数权支付额度下达数185185万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1 150 00050 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /财政补助收入财政补助收入 150 000 150 000 下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度额账户用款额度1515万元：万元

5、： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 150 000 150 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 150 000150 000 （4 4）单位收到财政国库支付执行机构委托）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的代理银行转来的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”和和“工资发放明细表工资发放明细表”，通知书和明细表中注，通知书和明细表中注明的工资支出金额为明的工资支出金额为8080万元，代理银行已将万元，代理银行已将8080万元划入单位职工个人账户。万元划入单位职工个人账户。 借：经费支出借：经费支出 800 000 800 000

6、 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 800 000 800 000 借：事业支出借：事业支出 800 000 800 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 800 000 800 000 年末，本年度年末，本年度财政直接支付财政直接支付预算指标数预算指标数200200万元，财政直万元，财政直接支付实际支出数接支付实际支出数187187万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 130 000130 000 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入/ /财政补助收入财政补助收入 130 000130 000下年度恢复下年度恢复财政直接支付财政直接支付额度后，单位以财政

7、直接支付方额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出式发生实际支出80 00080 000元：元： 借：借：经费支出经费支出、事业支出事业支出 80 00080 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 80 00080 000应收票据应收票据l 行政单位：不设行政单位：不设“应收票据应收票据”科目科目，收到的商业汇票，在，收到的商业汇票，在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。l 3 3月月1 1日，事业单位销售产品收到一张到期日为日，事业单位销售产品收到一张到期日为7 7月月1 1日的商业汇票一支，日的商业汇票一支，票面金额票面金额5850058500元：元：

8、 借：应收票据借：应收票据 58 50058 500 贷：经营收入贷：经营收入 50 00050 000 应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 8 5008 500l 3 3月月2020日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到5500055000元：元： 借：银行存款借：银行存款 55 00055 000 经营支出经营支出 3 5003 500 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 500 若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明

9、等，按照商业汇票的票面金额款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据行政单位行政单位的的“应收账款应收账款”核算行政单位核算行政单位出租资产、出售物资出租资产、出售物资等应当收取的款项。收等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。到的商业汇票，也通过本科目核算。 出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：贷：其他应付款其他应付款 3 0003 000收回应收账款时，收回应收账款时，借：银行存款借：银行存款

10、3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000同时同时，借：借：其他应付款其他应付款 3 0003 000 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税应缴增值税 435.90435.90 应缴财政款应缴财政款 2 564.102 564.10事业单位事业单位的应收账款的应收账款 核算事业单位因开展核算事业单位因开展经营活动经营活动销售产品、提供销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。有偿服务等而应收取的款项。 发生应收账款时，按照应收未收金额，发生应收账款时，按照应收未收金额， 借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：贷：经营收入经营收入 2 564.102 564

11、.10 应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 435.90435.90 收回应收账款时，按照实际收到的金额，收回应收账款时，按照实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000应收账款的核销应收账款的核销 乙单位乙单位的应收账款的应收账款2万元已逾期万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。年，确实已无法收回，经批准核销。 转入待处理财产损溢转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万 经批准核销：经批准核销： 借：其他应收款借：其他应收

12、款 2万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万 经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万备查登记备查登记核销又收回，核销又收回，贷记贷记“应缴财政款应缴财政款”核销又收回，核销又收回，贷记贷记“其他收入其他收入” 行政单位行政单位的的 预付账款预付账款例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款10

13、0 000元，先向对方公司支付元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余余40%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 60 000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 60 000 借：经费支出借：经费支出 60 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 000三个月后，收到所购设备并支付剩余三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。的价款。（1）借：资产基金）借：资

14、产基金预付款项预付款项 60 000 贷：预付账款贷：预付账款 60 000（2）借：经费支出）借：经费支出 40 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40 000（3）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 100 000行政单位行政单位的的“预付账款预付账款”事业单位事业单位的的“预付账款预付账款”例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款100 000元，先向对方公司支付元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于

