消费税税收筹划

1、消费税税收筹划消费税税收筹划消费税回顾消费税回顾消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。税。简单的说，消费税是对简单的说，消费税是对特定的消费品和消特定的消费品和消费行为费行为征收的一种税。征收的一种税。纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位，个人中华人民共和国境内：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。征税范围过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等过度消

2、费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等焰火等非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等等高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品油等油品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎税率比例税率定额税率啤酒、黄酒、成品油比例+定额

3、卷烟、白酒最高税率的适用最高税率的运用纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的卷烟的适用税率纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的发生价格上下浮动的卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格因提高销售价格纳税人自产自用的卷烟纳税人自产自用的卷烟委托加工的卷烟委托加工的卷烟残次品卷烟残次品卷烟计税依据大的方面:消费税的征收采用从价和从量两种计税办法即：销售数量和销售额都是消费税的计税依据即：销售数量和销售额都是消费税的计税依据举例：

4、 以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( C )。 A粮食白酒 （复合计税）B酒精 （比例税率）C黄酒 D啤酒 （两档定额税率)计税依据之销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量移送数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量费品进口征税数量计税依据之销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全

5、部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税额 包装物处理作价销售包装物租金包装物押金计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立门市部销售的自产、纳税人通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税销售数量计算征收消费税2、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据售价格作为计税依据应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳

6、税额自产自用应税消费品应纳税额用于连续生产应税消费品的不再征税用于其他方面的于移送使用时缴纳消费税用于其它方面是指： 生产非应税消费品生产非应税消费品 在建工程、管理部门、非生产机构在建工程、管理部门、非生产机构 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励组成计税价格有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品价格计算价格没有同类消费品销售价格的组成计税价格从价计税：从价计税：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应

7、纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率复合计税：复合计税：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量*定额税率）定额税率）/（1-比例比例税率）税率）委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品由受托方代收代缴消委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税，受托方只需就其加工劳务费缴纳增费税，受托方只需就其加工劳务费缴纳增

8、值税。值税。计税价格计税价格：有同类消费品销售价格的按受托方同类消费品的销售价格计算纳税应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价同类消费品销售单价* *委托加工数量委托加工数量* *适用税适用税率率没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/(1-/(1-消消费税税率费税税率) )应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *适用税率适用税率复合计价的组成计税价格复合计价的组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量*定额税定额税率）率）/（1-消费税税率）消费税税率）委托方的税务处

9、理用于连续生产应税消费品的需要征税直接出售的不再征税进口应税消费品应纳税额纳税义务人：进口或代理进口应税消费品的单位和个人，进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人为进口应税消费品消费税的纳税义务人组成计税价格：从价定率办法计税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）组成计税价格：组成计税价格：从价定率与从量定额复合计税从价定率与从量定额复合计税卷烟卷烟一次组成计税价格一次组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费消费税定额税率）税定额税率）/（1-消费税税率）消费税税率）这里的消费税税率定为这里的消费税税率定为36% 二次组成计

10、税价格使用税率看第一次组价结果二次组成计税价格使用税率看第一次组价结果从量定额办法计税从量定额办法计税金银首饰征收消费税纳税义务人：纳税义务人：从事金银首饰零售业务的单位和个人从事金银首饰零售业务的单位和个人委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人是纳税人税率：税率：5%纳税义务发生时间1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为生时间为纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的为销售合同规定的收款日期收款日期当天当天纳税人采取预收货款结算方式的，为纳税人采取预收

11、货款结算方式的，为发出发出应税消费品的当天应税消费品的当天纳税人采取托收承付结算方式销售的，为纳税人采取托收承付结算方式销售的，为发出发出应税消费品并应税消费品并办妥办妥托收手续的当天托收手续的当天纳税人采取其他结算方式的，为纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售收讫销售款款或者或者取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的当天的当天纳税义务发生时间2、纳税人自产自用的应税消费品，为、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使移送使用用的当天的当天3、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货提货的当天的当天4、纳税人进口的应税消费品，为、纳税人进口的应税消费品，为报关

12、进口报关进口的的当天当天应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划兼营销售的税收筹划包装物的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划消费税的消费税的税收筹划税收筹划一、消费税筹划的政策要点 消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（四）征收环节的税收规定；（一）政策依据与筹划思路二、兼营销售的税收筹划 u消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。u税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售

13、额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 （二）具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。售（白酒、药酒各一瓶）。2008年年4月份，该酒厂的对月份，该酒厂的对外销售情况如下：外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.案例解析

14、u 如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30150006010000851000）20%=227000（元）u 如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为： 粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划 粮食白酒： 301500020%90000（元） 药酒： 601000010%60000（元） 礼品套装酒： 85100020%17000（元） 合计应纳税额：900006000017000167000（元）u 单独核算比未单独核算可节税： 2

