浅谈公司治理与会计监督

1、公司治理课程大作业班级：工商管理MBA姓名： 王 芳 学号： 2107140036 浅谈公司治理与会计监督 近年来,我国企业制度建设中发生了一系列的问题,诸如公司会计信息失真或质量较低等,均可以从公司治理结构不完善与会计监督上找到缘由。从理论上讲，企业会计基督的必要性和严肃性已众所周知并达成共识，然而，长期以来企业会计监督的低效和严重弱化表明，重新认识企业会计监督势在必行。本文首先指出企业会计监督中存在的问题，并对其存在的原因进行了分析，最后提出了改进企业监督的对策。企业存在着很多委托代理关系：最典型的是股东和经理人，大股东和中小股东。败德行为和机会主义导致公司丑闻： 1997年的亚洲金融危机

2、、九十年代俄罗斯和东欧经济转轨的失败、 2001年美国安然-安达信事件、2007年的次贷危机和雷曼之死。由此我们来探讨公司治理与会计监督。 公司治理的会计监督的一项重要要求，是通过会计监督要向各方面提供真实、完整、合法的会计信息和会计资料，沟通情况，消除信息不真实、不完整和不合法。 公司治理的会计监督，其最显著的特点是依法治理，依据法律法规进行会计监督。依法治理要明确两点：依法，所依的会计法，是一个体系，包括会计法律、会计行政法规和会计规章，包括直接的会计法规和相关的会计法规；治理，是根据法律法规进行会计监督，有法可依、执法必严、违法必究。可以说，企业如果能根据内部会计控制规范的运行和实施，公

3、司治理就会大有成效。一、公司治理的含义 公司治理是一个跨学科的研究，包含经济学，金融学，法学，管理学等专业。公司治理是一个多角度，多层次的概念，这一概念来源于西方，在国内一般称之为公司治理结构。公司治理结构是规范委托代理各方之间关系的一种制度安排并由此而形成的具有分权制衡关系的企业组织体系和企业运行机制。二、会计监督内容 会计监督的内容包括两个部分：财务会计监督与成本管理会计监督。财务会计监督主要包括六个方面：（1）对原始凭证进行审核和监督。（2）对会计帐簿的监督。（3）对实物、款项的监督。（4）对财务报告进行监督。（5）对财务收支进行监督。（6）配合搞好国家监督和社会监督。成本管理

4、会计监督则包括事前预测、事中控制和事后管理三个方面。 会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。具体包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的合理、合法与完整；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的效益；监督收益和利润，促使企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业的资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经法规的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。 三、公司治理与会计监督之间的关系 1.两者理论依据相同 公司治理是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约。在公司法人治理结构中，委托人(所有者

5、)和代理人(职业经理)的追求目标往往不一致，有时甚至会存在着明显的差异。作为委托人的所有者，希望实现公司市场价值的最大化，从而为股东创造更多的投资回报和剩余收入；而作为代理人的经理人员，追求的是自身利益的最大化。因此，所有者有必要对职业经理进行监督，确保职业经理按其目标行使经营权，从而解决由所有权与经营权分离所引起的委托人与代理人之间的利益冲突。可见，公司治理和会计监督的理论依据主要是委托代理理论。 2.两者总体目标一致 公司治理的目标是保证公司运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。而会计监督的主要目标是规范会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消

6、除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行，其基本目标仍是保证公司目标的实现。因此，公司治理与会计监督都统一于企业目标的实现。 3.两者互相影响 一方面，公司治理会影响会计信息质量，从而影响会计监督的有效性、真实性和合法性。合理的公司治理结构，可以保证会计信息的真实性和完整性。公司治理框架影响着会计信息披露的要求、内容与质量。良好的公司治理结构可以明确治理结构中各相关方的职责，从而保障会计监督取得良好的作用和效果。 另一方面，会计监督有助于形成良好的公司治理结构。会计信息披露制度的完善

