会计基础第二章

1、 2.1 会计要素会计要素 一、会计要素的概念一、会计要素的概念 定义定义：会计要素是指根据交易或者事：会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计核算对象的具体化。本分类，是对会计核算对象的具体化。 12.1 会计要素会计要素按照会计要素所处的变动状态，可以分为按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。静态会计要素和动态会计要素两类。 2静态会计要素静态会计要素1.1.资产资产含义含义：过去的交易或者事项形成的、企业拥有：过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

2、。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.1 会计要素会计要素A A 是由以往事项是由以往事项导致的现实权利导致的现实权利B B 必须为一定的必须为一定的会计主体所拥有会计主体所拥有或控制或控制C C 本质是一种本质是一种经济资源， 预经济资源， 预期能为企业 带期能为企业 带来经济利益来经济利益资产资产3特征特征资产是由企业过去的交易或事项形成的：资产是由企业过去的交易或事项形成的：资产应为企业拥有或控制的资源：资产应为企业拥有或控制的资源：资产预期会给企业带来经济利益：资产预期会给企业带来经济利益：2.1 会计要素会计要素4（3 3）资产的确认条件）资产的确认条件与该资源有关的经

3、济利益很可能流入企与该资源有关的经济利益很可能流入企业业; ;该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量：2.1 会计要素会计要素5（4 4）资产分类）资产分类 资产按流动性分为：资产按流动性分为： 流动资产流动资产库存现金、银行存款、交易性库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、其他应收款、金融资产、应收账款、应收票据、其他应收款、存货存货 非流动资产非流动资产长期投资、固定资产长期投资、固定资产 、无形、无形资产、其他资产资产、其他资产2.1 会计要素会计要素62.2.负债负债含义含义 过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济过去的交易或者事项形成

4、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。 “现时义务现时义务”是指企业在现行条件下已承是指企业在现行条件下已承担的义务。担的义务。 企业履行现时义务的方式：支付现金、转让企业履行现时义务的方式：支付现金、转让其他资产、提供劳务，增加其他形式负债等。其他资产、提供劳务，增加其他形式负债等。2.1 会计要素会计要素72.2.负债负债(2)负债特征 负债是由过去的交易或事项形成的;负债是企业承担的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;2.1 会计要素会计要素8 负债是企业过去的交易、事项的一种后果，具负债是企业过去的交易、事项的一种后果，具有客观性。有客观性。2.

5、1 会计要素会计要素A A 是以往事项所导致的现是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）时义务（或经济责任）负负 债债B B 将来必须以债权人所能将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还接受的经济资源加以偿还C C 清偿负债会导致清偿负债会导致经济利益流出企业经济利益流出企业9（3 3）负债的确认条件）负债的确认条件与该义务关的经济利益很可能流出企业与该义务关的经济利益很可能流出企业; ;未来流出的经济利益的金额能够可靠的未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量计量：2.1 会计要素会计要素102.2.负债负债（4 4）负债的分类）负债的分类 企业的负债按其偿还期限长短，可分为流动负企业的负债

6、按其偿还期限长短，可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。过一年）两种。2.1 会计要素会计要素11 流动负债流动负债短期借款、应付账款、应付短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。 长期负债（非流动负债）长期负债（非流动负债）长期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。2.1 会计要素会计要素123.3.所有者权益所有者权益含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

7、权益, ,公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业的剩余索取权，所有者权益是所有者对企业的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。又体现了保护债权人权益的理念。 2.1 会计要素会计要素13（2 2）所有者权益特征）所有者权益特征除非发生清算、减资或分派现金股利，企除非发生清算、减资或分派现金股利，企业不需偿还所有者权益。业不需偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者权益才返还给所有者。所

8、有者凭借所有者权益能参与企业利润的所有者凭借所有者权益能参与企业利润的分配。分配。2.1 会计要素会计要素14（3 3）所有者权益的确认条件）所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要取决于资所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业净资产，反映所有者（股额，即为企业净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。东）在企业资产中享有的经济利益。2.1 会计要素会计要素152.1

9、 会计要素会计要素所有者权益所有者权益A A 投资者对企业净资产投资者对企业净资产的所有权的所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B 投资者有权按投资投资者有权按投资比例分享企业利润等比例分享企业利润等C C 投资者有法定的投资者有法定的管理企业的权利管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资者投资者投资形投资形成成16账账户户来来源源（3 3）所有者权益的分类）所有者权益的分类2.1 会计要素会计要素所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润直接计入所有直接计入所有者权

