第四节 周转材料的核算

1、企业财务会计1企业财务会计企业财务会计第七版第七版 企业财务会计2第四节第四节 周转材料周转材料一、周转材料的业务流程一、周转材料的业务流程第四章周转材料的定义和内容周转材料的定义和内容周周转转材材料料包包括括定定义义能够多次（周转）使用，仍保留原有形态能够多次（周转）使用，仍保留原有形态此此方面同方面同“固定资产固定资产”价值逐渐转移价值逐渐转移摊销摊销不符合固定资产条件不符合固定资产条件单位单位价值较低，发挥作用比较一般价值较低，发挥作用比较一般不确认为固定不确认为固定资产的材料资产的材料低值易耗品低值易耗品包装物包装物其他：如建筑企业的脚手架、钢模板、木模板等其他：如建筑企业的脚手架、钢

2、模板、木模板等企业财务会计3周转材料的基本业务流程见下图：周转材料的基本业务流程见下图：第四节第四节 周转材料周转材料一、周转材料的业务流程一、周转材料的业务流程第四章业务业务流程流程部门提出部门提出请购请购购入购入部门部门领用领用摊销摊销报废报废凭证、凭证、单据单据请购单请购单发票、支材发票、支材料结算凭证、料结算凭证、入库单入库单出出库库单单摊销摊销计算计算表表报报废废单单账务账务处理处理购入材料购入材料处理处理报废报废处理处理领用领用处理处理摊销摊销处理处理 由图可见，周转材料的购入业务同其他材料购入；周转材料由图可见，周转材料的购入业务同其他材料购入；周转材料的领用、摊销和报废为其主体

3、业务。的领用、摊销和报废为其主体业务。企业财务会计41.1.含义：含义：第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的构成内容（一）低值易耗品的构成内容低值易耗品低值易耗品容易损坏容易损坏单位价单位价值较低值较低相对固定相对固定资产而言资产而言不符合固定不符合固定资产条件的资产条件的劳动资料劳动资料第四章所以：所以： 低值易耗品是单位价较低，容易损坏的劳动资料。如低值易耗品是单位价较低，容易损坏的劳动资料。如生产工具、管理用具、玻璃器皿等。生产工具、管理用具、玻璃器皿等。企业财务会计52 2低值易耗品的构成内容。企业低易品主要包括：低值易耗品的构成内容

4、。企业低易品主要包括：第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算替换设备替换设备一般工具一般工具专用工具专用工具指生产中常用的工具，如刀具、量具等指生产中常用的工具，如刀具、量具等指专用于制造某一特定产品或者在某一特定工序指专用于制造某一特定产品或者在某一特定工序上使用的专门工具、模具等上使用的专门工具、模具等指不符固定资产条件、容易损坏的生产中需要替指不符固定资产条件、容易损坏的生产中需要替换使用的设备、设施等换使用的设备、设施等其他其他管理用具管理用具劳动保护劳动保护用品用品指管理上使用的各种家具用具，如办公桌、椅、柜等指管理上使用的各种家具用具，如办公桌、椅、

5、柜等指为安全生产而发放给工人的劳动保护用品、用具等指为安全生产而发放给工人的劳动保护用品、用具等指不属于上述各类的低值易耗品指不属于上述各类的低值易耗品第四章企业财务会计6第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算3 3低值易耗品的核算特点低值易耗品的核算特点核算列为核算列为流动资产存货类流动资产存货类性质属于劳动资料性质属于劳动资料核算上兼顾核算上兼顾这两个方面这两个方面低值易耗品低值易耗品第四章 其核算特点主要有：其核算特点主要有：（1 1）存在着价值分摊；）存在着价值分摊；（2 2）需要分别反映）需要分别反映“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”的的情况；

6、情况； 低值易耗品的采购、收发、储存、清查等业务的低值易耗品的采购、收发、储存、清查等业务的核算，与原材料基本相同。核算，与原材料基本相同。企业财务会计7第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（二）低值易耗品核算的账户设置（二）低值易耗品核算的账户设置 企业低值易耗品一般应设置企业低值易耗品一般应设置“周转材料周转材料低低值易耗品值易耗品”账户进行核算，也可以设置账户进行核算，也可以设置“低值易耗低值易耗品品”账户进行核算。账户进行核算。第四章企业财务会计8第四节第四节 周转材料周转材料 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算借方借方 “周转材料周转材料低值易

7、耗品低值易耗品”账户账户 贷贷方方验收入库的低值易耗品成本验收入库的低值易耗品成本领用、摊销及盘亏等而领用、摊销及盘亏等而减少的低值易耗品成本减少的低值易耗品成本期末余额（期末余额（1 1）在库低易耗）在库低易耗品的成本（品的成本（2 2）在用低值易）在用低值易耗品的摊余价值耗品的摊余价值 明细核算：低值易耗品应分别明细核算：低值易耗品应分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。第四章企业财务会计9第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（三）低值易耗品领用摊销的账务处理（三）低值易耗品领用摊销的账务处理1 1一次摊销法一次摊销法