15、2700016700060000（元）（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆品系列化妆套件化妆套件香水一瓶（香水一瓶（25元）元）指甲油一瓶（指甲油一瓶（10元）元）口红一支（口红一支（20元）元）护肤护发品系列护肤护发品系列面霜一瓶（面霜一瓶（30元）元

16、）洗发香波一瓶（洗发香波一瓶（15元）元）香皂一块（香皂一块（5元）元）化妆工具：化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共唇刷及眼影刷各一支（共25元）元） 包装材料包装材料：纸盒、彩带（共纸盒、彩带（共5元）元） 化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.筹划思路 u 如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原则，该企

17、业每套化妆品套件应纳消费税税额为：高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25102030155255）30%40.5（元）（元）u 如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为： （251020）30%16.5（元）（元）

18、u 每套化妆品套件可节税：每套化妆品套件可节税：40.516.524（元）（元）（三）分析评价二、兼营行为的税收筹划n 企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。时，能单独核算的要尽量单独核算。n 企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。商品组成成套商品销售。n 如果必须组成成套商品出售的，可以采用如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先先销售后包装销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。品纳税或从高适用税率。

19、利用该种筹划方法需要注意的问题：（一）政策依据与筹划思路三、包装物的税收筹划 u根据消费税暂行条例实施细则，实行根据消费税暂行条例实施细则，实行从价定率从价定率办法办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。费税。u包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。税。1.政策依据三

20、、包装物的税收筹划u包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金的，随同产品销售并收取押金的，如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的，如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。2.筹划思

21、路u关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。税条件。（二）具体案例三、包装物的税收筹划1.具体案例 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个，每个轮胎售价为个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为元。轮胎的消费税税率为

22、3%。请问，如何进。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？（二）具体案例三、包装物的税收筹划2.筹划思路u如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为：胎售价一并征税。应纳消费税税额为： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元）（元） u如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入元，则包装物押金不并

23、入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为： 250010003%75000（元）（元）（二）具体案例三、包装物的税收筹划对于包装物的回收，考虑以下两种情况：对于包装物的回收，考虑以下两种情况： 如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05750001282.05（元）（元） 如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回

24、，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为：补缴的消费税为： 50/（1+17%）10003%1282.05（元）（元）但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。税款的时间价值。（三）分析评价三、包装物的税收筹划u如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金押金”的形的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。u企业也可以采

25、用企业也可以采用“先销售后包装先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的方式让商家成为承担包装任务的主体，的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。费品的出售。 u对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的

26、筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。（一）政策依据与筹划思路四、不同生产加工方式的税收筹划1.政策依据委托加工委托加工自产自用自产自用外购应税消外购应税消费品生产应费品生产应税消费品税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于连续生产应税消费品的不纳税允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款 无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。使不同生产方式的应纳税额出现差异。2.筹划思路（

27、二）具体案例四、不同生产加工方式的税收筹划 A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。万元。加工的烟丝运回加工的烟丝运回A工厂后，工厂后，A厂继续加工成厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万万元，该批卷烟售出价格为元，该批卷烟售出价格为700万元。烟丝消万元。烟丝消费税税率费税税率30%，甲类卷烟消费税税率，甲类卷烟消费税税率56%（暂不考虑定额税率）（暂不考虑定额税率）现有三种处理方式：现有三种处理方式：1、委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业、委托他

28、方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售继续加工成另一种应税消费品销售2、委托加工的消费品收回后，直接对外销售、委托加工的消费品收回后，直接对外销售3、生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对、生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。外销售。试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城建税教育费附加）建税教育费附加）比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少，其税负最重。，其税负最重。而彻底

29、的委托加工方式即收回后不再加工直接销售而彻底的委托加工方式即收回后不再加工直接销售方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要低。低。通常只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后通常只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。会低于自行加工的税负。（三）分析评价四、不同生产加工方式的税收筹划 n企业必须根据具体情况采用最适合的生产方企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。

30、最大。n酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。，以避免重复征税而减少利润。 该种筹划方法需要注意的问题是：（一）政策依据与筹划思路五、征税环节的税收筹划1.合并合并 u消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过企业合消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过企业合并以递延税款缴纳时间。并以递延税款缴纳时间。u若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，且两企业适用若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，且两企业适用消费税税率不一样，则通过合并还存

31、在减轻税负的可能。消费税税率不一样，则通过合并还存在减轻税负的可能。2.分立分立 u我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。产应税产品如何纳税没有具体的规定。u利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。来进行转让定价。【案例【案例1】某地区有两家大型酒厂】某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算的法人企业。，

32、它们都是独立核算的法人企业。企业企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业的税率。企业B以企业以企业A生产的粮食酒生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业的税率。企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，万千克的粮食酒。经营过程中，企业企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业由于缺乏资金和人才