15、验收合格当日支付剩余该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。价款。l 发生预付账款时，发生预付账款时， 借：预付账款借：预付账款 -财政补助资金财政补助资金 60 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 000l 三个月后，收到所购设备并支付剩余三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。的价款。 （1）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 100 000 （2）借：事业支出）借：事业支出 100 000 贷：预付账款贷：预付账款 60 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 40

16、000购进存货购进存货 例：例：购进甲材料价额购进甲材料价额10 000元，增值税元，增值税1700元，运输费元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货借：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 12 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12 000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付付 借：存货借：存货甲材料（其他资金）甲材料（其他资金） 10 300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 1

17、700 贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：存货 12 000 贷：资产基金存货 12 000借：经费支出 12 000 贷：零余额账户用款额度 12 000随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 计量：相关凭据计量：相关凭据 评估价格评估价格 市场价格市场价格 名义金额名义金额 单位接受社会某企业捐赠一批单位接受社会某企业捐赠一批E材料，所附发票表明其价材料，所附发票表明其价值为值为84000元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费500元。

18、元。+相关税费、运输费相关税费、运输费借：存货借：存货-E材料材料 84 500 贷：其他收入贷：其他收入 84 000 银行存款银行存款 500借：存货借：存货-E材料材料 84 500 贷：资产基金贷：资产基金-存货存货 84 500 借：经费支出借：经费支出 500 贷：银行存款贷：银行存款 500领用材料：领用材料： 例：二个月后，领用甲材料例：二个月后，领用甲材料5 000元。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 5 000 贷：存货贷：存货 -甲材料甲材料 5 000 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 5 000 贷：存货贷：存货 -甲材料甲材料 5 000l 行政单

19、位会计制度对存货是在购进时直接列作支行政单位会计制度对存货是在购进时直接列作支出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出l 事业单位会计制度中事业单位会计制度中,不为存货设不为存货设“非流动资产基非流动资产基金金存货盘点存货盘点例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理财产价值处理财产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：资产基金借：资产基

20、金-存货存货 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理财产价值处理财产价值 600转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 短期投资、长期投资短期投资、长期投资 行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体产对外投资或者举办经济实体 事业单位

21、依法利用货币资金、实物、无形资产等事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。方式向其他单位的投资。 事业单位应当严格控制对外投资。事业单位应当严格控制对外投资。 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。资，国家另有规定的除外。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。短期投资短期投资例：（例：

22、（1）购买）购买1年期国债，款项年期国债，款项5万元以银行存万元以银行存款支付。款支付。 借：短期投资借：短期投资XX国债国债 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）持有期间收到利息）持有期间收到利息1 200元：元： 借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 1 200（3）出售短期投资，按照实际收款）出售短期投资，按照实际收款47 000元，元， 借：银行存款借：银行存款 47 000 其他收入其他收入-投资收益投资收益 3 000 贷：短期投资贷：短期投资 50 000以货币资金取得的长以货币资金取得的长期债券投资期债券投资1、

23、事业单位、事业单位3月月10日日用银行存款用银行存款50 000元购买元购买3年期国债年期国债，年利率，年利率6%，支付手续费支付手续费1 000元。元。 借：长期投资借：长期投资长期债券投资长期债券投资 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000同时同时 借：事业基金借：事业基金 51 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-长期投资长期投资-债券投资债券投资 51 0002、5月月10日日收到利息收到利息3 000元，元，l 借：银行存款借：银行存款 3 000l 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益-债券投资债券投资 3 0003、12月月20日日对外转让对外转让，

24、实际收到款项，实际收到款项43 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 43 000 其他收入其他收入-投资收益投资收益 8 000 贷：长期投资贷：长期投资长期债券投资长期债券投资 51 000同时，同时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金-长期投资长期投资-债券投资债券投资 51 000 贷：事业基金贷：事业基金 51 000长期股权投资例：例：以一项无形资产对甲公司投资以一项无形资产对甲公司投资，评估价，评估价10万元，以现金支万元，以现金支付评估费付评估费2 000元，该无形资产账面金额元，该无形资产账面金额8万元，已摊销万元，已摊销2万元。万元。 借：长期投资借：长期投资长期股

