企业长期应收款的核算(共18页).ppt

1、长期应收款的核算长期应收款的核算一、工作任务一、工作任务1 1、融资租赁固定资产的核算融资租赁固定资产的核算2 2、分期收款销售商品或提供劳务的核算、分期收款销售商品或提供劳务的核算二、账户设置二、账户设置 长期应收款长期应收款承租人或购货单位（接受劳务单位）承租人或购货单位（接受劳务单位） 未担保余值未担保余值 融资租赁资产融资租赁资产 未实现融资收益未实现融资收益 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 三、企业融资租赁固定资产的核算三、企业融资租赁固定资产的核算【例【例1 1】 A A公司公司20062006年年1212月月3131日起向日起向B B公司租赁一条程控生产线，租期公司租赁

2、一条程控生产线，租期3636个月，从个月，从0707年年1 1月月1 1日至日至0909年年1212月月3131日，期满归还。日，期满归还。（1 1）A A自起租日起每年末支付租金自起租日起每年末支付租金100100万元；万元；（2 2）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为3 3年，在年，在B B公司的账面价值为公司的账面价值为260260万元；万元；（3 3）A A公司公司0808、0909年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收入的入的1%1%向向B B支付经营分享收入；支付经营分享收入；（4 4） 08

3、08、0909年年A A公司微波炉销售收入分别为公司微波炉销售收入分别为10001000万元和万元和15001500万元，应分万元，应分别向别向B B公司支付分享收入公司支付分享收入1010万元和万元和1515万元；万元；注：注：B B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。 要求：要求：（1 1）判断该租赁的类型，并说明理由；）判断该租赁的类型，并说明理由；（2 2）编制）编制B B公司起租日的会计分录；公司起租日的会计分录；（3 3）编制）编制B B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的会计分

4、录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。本资料来源（1 1）判断该租赁的类型）判断该租赁的类型第一步：计算租赁内含利率第一步：计算租赁内含利率。100100万万PAPA（3 3，R R）260260万（租赁资产原账面价值）万（租赁资产原账面价值）注：相当于用注：相当于用300300万元购买一台万元购买一台260260万元的设备。万元的设备。经查表，可知经查表，可知 年金系数年金系数 利率利率 2.6243 7%2.6243 7% 2.6 R 2.6 R 2.5771 8% 2.5771 8%2.62432.62432.6 2.6 7%7%R R 2

5、.62432.62432.5771 7%2.5771 7%8%8%R R7.51% 7.51% 即：租赁内含利率为即：租赁内含利率为7.51%7.51%。注：内含利率可理解为市场利率。注：内含利率可理解为市场利率。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值最低租赁收款额最低租赁收款额100100万万3 3300300万元万元最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值100100万万PAPA（3 3，7.51%7.51%） 260260万元万元第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114P114）本租赁属于融资租赁。本租

6、赁属于融资租赁。理由：该最低租赁收款额的现值理由：该最低租赁收款额的现值260260万元大于租赁资产原账面价值的万元大于租赁资产原账面价值的90%90%即即234234万元（万元（260260万万90%90%），符合第），符合第4 4个条件。个条件。（2 2）B B公司起租日的会计分录：公司起租日的会计分录：未实现融资收益未实现融资收益300300万万-260-260万万4040万元万元借：融资租赁资产借：融资租赁资产 260260万万 贷：固定资产贷：固定资产 260260万万借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 300300万万 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 260

7、 260万万 未实现融资收益未实现融资收益 4040万万注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）（3 3）B B公司在每年末与租赁相关的会计分录公司在每年末与租赁相关的会计分录日日 期期实收租金实收租金应计融资收入应计融资收入差额差额将来应收金额将来应收金额2007.1.12007.1.1260000026000002007.12.312007.12.3110000001000000195260195260804740804740179526017952602008.12.312008.12.3110000001000000134824.0313

8、4824.03865175.97865175.97 930084.03 930084.032009.12.312009.12.311000000100000069915.9769915.97930084.03930084.030 0合合 计计3000000300000040000004000000260000026000000 0注：应计融资收入注：应计融资收入= =将来应收金额将来应收金额7.51% 7.51% （转为营业外收入）（转为营业外收入） 差额差额= =实收租金实收租金应计融资收入应计融资收入 （实收租金冲减长期应收款）（实收租金冲减长期应收款） 期末将来应收金额期末将来应收金额=

9、 =期初将来应收金额期初将来应收金额差额差额 未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表( (实际利率法实际利率法) ) 金额单位金额单位: :元元第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表）第二步，会计处理第二步，会计处理20072007年：年：各月应确认的融资收入：各月应确认的融资收入：195260195260121216271.6716271.67（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 16 271.67 16 271.67 贷：营业外收入贷：营业外收入融资收入融资收入 16 271.67 16 271.67年末收到第一期