33、，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠共欠企业企业A共计共计5000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为5000万元。企万元。企业业A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据进行收购，其决策的主要依据如下：如下：（二）具体案例五、征税环节的税收筹划（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，净资产万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承

34、担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用不用缴纳所得税缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营不用缴纳营业税。业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业向企业B提供的粮食酒，提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：每年应该缴纳的税款为： 消费税消费税20000万元万元20%+5000万万20.5=9000万元；万元； 增

35、值税增值税20000万元万元17%=3400万元，万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税消费税从价计征部分和增值税)，获 得 递 延 纳 税 好 处 ； 另 一 部 分 税 款 （ 从 量 计 征 的 消 费 税获 得 递 延 纳 税 好 处 ； 另 一 部 分 税 款 （ 从 量 计 征 的 消 费 税税款）则免于缴纳了税款）则免于缴纳了 。（3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消

36、费税款将减少。由于粮食向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 （二）具体案例五、征税环节的税收筹划 【案例【案例2】某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较】某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱箱（每箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂

37、的消费税筹划？元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？（二）具体案例五、征税环节的税收筹划 u如果酒厂将白酒直接销售给客户如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：，则应纳消费税税额为： 应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率 5000120.5500050020% 530000（元）（元）u如果该厂设立一独立核算的经销部，如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱元，经销部再以每箱500元的价格元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：对

38、外销售，则应纳消费税税额为： 应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率 5000120.5500045020% 480000（元）（元）u可节税可节税 53000048000050000（元）（元）l筹划思路筹划思路（一）政策依据与筹划思路六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的税人同类消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消作为计税依据计算消费税。

39、费税。 该环节的该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。降低销售价格，从而减少应纳消费税。（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其辆，其中中5辆的销售单价为辆的销售单价为95000元元/辆，辆， 3辆的销售单价为辆的销售单价为100000元元/辆，剩下辆，剩下2辆的销售单价为辆的销售单价为105000元元/辆。辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以的业务，甲企

40、业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收筹划？请问甲企业该如何进行税收筹划？1.具体案例（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按最高销售价格最高销售价格作作为计税依据。该企业应纳消费税税额为：为计税依据。该企业应纳消费税税额为： 10500049%37800（元

41、）（元） 2.筹划思路u 如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车的的加权平均销售价格加权平均销售价格确定这确定这4辆小轿车的销售价格，并将之销售辆小轿车的销售价格，并将之销售给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消费税税额为：费税税额为：（95000510000031050002）1049% 35460（元）（元）u 可节税可节税 37800354602340（元）（元）（三）分析评价六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u 因为按照同类应税消费品的最高销售

42、价格作为计税依据因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。按照双方确定的协议价进行交易。u协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。售价，达到减轻税负的目的。七、结算方式的税收筹划（补充）n案例：丽华化妆品有限责任公司成立于案例：丽华化妆品有限责任公司成立于2013年年8月，月，20

43、13年底，企业应收账款年底，企业应收账款累计累计1000多万，多万，由于大量业务事实上没有由于大量业务事实上没有取得现金但税收却要先行缴纳取得现金但税收却要先行缴纳，企业的现，企业的现金流量出现了较大的负值。金流量出现了较大的负值。n针对这个问题，该公司聘请注册税务师小针对这个问题，该公司聘请注册税务师小王对公司进行理财会诊。发现以下几笔较王对公司进行理财会诊。发现以下几笔较大的业务：大的业务：七、结算方式的税收筹划其一：其一：2013年年8月底，与南京甲商场签订了一笔化月底，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于万元，货物于8月月18日、日

44、、14年年2月月18日、日、6月月18日，分三批发给商日，分三批发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计已于会计已于2013年年8月底将月底将300万的销售额计算缴万的销售额计算缴纳消费税。纳消费税。n这笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对这笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售业务处理，并于业务发生的当月底计提并缴其按直接销售业务处理，并于业务发生的当月底计提并缴纳消费税纳消费税90万（万（30030%）。如果公司销售人员在签订销）。如果公司销售人员在签订销售合同时明确是售合同时明确是“分期收款结算方式销售分期收款结算方式销售”，那么消费税，那么消费税就可以在就可以在“销售合同规定的收款日期的当天销售合同规定的收款日期的当天”发生，因此发生，因此可以将其中可以将其中30万元消费税向后拖延万元消费税向后拖延2个月，个月，30万元向后拖延万元向后拖延6个月，最后个月，最后30万元向后拖延万元向后拖延10个月。个月。七、结算方式的税收筹划 其二：其二：2013年年8月月20日，与上海乙商场签订了一日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，货物价值笔化妆品销售合同，货物价值180万与万与2013年年8月月26日发出，货款于