25、权投资长期股权投资甲公司甲公司 102 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 102 000 借：其他支出借：其他支出 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 60 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 80 000 持有期间持有期间，收到利润等投资收益，收到利润等投资收益6 000元，元， 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 6 000 例：例：转让转让对甲公司的投资，收到款项对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付万元存入银行

26、，支付相关费用相关费用3 000元（对甲公司投资的账面金额为元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。万元）。 批准转让时：批准转让时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2万万 实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 10.2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 9万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9万 支付费用：支付费用

27、： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 收入和费用差额：收入和费用差额： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8.7万万 贷：贷：应缴国库款应缴国库款 8.7万万例：例：2014年年2月单位购入一台办公用电脑，价款月单位购入一台办公用电脑，价款3800元，款元，款项项通过通过银行转账支付。银行转账支付。 借：固定资产借：固定资产 3 800 贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 3 800 同时同时 借：经费支出借：经费支出 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 800借：固定资产借：固定资产

28、 3 800 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产 3 800 同时同时 借：事业支出借：事业支出 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 800支付设备价款时支付设备价款时 借：经费支出借：经费支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 10 000 支付运杂费，安装费时支付运杂费，安装费时借：经费支出借：经费支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 1 000 设备安装完工交付使用时

29、设备安装完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 11 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 11 000借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 11 000 贷：在建工程贷：在建工程 11 000 例：例：2014年年6月单位月单位购入一台新设备，价款为购入一台新设备，价款为10 000元，运元，运杂费为杂费为300元，安装费为元，安装费为700元。款已支付，设备交付使用。元。款已支付，设备交付使用。支付设备价款时支付设备价款时 借：事业支出借：事业支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产

30、基金在建工程在建工程 1万万 支付运杂费，安装费时支付运杂费，安装费时借：事业支出借：事业支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1 000 设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 11 000贷贷:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产11 000借借:非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 11 000贷：在建工程贷：在建工程 11 000例：购入不需要安装的大型设备一台，价款例：购入不需要安装的大型设备一台，价款100万，扣留万，扣留5%的质量

31、保证金，保质期的质量保证金，保质期2年，年，取得全额发票取得全额发票，款项由财政直，款项由财政直接支付。接支付。借：借： 固定资产固定资产 100万万 贷：资产基金贷：资产基金 固定资产固定资产 100万万借：经费支出借：经费支出 95万万 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 95万万借：待偿债净资产借：待偿债净资产 5万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 5万万 借：固定资产借：固定资产 100万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 100万万 借：事业支出借：事业支出 100万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 95万万 长期应付款长期应付款 5万万质量期满，支付质量

32、期满，支付5%的质量保证金的质量保证金借：经费支出借：经费支出 5万万 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 5万万借：长期应付款借：长期应付款 5万万 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 5万万借：长期应付款借：长期应付款 5万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5万万例：对旧房改建某单位例：对旧房改建某单位2014年年6月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改改 建，该旧房的账面价值为建，该旧房的账面价值为150 000元，按照制度规定，该房屋已提折旧元，按照制度规定，该房屋已提折旧100 000元。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用元。改建工程中共发

33、生如下业务：先期支付拆除费用5 000元；为元；为房屋改造分期购进各种材料共计房屋改造分期购进各种材料共计125 000元；支付工人费用元；支付工人费用21 000元。工程元。工程改造完成，验收合格并交付使用。改造完成，验收合格并交付使用。转入在建工程时转入在建工程时 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金/资产基金资产基金在建工程在建工程 50 000 借：借：非流动资产基金非流动资产基金/资产基金资产基金固定资产固定资产 50 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000支付拆除费用时支付拆除费用时 借：借：经费支

34、出经费支出/事业支出事业支出 5 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5 000支付材料费用时支付材料费用时借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 125 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 125 000支付人工时支付人工时 借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 21 000 贷：贷： 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 21 000按照改建共发生的支出按照改建共发生的支出 借：在建工程借：在建工程 151 000 (5000+125000+21000=151000) 贷：贷：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 15

35、1 000工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 201 000 贷：贷：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 201 000 借：借：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 201 000 贷：在建工程贷：在建工程 201 000固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。额。例：例：某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明

