成本管理会计

1、整理课件1 案例：某运动鞋鞋厂案例：某运动鞋鞋厂2010年全年生产并销量达年全年生产并销量达10 000双，双，每双定价为每双定价为30元，财务部刘经理核算成本为每双元，财务部刘经理核算成本为每双20元，全年元，全年FC固定成本为固定成本为15万元，单位变动成本万元，单位变动成本UVC为为5元，假如元，假如2011年的生产情况与年的生产情况与2010年基本无变化，年基本无变化，2011年年初，接到一个年年初，接到一个订单报价为订单报价为10元的合同（合同数量为元的合同（合同数量为1000件），刘经理断然件），刘经理断然拒绝了这个报价，因为他认为报价拒绝了这个报价，因为他认为报价10元已低于成本

2、价元已低于成本价20元，元，卖一件赔卖一件赔10元，卖元，卖1 000件赔件赔10 000元，你认为呢？是否支持元，你认为呢？是否支持这个决策这个决策?争吵不休？争吵不休？整理课件2Cost-Volume-Profit Analysis整理课件3Cost-Volume-ProfitAnalysis (CVP) CVP analysis examines the behavior of total revenues, total costs, and operating income as changes occur in the output level ,Selling price, var

3、iable costs per Unit, or fixed costs.What is cost-volume-profit analysis?to determine the break-even point.to calculate the output to achieve target operating income. to provide sensitivity analysis to apply CVP analysis to a multiproduct company.整理课件4profitUSPQFCUVCIt is a vital tool in many busine

4、ss decisionsSales mix整理课件5Learning Objective 1Understand basic cost-volume-profit (CVP) assumptions整理课件6Cost-Volume-Profit Assumptions and Terminology1、Changes in the level of revenues and costs arise only because of changes in the number of product (or service) units produced and sold.（本量利分析基本模型假定）

5、（本量利分析基本模型假定）3、When graphed, the behavior of total revenues and total costs is linear (straight-line) in relation to output units within the relevant range (and time period).（相关范围及线性假定）（相关范围及线性假定）2、Total costs can be divided into a fixed component and a component that is variable with respect to the

6、 level of output. （成本性态假定（成本性态假定本量利分析基本前提）本量利分析基本前提）整理课件74、The unit selling price, unit variable costs, and fixed costs are known and constant.(.(确定性假设确定性假设) )7、All revenues and costs can be added and compared without taking into account the time value of money.（不考虑时间价值假设（不考虑时间价值假设 ）5、The analysis e

7、ither covers a single product or assumes that the sales mix when multiple products are sold will remain constant as the level of total units soldchanges.（品种结构不变假设品种结构不变假设）6、For manufacturing companies, the number of units produced is assumed to equal the number of units sold each period.(产销平衡假设产销平衡假

8、设)整理课件8AbbreviationsnUSP= Unit selling pricenUVC = Unit variable costsnFC = Fixed costs nCM=contribution margin nUCM = Unit contribution marginnCM% = Contribution margin percentage =CM/R=(UCM*Q)/(P*Q)=UCM/PnQ = Quantity of output nOI = Operating incomenTOI = Target operating incomenTNI = Target net

9、income整理课件9AFEDERAL RESERVE NOTETHE UNITED STATES OF AMERICATHE UNITED STATES OF AMERICAL70744629F12121212L70744629FONE DOLLARONE DOLLARW A SHINGTON, D.C.TH IS N O TE IS LE G A L T E N D E RF O R A LL D E B T S , P U B LIC AN D P R IV A T ES E R IES19 85H 293Revenue can be estimated as: Variable Cos

10、t can be estimated as: U Quantity of output (Q)Basic Cost-Volume-Profit (CVP) ModelOperating income=(USPQ) (UVCQ)-FCNet Income = Operating income -Income taxesOperating income = Revenue - Variable Cost - Fixed Cost整理课件10Learning Objective 2Explain essential features of CVP analysis整理课件11nAssume that

11、 Mary can purchase Software for $120 from a local factory.nAssume that the average selling price per dress is $200 and total fixed costs amount to $2 000.Required: Mary can use CVP analysis to examine changes in operating income as a result of selling different quantities of Software.整理课件12 The only

12、 numbers that change are total revenues and total variable cost.整理课件13OI= (USP UVC) Q-FC(USP UVC) is referred to as Unit Contribution Margin (UCM：单位贡献毛益、单位边际贡献：单位贡献毛益、单位边际贡献)In the previous model, we saw that:OI = (USP*Q) (UVC*Q)- FC整理课件14Attention:Contribution margin per unit (UCM) = unit selling p

13、rice -variable cost per unitContribution margin (CM)=Total revenues - total variable costs= Unit Contribution Margin number of units贡贡献献毛毛益益整理课件15边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。出现亏损。 整理课件16Attention：nContribution margin perc

14、entage CM% (contribution margin ratio)n Require: What is Marys contribution margin percentage? $80$200 = 40%边际贡献率边际贡献率+ +变动成本率变动成本率=1=1变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。 the contribution margin per unit (contribution margin )CM%= the selling price (total revenues)整理课件17n设某企业生产设某企业生产A A、B