7、直接影响到公司治理的成败。一个强有力的信息披露机制是对公司进行监督的典型特征，是影响公司日常的经济活动和保护投资者权益的有力工具。因为，会计在明确某一主体所拥有和控制的各项资产、承担的义务，做出的各种承诺的同时，还必须把主体法人的财产和财务收支与其他主体的法人财产和财务收支区分清楚，将所有者个人的财产和财务收支区分清楚。这样，借助会计的确认、计量、记录和报告职能来确认不同的权益，可以将产权关系显示清楚，这样就为建立有效的公司治理结构创造了条件。 四、会计监督存在的问题及其原因 (一)法律机制问题 1、法律、法规不健全 如会计法中规定：“会计人员.对严重违

8、法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理中违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任： 如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理上司的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。 2、会计监督法律约束机制不全 目前，在一些企业中管理者为了追求自身短期利益最大化，

9、指使、授意会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，阻碍了正常的会计工作。其次，随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者；随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而，对企业的监督权自然就削弱了。另外新的会计法虽已颁布，但是相关配套的法

10、律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法采看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，造成会计管理混乱。 (二)会计人员职业素质问题 1、财会人员缺乏对会计监督重要性的认识 目前有相当一部分财会人员对会计监督的重要性认识模糊。他们认为，企业实行自主经营、自负盈亏及厂长、经理负责制，会计监督没有必要了。事实上，企业的所有经济活动都离不开会计部门的参与，许多经济领域内的不正之风，违法犯罪大多瞒不过会计人员。因此，加强会计监督对防范经济犯罪有很大作用，这就要求我们会计人员发挥作用，并且对会计监督的

11、重要性有足够的了解。 2、财会人员缺乏对会计监督的责任感 财会人员在日常工作中，要鉴别所发生的经济活动的合法性、合理性，保证所提供的会计信息和会计资料的可靠性、有效性和实用性，就必须承担起认真执行国家法律、法规制度的责任。严格按照有关规定进行会计核算，财会人员必须具备必要的法律观念和职业道德，要有主人翁意识和责任感，必须明确：对企业经济利益进行会计监督是财会人员不可推卸的责任。 (三)内部控制制度失调，外部监督力量不足 1、企业管理体制不健全，内部控制制度失调 我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有

12、的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以至会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。 2、对企业内部经济活动和会计信息质量监督不力 会计对企业经济活动的监督不力是造成近年来国有资本大量流失的重要原因。主要体现在：企业会计不能参与生产项目的确定、设备的引进等活动或者不能为之提供正确的信息；企业会计不能参与或无法参与企业承包合同的制定，不对资产进行评估，使得承包指标定得过低，有的甚至不抵设备折旧。 许多企业为了局部或少数人的利益，制造虚假的会计信息，欺上瞒下，随意利用会计程序进行技术处理，会计报表严重失真。这些方法主要有： 资金体外循环

13、。资金体外循环为个别业务人员钻管理上的空子，利用利差和时差挪用资金牟取暴利件。出借银行帐户。出借银行帐户一般是利用出借帐户单位的经济关系，转移资金或进行其他违法违纪活动。利用往来帐户舞弊。企业的有些往来帐户成为隐瞒收入、偷税漏税的防空洞；有些成为转移资产、私设小金库、公款私存的桥梁；有的成为调整盈亏的调节阀。 以物易物不入帐。有的企业在采用以物易物交易的业务过程中，不按规定进行帐务处理，而将换回的物品以种种名义发给职工或出售，收入转入小金库。公款私存。有的领导为了小集团的利益或自己花钱方便，将隐瞒的销售收入、联营收入以私人名义存入银行。私吞回扣。回扣使交易双方取得不正当利益，势必通过