10、益的利得者权益的利得和损失和损失 留存收益留存收益172.1 会计要素会计要素 资产、负债和所有者权益要素的形成过程资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业企业资金资金现金现金存货存货机器设备机器设备长期投资长期投资资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用18动态会计要素动态会计要素1.1.收入收入含义含义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事日常活动是指企业

11、为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。的经常性活动以及与之相关的活动。2.1 会计要素会计要素19动态会计要素动态会计要素(2)(2)收入特征收入特征收入收入是企业是企业在日常的活动中形成的在日常的活动中形成的；收入会导致所有者权益的增加；收入会导致所有者权益的增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；总流入； 2.1 会计要素会计要素20动态会计要素动态会计要素(2)(2)收入的确认条件收入的确认条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；是经济利益流入企业的结果会导致资产的增是经济利益流

12、入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量；经济利益的流入额能够可靠计量；2.1 会计要素会计要素21动态会计要素动态会计要素( (3 3) )收入的分类收入的分类按照业务主次分类按照业务主次分类; ; 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入按照业务性质分类按照业务性质分类; ; 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2.1 会计要素会计要素222.2.费用费用含义含义 指企业在日常活动中发生的、会导致所有指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的者权益

13、减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。 费用本质的认识：费用本质的认识： 费用以费用以“资产消耗资产消耗”形式存在形式存在 费用是企业实现利润的必要过程费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利费用的目的是为了获利2.1会计要素会计要素232.2.费用费用(2)(2)费用的特征费用的特征费用是企业在日常活动中发生的；费用是企业在日常活动中发生的；费用会导致所有者权益的减少；费用会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；益的总流出； 2.1会计要素会计要素24(3)(3)费用的确认条件费用的确

14、认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; ;经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加负债的增加; ;经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量; ;2.1会计要素会计要素25(4)(4)费用的分类费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，分为期间费费用按照与收入的配比关系不同，分为期间费用和生产费用；用和生产费用；2.1会计要素会计要素263.3.利润利润（1 1）利润的含义）利润的含义 指企业在一定会计期间的经营成果。是一定会指企业在一定会计期间的经营成果。是一定会计期间收入和费用相

15、配比之后的差额。计期间收入和费用相配比之后的差额。收入-费用=利润收入大于费用，余额则为利润收入小于费用，余额则为亏损2.1会计要素会计要素273.3.利润利润（2 2）利润的确认条件）利润的确认条件 利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额，利润的确认主要依赖于收得减去损失后的净额，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。量。2.1会计要素会计要素283.3.利润利润（3 3）利

16、润的分类）利润的分类 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公公允价值变动允价值变动+ +投资收益；投资收益；利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出；营业外支出；净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用；所得税费用；2.1会计要素会计要素29三三、会计要素的计量会计要素的计量会计计量属性及其构成会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外会计计量属性是指会计要素的数量特征或

17、外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本，重置成本，可变现础，主要包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值。净值，现值和公允价值。2.1会计要素会计要素301.1.历史成本历史成本历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物质实际支付的现金或其他等价物。某项财产物质实际支付的现金或其他等价物。资产购置时支付的现金或现金等价物的金额，或资产购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其现时义务而

18、实际收到的款项或者资产负债按照其现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。2.1会计要素会计要素31三三、会计要素的计量会计要素的计量2.2.重置成本重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或

19、资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。价物的金额计量。 2.1会计要素会计要素32三三、会计要素的计量会计要素的计量3.3.可变现净值可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营活动中，以预计售价减可变现净值是指在正常的生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到在可变现净值计量下，资产按照其正

20、常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2.1会计要素会计要素33三三、会计要素的计量会计要素的计量4.4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。的未来净现金流入量折现

21、的金额。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。量折现的金额。2.1会计要素会计要素34三三、会计要素的计量会计要素的计量5.5.公允价值公允价值公允价值亦称公允价格。熟悉市场情况的买卖双公允价值亦称公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。

22、2.1会计要素会计要素35 2.2会计基本等式会计基本等式一、会计基本等式一、会计基本等式会计等式，又称会计恒等式，会计方程式会计等式，又称会计恒等式，会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。间基本关系的等式。会计等式是设置账户，会计等式是设置账户，复式记账和编制财务报表的理论基础。复式记账和编制财务报表的理论基础。 36 2.2会计基本等式会计基本等式（一）会计等式的表现形式（一）会计等式的表现形式1.1.财务状况的会计等式财务状况的会计等式企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以权益企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以权益

