第四章-审计目标和审计证据

1、第四章第四章 审计目标与审计证据审计目标与审计证据v本章主要内容：本章主要内容：v一、审计目标一、审计目标v二、审计目标的实现过程二、审计目标的实现过程v三、审计证据三、审计证据一、审计目标一、审计目标政府审计目标政府审计目标v审计准则审计准则 第六条明确指出，第六条明确指出，“审计机关审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、支、 财务收支以及有关经济活动的真实性、财务收支以及有关经济活动的真实性、 合法性、合法性、 效益性，效益性， 维护国家经济安全，维护国家经济安全， 推进推进民主法治，民主法治， 促进廉政建设，促进廉政建设， 保障国家经

2、济和保障国家经济和社会健康发展。社会健康发展。” v内部审计目标是什么？内部审计目标是什么？ 1 、 IIA 说：增加价值说：增加价值 2 、我国内部审计协会说：、我国内部审计协会说： 适当性、合法适当性、合法性和性和 有效性有效性 3 、审计署说：真实性、合法性和效益性、审计署说：真实性、合法性和效益性 一、审计目标一、审计目标民间审计目标民间审计目标v（一）总目标（一）总目标v（二）具体目标（二）具体目标 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计师的师的总

3、体目标总体目标是：是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、审计目标一、审计目标v总体目标总体目标 1、合法性、合法性：审查是否存在违反会计准则和会计制：

4、审查是否存在违反会计准则和会计制度的情况。（度的情况。（法律允不允许法律允不允许） 2、公允性：、公允性：审查是否存在会计信息使用人不能接审查是否存在会计信息使用人不能接受的重大错报。（受的重大错报。（大家接不接受大家接不接受）v评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性 1选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理； 3财务报表反映的信息是否具有财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠相关性、可靠性、可比性和可理解

5、性；性、可比性和可理解性； 4财务报表是否作出财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报表使用，使财务报表使用者者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。营成果和现金流量的影响。v评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性 1经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济

6、实质。经济实质。公允性与合法性的冲突公允性与合法性的冲突v举例：计提坏账准备举例：计提坏账准备v会计制度规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账会计制度规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法。准备的计提方法有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法。v企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润。企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润。v案例：珠江控股：案例：珠江控股：20072007年中报按应收账款账龄分析法计提坏年中报按应收账款账龄分析法计提坏账准备账准备v账龄账龄 计提比例计提比例 v1 1年以内年以内 2%2%v1-21-2年

7、年 5%5%v2-32-3年年 10%10%v3-43-4年年 20%20%v4-54-5年年 30%30% 5 5年以上年以上 50%50% v分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会计处理显然很难被大家接受。计处理显然很难被大家接受。v结论：合法性和公允性的要求不完全一致，二者结论：合法性和公允性的要求不完全一致，二者互相不能代替。互相不能代替。v（二）具体审计目标：证

8、实被审计单位管理层对会（二）具体审计目标：证实被审计单位管理层对会计报表的认定。计报表的认定。管理层对会计报表的认定管理层对会计报表的认定管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。例如，下列例如，下列明确的认定：明确的认定：(1)记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列下列隐含的认定隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；(2)

9、记录的存货都由被审计单位拥有。记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对会计报表的三类认定管理层对会计报表的三类认定1、交易或事项认定（发生交易时的认定）、交易或事项认定（发生交易时的认定）2、期末账户余额认定（期末未结束交易的认定）、期末账户余额认定（期末未结束交易的认定）3、列报认定（报表编制的认定）、列报认定（报表编制的认定）v1 1、交易或事项认定：、交易或事项认定：v（1 1） 发生发生v（2 2） 完整性完整性v（3 3） 准确性准确性v（4 4） 截止截止v（5 5） 分类分类 1发生：发生：记录的交易和事项已发生且与被审记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关计单位有关主要与利润表

10、有关主要与利润表有关。v 不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。造。v 方式：早报方式：早报(提前入账提前入账)、虚报、虚报(虚构交易虚构交易)；目的：高估发生额目的：高估发生额相关的审计目标：相关的审计目标：确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的 2、完整性：完整性：所有应当记录的交易和事项均已所有应当记录的交易和事项均已记录。记录。v 应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。v 方式：晚报方式：晚报(推迟入账推迟入账)、瞒报、瞒报(隐瞒交易隐瞒交易)；目的：低估发生额目的：低估发生额 相关的审计目标：相关的审计目标：确