36、其价值为某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为30000元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐赠过程中支付文物的运输费、保险费捐赠过程中支付文物的运输费、保险费5000元。元。借：固定资产借：固定资产-图书图书 30 000 贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 30 000借：固定资产借：固定资产-文物文物 5001 贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 5001借：经费支出借：经费支出 5 000 贷：银行存

37、款贷：银行存款 5 000 借：固定资产借：固定资产-图书图书 30 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 30 000借：固定资产借：固定资产-文物文物 5001 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 5001借：其他支出借：其他支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 例：例：2014年年6月月3日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事

38、业单位以该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入元，并收到残料变卖收入7 500元。元。 （1）将固定资产转入待处置资产时）将固定资产转入待处置资产时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 -待处置财产价值待处置财产价值 20万万 -待处置资产价值待处置资产价值 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 20万万 （2）固定资产报经批准予以处置时）固定资产报经批准予以处置时 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 20万万 借：非流动资产基

39、金借：非流动资产基金-固定资产固定资产 20万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 -待处理财产价值待处理财产价值 20万万 -待处置资产价值待处置资产价值 20万万 （3）发生清理费用）发生清理费用5 000元时元时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 -处理净收入处理净收入 5 000 -处置净收入处置净收入 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 （4）收到残料变卖价收入时收到残料变卖价收入时 借：银行存款借：银行存款 7 500 借：银行存款借：银行存款 7

40、 500 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢 贷：待处置财产损溢贷：待处置财产损溢 -处理净收入处理净收入 7 500 -处置净收入处置净收入7 500 （5）结转固定资产处置净收入时）结转固定资产处置净收入时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 借借: 待处置资产损溢待处置资产损溢 -处理净收入处理净收入 2 500 -处置净收入处置净收入 2 500 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 2 500 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 2 500例：例：2013年年12月月单位购进一台设备原值总和为240000元，预计使用年限为10年。按照平均年限法计算该办公设备折旧额。2014年年1月份起按月计提

41、折旧时：月份起按月计提折旧时：借：资产基金借：资产基金 固定资产固定资产 2000 贷贷: 累计折旧累计折旧 20002014年年1月份起按月计提折月份起按月计提折旧时：旧时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产 2000 贷贷: 累计折旧累计折旧 2000 借借：无形资产：无形资产 20万万 贷：资产基金贷：资产基金 无形资产无形资产 20万万 借：经费支出借：经费支出 20万万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万 例：单位购买例：单位购买软件，款项软件，款项20万元以银行存款支付。万元以银行存款支付。借：无形资产借：无形资产 20万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金

42、 无形资产无形资产 20万万 借：事业支出借：事业支出 20万万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万 单位自行开发单位自行开发软件，支付人工费软件，支付人工费58000元。元。开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用5000元。元。借：经费支出借：经费支出 58000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 58000 借：无形资产借：无形资产 5000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 5000借：经费支出借：经费支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：事业支出借：事业支出 58000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

43、 58000 借：无形资产借：无形资产 5000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -无形资产无形资产 5000借：事业支出借：事业支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：无形资产借：无形资产 4万万 贷：资产基金贷：资产基金 无形资产无形资产 4万万借：经费支出借：经费支出 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4万万 例：例：对某项软件进行升级改造，费用对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余万元通过零余额账户支付。额账户支付。借：无形资产借：无形资产 4万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产 4万万借：事业支出借：事业支出 4万万

44、 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4万万 列支但不资本化：维护正常使用列支但不资本化：维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护列支且资本化：增加使用效能列支且资本化：增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 例例：某单位：某单位2014年年2月用财政资金购入一专有技术，原始月用财政资金购入一专有技术，原始成本为成本为36000元，预计有效年限为元，预计有效年限为10年。年。 无形资产年摊销额无形资产年摊销额 = 3600010 = 3600 无形资产月摊销额无形资产月摊

45、销额 = 360012 = 300 从从2014年年2月份起月份起进行摊销时进行摊销时: 会计处理：会计处理： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金 无形资产无形资产 300 贷：累计摊销贷：累计摊销 300借：资产基金借：资产基金 -无形资产无形资产 300 贷：累计摊销贷：累计摊销 300转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值 6万万 累计摊销累计摊销 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 10万万 实际转让时：实际转让时： 借：资产基金借：资产基金 无形资产无形资产 6万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理财产价值待处