8、含义：是指领用时，将其价值一次全部计入当期含义：是指领用时，将其价值一次全部计入当期的成本费用的成本费用 基本账务处理：基本账务处理： 借：制造费用（车间领用）借：制造费用（车间领用） 管理费用（厂部领用）管理费用（厂部领用） 销售费用（专设销售机构领用）销售费用（专设销售机构领用） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）第四章企业财务会计10第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：一次领用数量不多、价值较低、适用范围：一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品。使用期限较短或容易破损的低值易耗品。 优点：简便

9、易行优点：简便易行 缺点：不能反映缺点：不能反映“在用在用”低值易耗品，不利于实低值易耗品，不利于实物管理；其价值一次转移，影响成本费用的均衡性。物管理；其价值一次转移，影响成本费用的均衡性。 举例见教材举例见教材7373页页 例例4-204-20。第四章企业财务会计11第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算含义含义: :领用低值易耗品价值按期分摊计入成本费用领用低值易耗品价值按期分摊计入成本费用 账户设置：账户设置： “在库在库”库存低值易耗品（借余）库存低值易耗品（借余） “在用在用”使用中的低值易耗品（借余）使用中的低值易耗品（借余） “摊销摊销”领用低值

10、易耗品的已摊销价值（贷余）领用低值易耗品的已摊销价值（贷余）账务处理包括：领用、分期摊销；报废残值处理；结账务处理包括：领用、分期摊销；报废残值处理；结转转“在用在用”与与“摊销摊销”等。等。 举例见教材举例见教材7373页至页至7474页页 例例4-214-21。 注意：注意：领用领用“二步二步”；报废；报废“三步三步”。2 2分次摊销法（也称分期摊销法）分次摊销法（也称分期摊销法）第四章摊余成本摊余成本企业财务会计12第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：使用期限较长、单位价值较高或一适用范围：使用期限较长、单位价值较高或一次领用数额较大低值易耗

11、品次领用数额较大低值易耗品 优点：账面记录反映优点：账面记录反映“在用在用”低值易耗品，便低值易耗品，便于实物控制；成本、费用负担比较均衡、合理于实物控制；成本、费用负担比较均衡、合理 缺点：每月都需要考虑在用低值易耗品的价值缺点：每月都需要考虑在用低值易耗品的价值摊销问题，核算工作量较大摊销问题，核算工作量较大第四章企业财务会计13第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算3 3五五摊销法五五摊销法基本基本账务账务处理处理 含义：领用时摊销其价值的含义：领用时摊销其价值的50%50%，报废时再摊销其余，报废时再摊销其余的的50%50%。 账户设置：同账户设置：同“

12、分次摊销法分次摊销法”领用月份：领用月份：“在库在库”转转“在用在用”； 摊摊销销50%50%报废月份报废月份 ： 摊销摊销50%50%； 收回残料价值处收回残料价值处理；转销已计摊销，即理；转销已计摊销，即“摊销摊销”与与“在用在用”对冲对冲第四章 举例见教材举例见教材7474页页 例例4-224-22。企业财务会计14第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：使用期限较长、单位价值较高，且各适用范围：使用期限较长、单位价值较高，且各月领用、报废比较均衡的低值易耗品月领用、报废比较均衡的低值易耗品 优点：账面记录反映优点：账面记录反映“在用在用”低值易

13、耗品，便于低值易耗品，便于实物实物 控制；价值分摊分领用、报废两次进行，可以控制；价值分摊分领用、报废两次进行，可以简化摊销的核算简化摊销的核算 缺点：价值分摊不够均衡、合理缺点：价值分摊不够均衡、合理第四章 注意：注意：一般纳税人企业，购进低易耗品取得专用一般纳税人企业，购进低易耗品取得专用发票的增值税可以列为进项税额进行抵扣；低易品成发票的增值税可以列为进项税额进行抵扣；低易品成本的摊销应计列的账户包括：本的摊销应计列的账户包括：“制造费用制造费用( (车间车间) )”、“管理费用管理费用( (厂部厂部) )”、“销售费用销售费用( (专设销售机构专设销售机构) )”等账等账户。户。企业财

14、务会计15第四节第四节 周转材料周转材料 三、包装物的核算三、包装物的核算（一）包装物的核算内容（一）包装物的核算内容包装物是包装物是各种包装容器各种包装容器包装本企业产品包装本企业产品不包括包装固定资产、不包括包装固定资产、库存材料的物品库存材料的物品如桶、箱、瓶、坛等如桶、箱、瓶、坛等第四章包装物包装物包括包括随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物生产过程中领用的包装物生产过程中领用的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物出租包装物出租包装物出借包装物出借包装物周转使用周转使用一次性一次性使用使用企业财务会计16第四节第四节 周转材料周转材