14、假发票或做假帐予以掩饰。厂长(经理)利润。有的领导为了升官或兑现奖励而授意会计人员虚报利润，也有的领导任意压低利润偷税漏税。费用真假难辨。在企业的期间费用中，管理费用的金额较大，项目较复杂，问题也较多。尤其是业务招待费，不能报销的开支都以各种名义变相报销，发票内容中的“礼品”、“食品”、“会议费”等，到底是什么，只有经办人自己知道。 3、政府监管意识薄弱，社会监督水准较差 政府监管在我国可谓是源远流长，自计划经济时代我国就施行了以财政、审计、税务等部门为主体的政府监管，不能说是经验不足。然而，长久以来人浮于事的现象，也给人们带来了莫大的困惑，从事政府监管的公务员所做的工作，

15、究竟是块蛋糕，还是一枚炸弹?某些公务人员在检查的过程中，对问题视而不见，大事化小，小事化了，个人口袋充实了，国家的损失造成了，不正的风气也滋长了。 五、改进和完善会计监督的对策 随着现阶段会计监督存在的种种问题，尤其是我国现已加入WTO，会计工作将加强与国际接轨力度。因此，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。 每个企业有都有不同的经济运营特征，但建立会计监督体系都有共同的目的就是防止虚假财务信息，保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。虚假会计信息的根源是市场主体扭曲，也就是会计信息的供应者会计信息比

16、较复杂，虚假的会计信息也就是主要来自企业，如果企业让资源供应者发现企业所提供的信息不真实，则理性的资源供应者将停止与该企业的合作关系。建立会计监督体系不仅是保证企业财务合法经营，同时也是为保证资源供应者对企业财务信息质量的真实了解，以保持良好的合作关系。 建立完善的会计监督体系，作好企业的内部控制必定就需要采取许多相应的措施： 1、形成企业自觉、自律的内部会计监督机制 严密、有效的内部控制制度是其他会计监督的基础。众所周知，现代审计(政府审计和社会审计)都是建立在对被审单位内部控制制度评审结果基础之上的。一个单位内部控制制度的是否健全有效，直接影响到审计质量的好坏

17、和审计风险的高低。在西方国家企业建立完善内部控制制度有相关的法律规定，并使之规范，成为企业经营者必须履行的一项责任和义务。在我国解决公司治理机制是当务之急。首先应该健全董事会、监事会，使其职能到位；其次解决董事长兼总经理的大权一人独揽的问题；再次建立健全内部审计机构，使其把好防止虚假财务信息产生的第一关。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。此外，在市场经济条件下，企业一方面要依赖及时、准确的会计信息做出经营决策；另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会，树立起良好的企业形象。所以说，要通过建立完善单位(企业)的内部控制制度，来形成企业自觉、自律的内部会计监督机制。 2

18、、以会计法规制度为依据，形成事前会计监督机制 有效的会计监督必须是全方位、全过程的监督。而建立事前会计监督机制是实现全过程监督的必备条件。事前会计监督分为两个层次的监督：一是单位(企业)会计机构和会计人员在参与制定各种经营决策以及相关的各项计划和预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行性、合法性和有效性进行审查，对未来经济活动进行指导；二是国家通过制订颁布法律、法规、准则、制度等规范文件，尤其是在法律中做出强制性规范，利用法律的强制力(威慑作用)达到事前监督的目的。例如新会计法第四十二条列举了十种单位(企业)在经营活动中必须做或禁止做的会计行为，并对违反者给予相应处罚的规定。 3、构建事中会计监督机制 事中监督是指在日常会计工作中，对已经发现的问题及时提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。通过向企业委派会计人员，可以消除因信息不对称而造成的所有者与经营者利益的不完全一致，经营者背离所有者利益的弊端。在所有者与经营者的委托代理关系中，作为委托者的企业所有者和作为受托者的企业经营者，由于各自掌握的信息量不对等，为这种背离提供了便利条件。因而作为记录和提供财务信息的会计人员的立场和地位就显得极为重要和突出。委托者即企业的所有者对企业委派主要会计人员，无疑