11、认已发生的交易确实已经记录确认已发生的交易确实已经记录 3准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。数据已恰当记录。v 应当入账。只是金额不正确，多记或少计应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。了，一部分记、一部分没有记。v 方式：多报或少报；目的：高估或低估发方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额生额相关的审计目标：相关的审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。确认已记录的交易是按正确金额反映的。 4截止：截止：交易和事项已记录于正确的会计期交易和事项已记录于正确的会计期间。间。v 入账期间不正确，确有其事，并未

12、虚构。入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前代表性情况：次年实现的收入确认到年前v 方式：早报或晚报；目的：高估或低估方式：早报或晚报；目的：高估或低估相关的审计目标：相关的审计目标：确认接近于资产负债表日的交易确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。记录于恰当的期间。 5分类：分类：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。v 方式：入错账户，目的：粉饰财务状况方式：入错账户，目的：粉饰财务状况相关的审计目标：确认被审计单位记录的交易经相关的审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。过适当分类。 v【例题例题单选题单选题】对于下

13、列销售收入认定，通对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，与记账日期，A注册会计师认为最可能证实注册会计师认为最可能证实的是的是( ) vA.发生发生 B.完整性完整性 C.截止截止 D.分类分类v单项选择题单项选择题 v注册会计师注册会计师计划测试计划测试M公司公司2010年度主营业务收入的完年度主营业务收入的完整性。以下各项整性。以下各项审计审计程序中，通常难以实现上述审计目标的程序中，通常难以实现上述审计目标的是（是（ ）。）。 vA.抽取抽取2010年年12月月31日开具的销售发票，检查相应的日开具的销售发票，检查

14、相应的发运单和账簿记录发运单和账簿记录 vB.抽取抽取2010年年12月月31日的发运单，检查相应的销售发日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录票和账簿记录 vC.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2010年年12月月31日的明日的明细记录，检查相应的细记录，检查相应的记账记账凭证、发运单和销售发票凭证、发运单和销售发票 vD.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2011年年1月月1日的明细日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 v一项错报可能同时违背多项认定。一项错报可能同时违背多项认定。 例如，例如，

15、2010年的应付账款没有入账，推迟年的应付账款没有入账，推迟到到2011年初入账年初入账 。 v案例分析案例分析: :v1 1、黎明股份、黎明股份:1999:1999年虚开销售发票，虚拟销年虚开销售发票，虚拟销售业务，虚增销售收入售业务，虚增销售收入1.071.07亿元。亿元。v2 2、雪津啤酒、雪津啤酒:2002-2003:2002-2003年隐瞒销售收入年隐瞒销售收入4.954.95亿元亿元3、东方锅炉、东方锅炉:东方锅炉在上市之前，就通过调整财务东方锅炉在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润报表而虚增净利润1.23亿元（包装上市），上市后，亿元（包装上市），上市后，又在又在“利润截期

16、利润截期”问题上大做手脚，将问题上大做手脚，将1996年度的销年度的销售售收入收入1.76亿元和销售利润亿元和销售利润3800万元，调整至万元，调整至1997年年度。度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润亿元和销售利润4700万元转移到万元转移到1998年，从而创年，从而创造连续造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象，年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象，尽量避免被戴上尽量避免被戴上ST或或PT帽子。帽子。v4 4、东方电子（曾号称东方不败）：原、东方电子（曾号称东方不败）：原“东方电子东方电子”董事长兼总经理隋

17、元柏、原董事会秘书高峰、原总董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自会计师方跃，自19971997年年4 4月至月至20012001年年6 6月，先后利用月，先后利用公司购买的公司购买的10441044万股内部职工股的股票收益和投入万股内部职工股的股票收益和投入资金资金6.86.8亿元炒股票的收益，共计亿元炒股票的收益，共计17.0817.08亿元，通过亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.9515.95亿元计入亿元计入“主营业务收入主营业务收入”，虚构业绩，使，虚构业绩，使“东方电子东方电子”自自19971997

18、年起成为绩优股，并年起成为绩优股，并4 4次实行次实行送、配股方案，人为制造了送、配股方案，人为制造了“股市神话股市神话” v要求要求: :请分析以上各公司分别违反了哪个认定请分析以上各公司分别违反了哪个认定? ?并确并确定注册会计师的具体审计目标。定注册会计师的具体审计目标。v2 2、期末账户余额认定：、期末账户余额认定：主要与资产负债表有关主要与资产负债表有关 v（1 1）存在）存在v（2 2）完整性：）完整性：v（3 3）权利和义务）权利和义务v（4 4）计价或分摊）计价或分摊v存在：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存记录的资产、负债和所有者权益是存在的。在的。 【不该入账的入了账，