46、理财产价值 6万万例：例：转让一项无形资产，收到转让价款转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入万元存入银行，该无形资产账面余额银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销万元，已提摊销4万万元，应交营业税元，应交营业税4000元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 6万万 累计摊销累计摊销 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 10万万实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金 无形资产无形资产 6万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 6万万收到转让款：收到转让款：借：银行存款借：

47、银行存款 8万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处置净收入处置净收入 8万万应缴营业税：应缴营业税：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 处置净收入处置净收入 4000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 4000 处置净收入（处置净收入（8万元万元0.4万元万元 ）：）： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 处置净收入处置净收入 7.6万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 7.6万万 收到转让款：收到转让款：借：银行存款借：银行存款 8万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置净收入处置净收入 8万万应缴营业税：应缴营业税：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置净

48、收入处置净收入 4000贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税4000 处置净收入（处置净收入（8万元万元0.4万元万元 ）借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置净收入处置净收入 7.6万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 7.6万万 政府储备物资政府储备物资l 例例：某行政单位某行政单位为抢险救援物资类应急物资的管理单位。为抢险救援物资类应急物资的管理单位。根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险救援物资一批，价款共计救援物资一批，价款共计180 000元。抢险救援物资已经元。抢险救援物资已经交付，并验收入库。交付，并验收入

49、库。 借：政府储备物资借：政府储备物资 180 000 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资 180 000 借：经费支出借：经费支出-财政拨款支出财政拨款支出-项目支出项目支出 180 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入-项目支出拨款项目支出拨款 180 000l 例例：某行政单位某行政单位根据应急物资储备预案，发出抢险救援物根据应急物资储备预案，发出抢险救援物资一批，按采用先进先出法确定其成本为资一批，按采用先进先出法确定其成本为65 000元。元。 借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 65 000 贷：政府储备物资贷：政府储备物资 65 000公共基础设施

50、公共基础设施例：例：某行政单位某行政单位与市政建设部门办理移交手与市政建设部门办理移交手续，一处公共广场由该行政单位负责维护续，一处公共广场由该行政单位负责维护管理，其原账面价值为管理，其原账面价值为3000万元。万元。 借：公共基础设施借：公共基础设施 3000万元万元 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施3000万元万元受托代理资产受托代理资产 例：例：某行政单位某行政单位接受委托，将一批价值接受委托，将一批价值50 000元的教学设备元的教学设备和现款和现款20 000元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。条件。 （1）收到教学

51、设备和现款时：）收到教学设备和现款时： 借：受托代理资产借：受托代理资产 50 000 库存现金库存现金 20 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 70 000 （2）转赠教学设备和现款时）转赠教学设备和现款时： 借：受托代理负债借：受托代理负债 70 000 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 50 000 库存现金库存现金 20 000委托人取消转赠要求，委托人取消转赠要求，且不再收回捐赠物资：且不再收回捐赠物资：借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 借：存货借：存货/固定资产固定资产 贷：资产基金贷：资产基金 存货存货/固定资产固定资产事业单位：事业单位

52、：短期借款短期借款 、长期借款、长期借款 例：例：为购建专用设备向银行借款为购建专用设备向银行借款20万，期限万，期限2年，年利率年，年利率6%，设备需安装，购入设备价款设备需安装，购入设备价款14万元。万元。取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：长期借款贷：长期借款 20万万购入设备支付价款投入安装时：购入设备支付价款投入安装时： 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 14万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 14万万 借：事业支出借：事业支出项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出） 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 14万万支

53、付安装期利息：支付安装期利息：20万万*6%12*3=3000 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 3000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 3000 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000例：例：发放本月工资，资料如下：应付基本工资发放本月工资，资料如下：应付基本工资175 000 元，元，各种津贴及补贴各种津贴及补贴65 000 元，退休费元，退休费23 000 元。在工资元。在工资中，扣收职工养老保险中，扣收职工养老保险12 000 元，医疗保险元，医疗保险4 800元，元，失业保险失业保险12 000 元，住房