10、租金年末收到第一期租金100100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 000 1 000 00020082008年：年：各月应确认的融资收入：各月应确认的融资收入：134824134824121211235.3411235.34（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 11 235.34 11 235.34 贷：营业外收入贷：营业外收入 11 235.34 11 235.34年末收到第二期租金年末收到第二期租金100100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 000 00

11、0 1 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 0001 000 000年末根据合同应向年末根据合同应向A A公司收取经营分享收入公司收取经营分享收入100000100000元。元。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 100 000 100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入融资收入融资收入 100 000 100 00020092009年：年：各月应确认的融资收入：各月应确认的融资收入：69915.9769915.9712125826.335826.33（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 5 826.33 5 826.33 贷：

12、营业外收入贷：营业外收入融资收入融资收入 5 826.33 5 826.33年末收到第三期租金年末收到第三期租金100100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 000 1 000 000年末根据合同应向年末根据合同应向A A公司收取经营分享收入公司收取经营分享收入150000150000元，元，借：应收账款借：应收账款AA公司公司 150 000 150 000 贷：营业外收入贷：营业外收入融资收入融资收入 150 000 150 000租赁期届满时：租赁期届满时：20102010年

13、年1 1月月1 1日，日，B B公司将该生产线从收回，作备查登记。公司将该生产线从收回，作备查登记。 例例22：乙公司向甲公司出租一台全新设备。：乙公司向甲公司出租一台全新设备。 租期租期1010年，不可撤年，不可撤消；消； 每年末收取租金每年末收取租金6 6万元；万元； 承租人担保余值承租人担保余值5 5万元，未担保余值万元，未担保余值1010万元；万元； 租赁开始日设备的现值为租赁开始日设备的现值为387 309387 309元，账面价值为元，账面价值为3838万元（原值万元（原值8080万元，已提折旧万元，已提折旧4242万元）；万元）； 租赁内含利率为租赁内含利率为1212； 租期满租

14、期满乙公司乙公司收回设备。收回设备。1 1、该项租赁业务属于融资租赁、该项租赁业务属于融资租赁。乙公司有关计算如下：乙公司有关计算如下：最低租赁收款额最低租赁收款额= =各期租金之和各期租金之和+ +担保余值担保余值 =6=610+5=6510+5=65万元万元总租赁收款额总租赁收款额 = =最低租赁收款额最低租赁收款额+ +未担保余值未担保余值 =65+10 =75=65+10 =75万元万元未实现融资收益未实现融资收益= =总租赁收款额总租赁收款额设备现值设备现值 =750000-387309=362691=750000-387309=362691元元乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理

15、如下：租赁开始日租赁开始日 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 380000380000 累计折旧累计折旧 420000420000 贷：固定资产贷：固定资产 800000800000 借：长期应收款借：长期应收款 650000650000 未担保余值未担保余值 100000100000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 380000380000 未实现融资收益未实现融资收益 362691362691 营业外收入营业外收入 73097309租赁期内各年实收租金及融资收益计算表租赁期内各年实收租金及融资收益计算表 金额：元金额：元期数期数实际收到的实际收到的租金租金A A应确认的融资收益应确认的融

16、资收益B B= =上期上期D D12%12%应收投资额的减少额应收投资额的减少额C C=A-B=A-B应收投资额应收投资额D D= =上期上期D-D-本期本期C C3873093873091 16000060000464774647713523135233737863737862 26000060000448544485415146151463586403586403 36000060000430374303716963169633416773416774 46000060000410014100118999189993226783226785 560000600003872138721212

17、79212793013993013996 66000060000361683616823832238322775672775677 76000060000333083330826692266922508752508758 86000060000301053010529895298952209802209809 96000060000265182651833482334821874981874981010600006000022502225023749837498150000150000合计合计600000600000362691362691387309387309150000150000乙公司

18、收入第一期租金时乙公司收入第一期租金时借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：长期应收款贷：长期应收款 6000060000同时，同时，借：未实现融资收益借：未实现融资收益 4647746477 贷：营业外收入贷：营业外收入 4647746477租赁期满日租赁期满日借：固定资产借：固定资产 150000150000 贷：长期应收款贷：长期应收款 5000050000 未担保余值未担保余值 100000100000四、分期收款销售商品的核算四、分期收款销售商品的核算时时 间间应收本金额应收本金额 本期实际收款额本期实际收款额合计合计收取利息额收取利息额收取本金额收取本金额销售日销售日800080000 0 0 00 0第第1 1年末年末800080002000200063463413661366第第2 2年末年末663466342000200052652614741474第第3 3年末年末516051602000200041041015901590第第4 4年末年末357035702000200028328317171717第第5 5年末年末185318532000200014714718531853总总 额额10000100002000200080008000注：本年收取利息额注：本年收取利息额= =上年末应收本金额