19、例如，虚构客户，不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构虚构应收账款应收账款】相关的审计目标：相关的审计目标：确认记录的金额确实存在确认记录的金额确实存在。 v权利和义务：权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。的偿还义务。 将不拥有所有权的资产确认为自己的资产将不拥有所有权的资产确认为自己的资产】 相关的审计目标：相关的审计目标：确认资产归属于被审计单位，确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。负债属于被审计单位的义务。 v完整性：完整性：所有应当记录的资产、负债和所有所

20、有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。者权益均已记录。 相关的审计目标：相关的审计目标：确认已存在的金额均已记确认已存在的金额均已记录。录。 v计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收额不符；未按规定对应收账款计提

21、坏账准备；应收账款的账龄不正确。账款的账龄不正确。相关的审计目标：相关的审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。v【例题例题单选题单选题】对于下列应收账款认定，通对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，过实施函证程序，A注册会计师认为最可能注册会计师认为最可能证实的是证实的是( )。 A.计价和分摊计价和分摊 B.分类分类 C.存在存在 D.完整性完整性v单选题：注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在

22、此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目()认定。A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊v单选题：单选题： 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计会计师认为最可能证实的是师认为最可能证实的是()认定。认定。A.计价和分摊计价和分摊 B.权利与义务权利与义务 C.存在存在 D.完整性完整性v案例分析：案例分析：v1、哈药集团：、哈药集团：2001年利用年利用“应付工资应付工资”隐瞒利润隐瞒利润7亿元；亿元；v2、安然公司：隐瞒巨额债务、安然公司：隐瞒巨额债务25

23、亿美元。亿美元。v3、蓝星化工：、蓝星化工：2005年虚增固定资产年虚增固定资产4868万元，虚万元，虚增存货增存货5100万元。万元。v4、华联深超：、华联深超：2003年将经营租入的固定资产年将经营租入的固定资产4.3亿亿元入账。元入账。v5、北京城乡：、北京城乡：20032003年对年对3 3年以上应收账款按期末余年以上应收账款按期末余额的额的6.5%6.5%计提坏账准备。计提坏账准备。v要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并并确定注册会计师的具体审计目标。确定注册会计师的具体审计目标。3 3、列报认定：、列报认定： 列报列报”的主要内容包括

24、：的主要内容包括： 1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；财务报表及其附注的格式、结构安排、内容； 2.财务报表项目使用的术语；财务报表项目使用的术语； 3.披露信息的明细程度；披露信息的明细程度； 4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。源等。 v3 3、列报认定：、列报认定：v（1 1）发生及权利和义务）发生及权利和义务：披露的交易、事项和披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。其他情况已发生，且与被审计单位有关。 v（2 2）完整性：）完整性：所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。披露均已包括。

25、 v（3 3）分类和可理解性）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。报和描述，且披露内容表述清楚。 v（4 4）准确性和计价）准确性和计价：财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。例题：例题：v1.办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露；中披露；v2.将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款项目中；项目中；v3.将将2011年年3月到期的长期借款列示在月到期的长期借款列示在2010年度财年度财务报表的务报表的

26、“长期借款长期借款”项目中；项目中；v4.律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为金额为100-200万，但披露的赔偿金额为万，但披露的赔偿金额为60-80万元万元v5.关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易平交易v案例分析：案例分析：v1、纵横国际：、纵横国际：2000年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款提供了累计金额为提供了累计金额为4000万元人民币和万元人民币和400万美元的担保。纵万美元的担保。纵横国际对上述担保行为在横国际对上述担保行为在2000年年

27、报中未披露。年年报中未披露。v2、黎明股份：、黎明股份：1999年资产负债表中年资产负债表中“未分配利润未分配利润” 金额为金额为2417万元，利润分配表中的万元，利润分配表中的“未分配利润未分配利润”金额为金额为2507万万元。元。v3、中兴通讯中兴通讯公司公司2005年度利润增长的重要原因是管理费用年度利润增长的重要原因是管理费用的大额减少。的大额减少。2005年度公司管理费用年度公司管理费用31.37亿元，比上年度亿元，比上年度下降下降7.6亿元。根据年报披露，公司亿元。根据年报披露，公司2005年末的职工人数年末的职工人数30,811人，较人，较2004年末年末25,515人增加约人增