15、料三、包装物的核算三、包装物的核算下列相关物品不属于包装物下列相关物品不属于包装物用于出售的自制包装物用于出售的自制包装物各种包装材料，如各种包装材料，如纸、绳、铁丝等纸、绳、铁丝等用于储存和保管商品、用于储存和保管商品、材料的包装容器材料的包装容器列为列为“原材料原材料”辅助材辅助材料料“符合固定资符合固定资产条件的产条件的不符合固定不符合固定资产条件的资产条件的列为列为“固定资固定资产产”列为列为“低值易耗品低值易耗品”等等列为列为“库存商品库存商品”第四章企业财务会计17第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算（二）包装物核算的账户设置（二）包装物核算的账户设置 企

16、业包装物一般应设置企业包装物一般应设置 “周转材料周转材料包装物包装物”账户进行核算，也可以设置账户进行核算，也可以设置“包装物包装物”账户进行核算。账户进行核算。借方借方 “周转材料周转材料包装物包装物”账户账户 贷方贷方验收入库包装物的成本验收入库包装物的成本领用、摊销、对外销售等而领用、摊销、对外销售等而减少的包装物成本减少的包装物成本期末余额期末余额（1 1）在库包装物）在库包装物的成本（的成本（2 2）在用包装物的）在用包装物的摊余价值摊余价值第四章 明细核算：包装物应分别明细核算：包装物应分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细分类核算进行明细分类核算企业财务会计18

17、第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算（三）生产领用和随同产品出售包装物的账务处理（三）生产领用和随同产品出售包装物的账务处理1 1生产领用包装物生产领用包装物 企业生产过程中领用的包装物，应按月汇总，将其成本结企业生产过程中领用的包装物，应按月汇总，将其成本结转计入产品的生产成本，记：转计入产品的生产成本，记： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-234-23。2 2随同产品出售而不单独计价的包装物。这类包装物是产品随同产品出售而不单独计价的包装物。这类包装物

18、是产品销售过程质量保证和销售服务的需要，具有摊销商品性质，所销售过程质量保证和销售服务的需要，具有摊销商品性质，所以其按月汇总的成本应列为销售费用，记：以其按月汇总的成本应列为销售费用，记： 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-244-24。第四章企业财务会计19第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算3 3随同产品出售并单独计价的包装物。随同产品出售单随同产品出售并单独计价的包装物。随同产品出售单独计价其实质就是出售包装物，所以，应按材料出售进行独计价其实质就是出售包装物，所以，应按材

19、料出售进行账务处理：账务处理： 随同产品出售包装物，取得包装物收入时：随同产品出售包装物，取得包装物收入时： 借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等） 贷：其他业务收入（包装物不含税收入）贷：其他业务收入（包装物不含税收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转出售包装物成本时：结转出售包装物成本时： 借：其他业务成本（包装物成本）借：其他业务成本（包装物成本） 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-254-25。第四章企业财务会计20第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物

20、的核算（四）出租、出借包装物的账务处理（四）出租、出借包装物的账务处理 出租、出借包装物属于周转使用包装物，其成本出租、出借包装物属于周转使用包装物，其成本应采用应采用“一次摊销法一次摊销法”、“分次摊销法分次摊销法”和和“五五摊五五摊销法销法”等方法，在使用期限内进行分摊；同时出租、等方法，在使用期限内进行分摊；同时出租、出借包装物为保证能收回，需收取押金，其收回的押出借包装物为保证能收回，需收取押金，其收回的押金应通过金应通过“其他应付款其他应付款”账户，进行核算。账户，进行核算。第四章企业财务会计21第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算1 1出租包装物的账务处理

21、出租包装物的账务处理包装物成本：分摊计入包装物成本：分摊计入“营业外支出营业外支出”收取押金：列入收取押金：列入“其他应收款其他应收款”账账户户收取的租金：列为营业外收入（考虑增值税的收取的租金：列为营业外收入（考虑增值税的“销项税额销项税额”）（存货出租收入列为营业外收入）（存货出租收入列为营业外收入）收回包装物：退还押金收回包装物：退还押金逾期不能收回包装物：没收押金，扣除增值税逾期不能收回包装物：没收押金，扣除增值税“销项税额销项税额”后后的余额，转为的余额，转为“营业外收入营业外收入”（未摊销成本为（未摊销成本为“营业外支出营业外支出”）一次摊销法：直接一次转销一次摊销法：直接一次转销其他方法：先其他方法：先“在库在库”转转“在在用用”，然后摊销，然后摊销第四章 举例见教材举例见教材7676页页 例例4-264-26。企业财务会计22第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算2 2出借包装物的账务处理出借包装物的账务处理收回包装物：退还押金收回包装物：退还押金收取押金：同收取押金：同“出租出租”包装物成本：分摊计入包装物成本：分摊计入“销售费用销售费用”（为产品销售提供服（为产品销售提供服务），方法同务），方法同“出租出租”逾期不能收回包装物