54、公积元，住房公积24 000 元，个人所得税元，个人所得税3 000 元。实发工资中元。实发工资中125 000 元由财政统发，元由财政统发，82 200 元元由代理银行发放。由代理银行发放。计提时：计提时： 借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 263 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 263 000 实际发放时：实际发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 263 000 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入/财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付 125 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 82 200 其他应付款其他应付款养老保险养老保险 12 000

55、医疗保险医疗保险 4 800 失业保险失业保险 12 000 住房公积金住房公积金 24 000 应缴税费应缴税费个人所得税个人所得税 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 例：例：开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险险12 000 元，医疗保险元，医疗保险4 800 元，失业保险元，失业保险12 000 元，元，住房公积金住房公积金24 000 元，个人所得税元，个人所得税3 000 元。元。 借：其他应付款借：其他应付款养老保险养老保险 12 000 医疗保险医疗保险 4 800 失业保险失业保险 12 000 住房公积金住房公积金 24

56、000 应缴税费应缴税费个人所得税个人所得税 3 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 55 800应付职工薪酬应付职工薪酬应缴国库款、应缴财政专户款应缴国库款、应缴财政专户款 例：例：某单位根据其职能要求，开出某单位根据其职能要求，开出“非税收入缴款书非税收入缴款书”，代收政府性基金收费代收政府性基金收费100 000元。此款项纳入财政预算管元。此款项纳入财政预算管理，需要上缴国库。理，需要上缴国库。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 100 000 按规定上缴国库时：按规定上缴国库时： 借：应缴国库款借：应缴国库款 100 000 贷：

57、银行存款贷：银行存款 100 000行政单位会计制度中的行政单位会计制度中的“应缴国库款应缴国库款”科目的科目的核算范围覆盖核算范围覆盖事业单位会计制度中的事业单位会计制度中的 “应缴国库款应缴国库款 ” + “应缴财政专户款应缴财政专户款”。应付账款：应付账款：某单位某单位4月月1日向某供应商购买日向某供应商购买A材料一材料一批，价款为批，价款为6 600元，材料已经入库，款项未付。元，材料已经入库，款项未付。5月月1日，以银行存款支付上述所欠货款。日，以银行存款支付上述所欠货款。材料入库时：材料入库时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产 6 600 贷：应付账款贷：应付账款 6 600借：存

58、货借：存货-A材料材料 6 600 贷：资产基金贷：资产基金-存货存货 6 600支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款 6 600 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 6 600 借：经费支出借：经费支出 6 600 贷：银行存款贷：银行存款 6 600材料入库时：材料入库时：借：存货借：存货-A材料材料 6 600 贷：应付账款贷：应付账款 6 600支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款 6 600 贷：银行存款贷：银行存款 6 600材料领用时：材料领用时：借：事业支出借：事业支出 6 600 贷：存货贷：存货 6 600 长期应付款长期应付款例：例：购入专用设备一台

59、，价款购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后万元，合同约定设备交付后付款付款80%，剩余，剩余20%作为质保金作为质保金18个月后支付，取得全款发个月后支付，取得全款发票，首付款票，首付款40万以银行存款支付。万以银行存款支付。 支付首付，设备支付使用：支付首付，设备支付使用：借：固定资产借：固定资产 50万万 贷：资产基金贷：资产基金 固定资产固定资产 50万万借：经费支出借：经费支出 40万万 贷：银行存款贷：银行存款 40万万借：待偿债净资产借：待偿债净资产 10万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 10万万 18个月到期支付剩余个月到期支付剩余10万元：万元：借：经费支出借：

60、经费支出 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万借：长期应付款借：长期应付款 10万万 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 10万万支付首付，设备支付使用：支付首付，设备支付使用：借：固定资产借：固定资产 50万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产 50万万借：事业支出借：事业支出 50万万 贷：银行存款贷：银行存款 40万万 长期应付款长期应付款 10万万 18个月到期支付剩余个月到期支付剩余10万元：万元：借：长期应付款借：长期应付款 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万行政单位：收付发生制行政单位：收付发生制事业单位：权责发生制事业单位：权责发生制应付政