15、 B、C C三种产品，有关资料如下表所示：三种产品，有关资料如下表所示：n现在根据以下资料，作出现在根据以下资料，作出A A、B B、C C三种产品中亏损产品应否停产的决策分析。三种产品中亏损产品应否停产的决策分析。n项目项目A A产品产品B B产品产品C C产品产品 n销售量销售量( (件件) ) 10001000 500500 400 400 n销售单价销售单价( (元件元件) ) 2020 6060 25 25 n单位变动成本单位变动成本( (元件元件) ) 9 9 4646 15 15 n直接人工小时直接人工小时 2000020000300003000010000 10000 n固定成

16、本总额固定成本总额( (制造费用制造费用) ) 1800018000元元( (按直接人工小时比例分配按直接人工小时比例分配) )n根据上述资料分别计算出根据上述资料分别计算出A A、B B、C C三种产品的盈亏情况如下表所示：三种产品的盈亏情况如下表所示：n项目项目 A A产品产品B B产品产品C C产品产品 合计合计 n销售收入总额销售收入总额( (元元) ) 200002000030000300001000010000 60000 60000 n变动成本总额变动成本总额( (元元) )900090002300023000 60006000 38000 38000 n贡献毛益总额贡献毛益总额

17、( (元元) ) 110001100070007000 40004000 22000 22000 n固定成本总额固定成本总额( (元元) 6000 9000 3000 18000 ) 6000 9000 3000 18000 n利润利润( (元元) )50005000 20002000100010004000 4000 注：注： A A产品应承担的固定费用产品应承担的固定费用= = 26 6）=6000=6000 B B产品应承担的固定费用产品应承担的固定费用= = 36 6）=9000=9000 C C产品应承担的固定费用产品应承担的固定费

18、用= = 16 6）=3000=3000 整理课件18n项项 目目 A产品产品 C产品产品 合计合计 n销售收入总额销售收入总额(元元)20 000 10 000 30 000 n变动成本总额变动成本总额(元元) 9 000 6 000 15 000 n贡献毛益总额贡献毛益总额(元元)11 000 4 000 15 000n固定成本总额固定成本总额(元元) 12 000 6 000 18 000 n利利 润润 -1000 -2 000 -3 000注：注：A A产品应承担的固定费用产品应承担的固定费用= = 23 3）=12 000=12 0

19、00 C C产品应承担的固定费用产品应承担的固定费用= = 13 3）= 6 000= 6 000通过上述分析，可以得出如下结论固定成本在相关范围内，只要亏损通过上述分析，可以得出如下结论固定成本在相关范围内，只要亏损产品的贡献毛益为正数，就不应停产该产品。可见，在剩余生产能力无法产品的贡献毛益为正数，就不应停产该产品。可见，在剩余生产能力无法转移的情况下，亏损产品只要能提供正的贡献毛益，就能给企业增加利润，转移的情况下，亏损产品只要能提供正的贡献毛益，就能给企业增加利润，也就没有理由停产。同理，微利产品更不应该轻易停产。也就没有理由停产。同理，微利产品更不应该轻易停

20、产。如果如果B产品停产，那么将会怎样？产品停产，那么将会怎样？整理课件19Learning Objective 3Determine the breakeven point and output target operating income usingnThe equation method nThe contribution margin method, nThe graph methods整理课件20 Breakeven Point :is the quantity of output where operating income is zero. Break-Even point（ I

21、n units） At the breakeven point:(1) Total revenues = Total costs(2) Operating income is zero(3) Revenues- variable costs= Fixed costs.Break-Even point （In dollars ）整理课件21Methods for Determining Breakeven Pointthe contribution margin methodthe graph methodthe equation method整理课件22Sales revenue Variab

22、le costs Fixed costs = 0UnitsellingpriceQuantity of output units soldUnitvariablecostQuantity of output units sold($200 ($120 $2 000 = $0($80$2 000 = $0Q = 25 units1/3:Equation Method整理课件232/3Contribution Margin MethodQ=$2 000 /$80 = 25 units(UPS -UVC) Q = FC + OI UCM Q = FC + OI Q = (FC + OI ) UCM

23、& OI =0 BEP（ In units）Break-even point in units = Fixed costsContribution margin per unitUCMFCQ整理课件24Using the contribution margin percentage, what is the breakeven point for Software by Mary? fixed costs unit contribution margin unit selling price FC CM %Break-even point（in dollars）= Contributi

24、on margin per unitUnit selling price5000$40%$2000整理课件253/3Graph Method (CVP graph)nIn this method, we plot a line for total revenues and a line for total costs.nThe breakeven point is the point at which the total revenue line intersects the total cost line.nThe area between the two lines to the righ

25、t of the breakeven point is the operating income area.EXHIBIT:3-2（P65）整理课件26Volume in UnitsCosts and Revenuein DollarsRevenue Starting at the origin, draw the total revenueline with a slope equal to the unit selling price.Total fixed cost Total fixed costextends horizontallyfrom the vertical axis.CV