28、加约5,300人，但管理费人，但管理费用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。 v要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册并确定注册会计师的具体审计目标。会计师的具体审计目标。 二、审计目标的实现过程二、审计目标的实现过程v（一）业务承接阶段：确定是否承接业务。（一）业务承接阶段：确定是否承接业务。v（二）计划阶段：确定审计工作重点和审计（二）计划阶段：确定审计工作重点和审计工作安排。工作安排。v（三）实施阶段：审查会计资料有无重大错（三）实施阶段：审查会计资料有无重大错报。报。v（四）完成

29、阶段：编写审计报告对外报告审（四）完成阶段：编写审计报告对外报告审计工作成果。计工作成果。（一）业务承接阶段（一）业务承接阶段v两项主要工作：两项主要工作：v1、初步业务活动：确定是否应承接具体业务。、初步业务活动：确定是否应承接具体业务。v（1）了解客户的基本情况和诚信度，并评价客户和项目的）了解客户的基本情况和诚信度，并评价客户和项目的可接受性。可接受性。 v 老客户：查阅以前年度底稿老客户：查阅以前年度底稿v 新客户：了解并与前任注册会计师沟通新客户：了解并与前任注册会计师沟通v（2）评价自身专业胜任能力和独立性，并采取质量控制措）评价自身专业胜任能力和独立性，并采取质量控制措施。施。v

30、（3）协商审计业务约定书中的具体条款。）协商审计业务约定书中的具体条款。v2、签订审计业务约定书。、签订审计业务约定书。v（1）基本内容：注意关键条款）基本内容：注意关键条款 1、2、5、7、9、11、12。v（2）可添加内容：利用他人工作或提供其他服务时。）可添加内容：利用他人工作或提供其他服务时。v（3）连续审计对审计业务约定书的要求：修改或重新签约。）连续审计对审计业务约定书的要求：修改或重新签约。（二）计划阶段（二）计划阶段v两项主要工作两项主要工作:v1、制定总体审计策略、制定总体审计策略v确定审计的工作范围、方向（包括重要性、重点审确定审计的工作范围、方向（包括重要性、重点审计领域

31、）、时间安排、人员安排。计领域）、时间安排、人员安排。v2、制定具体审计计划、制定具体审计计划v确定具体审计程序的性质、时间、范围。确定具体审计程序的性质、时间、范围。 三、实施阶段三、实施阶段v三项主要工作：三项主要工作：v（一）风险评估程序：（一）风险评估程序：评估财务报表重大错报风险，评估财务报表重大错报风险，确定进一步审计程序（控制测试和实质性程序）的确定进一步审计程序（控制测试和实质性程序）的重点内容。详见风险评估。重点内容。详见风险评估。v（二）控制测试：测试内部控制有效性，据以确定（二）控制测试：测试内部控制有效性，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。实质性程序的性质、时间、范

32、围。详见第九章风险详见第九章风险应对。应对。v（三）实质性程序：为发现认定层次的重大错报所（三）实质性程序：为发现认定层次的重大错报所采取的程序。采取的程序。详见第九章风险应对。详见第九章风险应对。v注意；实质性程序在每次审计中必须执行。注意；实质性程序在每次审计中必须执行。四、完成阶段四、完成阶段v六项主要工作：详见终结审计和第十一章审计报告。六项主要工作：详见终结审计和第十一章审计报告。v（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表和试算平衡表v（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿v（三）与管理层和治理层沟通（三）与管理层和治理层沟通v（四）形成审计意见（四）形成审

33、计意见v（五）项目质量控制复核（五）项目质量控制复核v（六）编制审计报告（六）编制审计报告第三节 审计证据 l引例：为什么安达信需要销毁其审计工作底稿和档案？审计证据是审计中的一个核心概念。获取的审计证据需要保存下来，以便证明审计工作质量高低和审计人员完成工作情况，审计证据的载体就是审计工作底稿。一项审计委托所形成的所有工作底稿汇总在一起就成为了审计档案。 审计证据的概念审计证据的概念审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的资料形成审计意见所获取的资料. . 范围：审计过程中收集的，来源但不限于会计证范围：审计过程中收集的

34、，来源但不限于会计证据；据；客观性：是经济活动的客观描述和真实反映；客观性：是经济活动的客观描述和真实反映；相关性：与审计目标紧密相关；相关性：与审计目标紧密相关；最终判定：必须经审计人员科学合理的认定最终判定：必须经审计人员科学合理的认定v所有的会计资料都是审计证据吗？所有的会计资料都是审计证据吗？ 只有为特定审计目标服务的会计资料只有为特定审计目标服务的会计资料实物证据书面证据口头证据环境证据内部证据内部证据外部证据外部证据只在内部流转只在内部流转在外部流转在外部流转外部直接给CPA经被审计单位转亲知证据v思考思考v为了证明某公司固定资产列报的金额为了证明某公司固定资产列报的金额100万元