23、又分为债权人权益和所有者权益。又分为债权人权益和所有者权益。资产资产= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益这一等式反映了某一时点企业资产这一等式反映了某一时点企业资产、负责负责、所有者权所有者权益三者的平衡关系，因此，该等式被称为反映益三者的平衡关系，因此，该等式被称为反映财务状财务状况的等式况的等式或或静态会计等式静态会计等式，它是复式记账法的理论基，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负责表的依据。础，也是编制资产负责表的依据。37 2.2会计基本等式会计基本等式2.2.经营成果等式经营成果等式收入收入- -费用费用= =利润利润收入、费用、利润会计要素之间的平衡关收入、费

24、用、利润会计要素之间的平衡关系，实际上是利润计量的基本模式。称为系，实际上是利润计量的基本模式。称为经营成果会计等式经营成果会计等式或或动态会计等式动态会计等式。收入收入、费用和利润之间的上述关系，是编、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。制利润表的基础。38 2.2会计基本等式会计基本等式3.3.财务状况与经营成果相结合的会计等式财务状况与经营成果相结合的会计等式收入可导致企业资产增加或者负责减少，最终收入可导致企业资产增加或者负责减少，最终导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或者负责增加，最终导致所有者权益减少。少或者负责增加，最终导

25、致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时期所以，一定时期的经营成果必然影响一定时期的财务状况，六个会计要素之间的关系用下式的财务状况，六个会计要素之间的关系用下式表示：表示：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润39 2.2会计基本等式会计基本等式一、会计基本等式一、会计基本等式（会计恒等式）（会计恒等式） 资产资产= =权益权益 资产资产= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益 简称：资产简称：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益401.1.会计恒等

26、式的静态表现形式会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商原材料、库存商品、机器设备、品、机器设备、厂房、专利技术厂房、专利技术等等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失留存收益留存收益=资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益2.2会计基本等式会计基本等式412.2.会计恒等式的动态表现形式会计恒等式的动态表现形式 收入收入 费用费用 = = 利润利润 其差额为正表示盈利，其差

27、额为正表示盈利， 其差额为负表示亏损其差额为负表示亏损3.3.会计恒等式的扩展式会计恒等式的扩展式 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入二、经济业务类型对会计等式的影响二、经济业务类型对会计等式的影响 一般有四大类九种一般有四大类九种2.2会计基本等式会计基本等式42二、经济业务类型对会计等式的影响二、经济业务类型对会计等式的影响资产、费用资产、费用增加增加负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入增加增加一增一减一增一减一增一减一增一减同增同增同减同减规律规律1 1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。：涉及等式两边的会

28、计要素变化的，要么同增，要么同减。 增减金额相等，会引起资金总额的变化。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用资产、费用减少减少负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入减少减少规律规律2 2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律规律3 3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。43第一类：资产增加、权益同时增加第一类：资产增加、权益同时增加（资金总额（资金总额增加）（有两种情

29、况）增加）（有两种情况） 例例1 1：（1 1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金7070万投资；（万投资；（2 2）向）向银行借入短期借款银行借入短期借款3030万。万。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产 100100万万2.2会计基本等式会计基本等式等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加金额相等，引起资金总额增加。44第第二类：资产、权益同时减少二类：资产、权益同时减少（资金总额减少）（资金总额减少） （有两种情况）（有两种情况） 例例2 2（续例（

30、续例1 1）: :企业以银行存款支付上月赊购款企业以银行存款支付上月赊购款1010万元万元; ;经股东大会批准，减少注册资本经股东大会批准，减少注册资本2020万元，以存款支付。万元，以存款支付。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万2.2会计基本等式会计基本等式等式两边的会计要素等式两边的会计要素 同时减少，金额相等同时减少，金额相等，45第三类：资产内部要素有增有减的变动（资金第三类：资产内部要素有增有减的变动（资金总额不变）总额不变） 例例3 3：企业以银行存款：企业以银行存款1515万元购入原材料。万元购入原材料。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产15万万2.2会计基本等式会计基本等式 等式左边的会计要等式左边的会计要素一增一减，素一增一减，金额相金额相等，资金总额不变。等，资金总额不变。46第四类：第四类：1 1负债和所有者权益有增有减的变负债和所有者权益有增有减的变动动（资金总额不变）（资金总额不变）例例4 4：将企业的应付债券将企业的应付债券1010万元转换为企业的股本万元转换为企业的股本。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产