35、，应收集的审计证据类型应该有哪万元，应收集的审计证据类型应该有哪些？些？p实物证据实物证据 指通过实际观察或清点所得到，用以确定某指通过实际观察或清点所得到，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金、存货、固定资产的监盘例如，库存现金、存货、固定资产的监盘。证实存在性证实存在性不能确定所有权的归属问题不能确定所有权的归属问题难以确保实物的质量难以确保实物的质量无法准确确定价值高低无法准确确定价值高低l收集方法收集方法观察观察盘点盘点 l缺陷缺陷p书面证据书面证据 指审计人员所获得的各种以书面文件为形式的指审计人员所获得的各种以书面文件为形式的一类证据

36、。一类证据。书面证据通常表现为与审计有关的各种书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。同、通知书、报告书及函件等。 证实所有目标证实所有目标l收集方法收集方法各种方法各种方法书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。由被审计单位以外的组织机构由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较或人士所编制的，它一般有较强的证明力强的证明力 l外部证据外部证据 直接递交注册会计师的外部证据。直接递交注册会计师的外部证据。函证回函、保函证回函、

37、保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等 已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明明。如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等购单，有关的契约、合同等 注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种种计算表、分析表等计算表、分析表等 l内部证据内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据提供的书面证据 会计记录会计记录被审计单位管理当局声明书被审计单

38、位管理当局声明书 其他书面文件其他书面文件 。如被审计单位声明书所提及的如被审计单位声明书所提及的董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位的或有损失、与关联方的交易等被审计单位的或有损失、与关联方的交易等 l口头证据口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做册会计师的提问做口头答复口头答复所形成的一类证据所形成的一类证据 口头证据本身并不足以证明事情的真相，但口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一

39、些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 口头证据往往需要其他相应证据的支持口头证据往往需要其他相应证据的支持 l环境证据环境证据 有关内部控制情况有关内部控制情况被审计单位管理人员被审计单位管理人员的素质的素质各种管理条件各种管理条件管理水平管理水平环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。册会

40、计师进行专业判断所必须掌握的资料。 观察观察证据种证据种类类特特点点缺点缺点方法方法类型类型会计会计报表报表认定认定审计目标审计目标实物证实物证据据证证明明力力最最强。强。手手摸摸眼眼见见所有权和所有权和价值另行价值另行审计审计观察、观察、监盘法监盘法实物实物存在存在性完性完整、整、估价估价或分或分摊摊真实、完真实、完整、估价、整、估价、截止截止书面证书面证据据最最多多 基基本本 计算、计算、分析性分析性复核、复核、查询及查询及函证、函证、检查检查外部：被审单位外部：被审单位以外人士、机构编以外人士、机构编制；注师自编。制；注师自编。 内部：内部：A A会计记会计记录录B B管理当局声明管理当

41、局声明书书C C其他书面文件其他书面文件5 5大大认定认定9 9个目标个目标p审计证据的区别审计证据的区别口头口头证据证据嘴嘴里里吐吐出出来来的的本身不足本身不足以证明事情以证明事情的真相往的真相往往需得到其往需得到其他相应证据他相应证据的支持这的支持这类证据可靠类证据可靠性较差，证性较差，证明力较小。明力较小。 查询查询书面记载书面记载5 5大大认定认定除机械除机械准确性准确性外外 阿阿拉伯数拉伯数字不准字不准 环境环境 状况状况 证据证据不不是是基基本本证证据据 观察、观察、检查、检查、分析分析性复性复核核有关内控有关内控情况被审情况被审单位管理人单位管理人员素质各员素质各种管理条件种管理

42、条件和管理水平和管理水平无无总体合总体合理性理性证据证据种类种类 审计具体目标审计具体目标真实真实性性完整完整性性所有所有权权估估价价截截止止机械准确机械准确性性分分类类披披露露总体合理总体合理性性 实物证实物证据据 书面证书面证据据口头证口头证据据 环境证环境证据据 p审计证据与具体审计目标的关系审计证据与具体审计目标的关系充分性充分性适当性适当性可靠性可靠性相关性相关性数量要求数量要求质量要求质量要求p充分性充分性 审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。要求。 审计证据的数量不是越多越好审计证据的数量不是越多越好 每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代