26、P Graph传统式传统式整理课件27Total costVolume in UnitsCosts and Revenuein DollarsTotal fixed costBreak-even PointProfitLoss Draw the total cost line with a slopeequal to the unit variable cost.RevenueCVP Graph传统式传统式整理课件28Variable costs lineVariable costsCMX0CVP Graph边际贡献式边际贡献式Fixed costsBreakeven pointTotal r

27、evenues lineTotal costs lineOperating income整理课件29（1）在）在销售量不变销售量不变情况下，情况下，盈亏临界点盈亏临界点越低越低，盈利区三角形面积就有所扩，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，大，亏损区三角形面积就有所缩小， 反之反之，盈亏临界点盈亏临界点越高越高，则盈利区三角形面，则盈利区三角形面积就有所缩小，亏损区三角形面积则有所扩大积就有所缩小，亏损区三角形面积则有所扩大，它反映出产品盈利性有所提高它反映出产品盈利性有所提高。它反映出产品的盈利性有所降低。它反映出产品的盈利性有所降低。整理课件30（2 2）相关因素变动对

28、盈亏临界点影响）相关因素变动对盈亏临界点影响：n 其它因素不变，固定成本的增加会导致盈亏临界点其它因素不变，固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本减少会导致盈亏临界点降低。的升高，固定成本减少会导致盈亏临界点降低。n 其它因素不变，单位变动成本增加会导致盈亏临界其它因素不变，单位变动成本增加会导致盈亏临界点的升高，反之会降低。点的升高，反之会降低。n 其它因素不变，单位售价上升会导致盈亏临界点降其它因素不变，单位售价上升会导致盈亏临界点降低，反之会上升。低，反之会上升。n 当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收

29、入比例为权数的加权平向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况，当加权平均贡献毛益率提均贡献毛益率的变化情况，当加权平均贡献毛益率提高则盈亏临界点会降低。高则盈亏临界点会降低。整理课件31can be determined by using any of three methods:1The equation method2The contribution margin method 3The graph method (PV graph)整理课件32Target Operating Income $1200nHow many Software must she se

30、ll? Q = (FC + OI )/UCM = ($2 000 + $1 200) /$80 = 40nRevenue to earn an operating income of $1200 Q = (FC + OI )/CM% = ($2 000 + $1 200)/40% = $8 000.or. = 40$200= $8 000整理课件33Profit -Volume Profit -Volume graphgraph量利图量利图n在本量利图中，以总收入线、总成本线来表现在本量利图中，以总收入线、总成本线来表现成本、数量及营业利润间的关系。成本、数量及营业利润间的关系。n在量利图中，

31、则以利润线来表现销售量与利润在量利图中，则以利润线来表现销售量与利润间的关系。具体画图步骤：间的关系。具体画图步骤：步骤步骤1：在纵轴上找出销售金额为零时的损失点，该损失在纵轴上找出销售金额为零时的损失点，该损失 金额等于固定成本的金额。（金额等于固定成本的金额。（0，-FC）步骤步骤2：在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售量下的损益数，并在坐标图中描出该点。（量下的损益数，并在坐标图中描出该点。（Q1,P1）步骤步骤3：连接前两步两点，即可得出营业利润线。连接前两步两点，即可得出营业利润线。 该线与横轴交点即为盈亏平衡点该线与横轴交点即为盈亏平

32、衡点$(100,000)$(80,000)$(60,000)$(40,000)$(20,000)$-$20,000$40,000$60,000$80,000$100,000$-$50$100$150$200$250$300$350$40013452678ProfitUnits sold (00s)$(100,000)$(80,000)$(60,000)$(40,000)$(20,000)$-$20,000$40,000$60,000$80,000$100,000$-$50$100$150$200$250$300$350$40013452678ProfitUnits sold (00s)$(10

33、0,000)$(80,000)$(60,000)$(40,000)$(20,000)$-$20,000$40,000$60,000$80,000$100,000$-$50$100$150$200$250$300$350$40013452678ProfitUnits sold (00s)整理课件35本量利关系图小结：n1、传统式的本量利关系图、传统式的本量利关系图 特点：特点：所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点，同时能中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点，同时能揭示安全边际、保本点、盈利区、亏损区等。揭示安全边

34、际、保本点、盈利区、亏损区等。n2、贡献式本量利关系图、贡献式本量利关系图 特点：特点：是将总成本置于变动成本线上，总成本线是一是将总成本置于变动成本线上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映贡献边际、固定成本及利润的关系。贡献边际、固定成本及利润的关系。n3、利润、利润-业务量式关系图业务量式关系图 特点：特点：是简化的本量利图，它突出了利润与业务量之是简化的本量利图，它突出了利润与业务量之间的关系，提供的利润信息比前两个图更加直接。间的关系，提供的利润信息比前两个图更加直接。整理课件36 我大胆地将成功投资的秘我大胆地将成

35、功投资的秘密精练成四个字的座右铭：安密精练成四个字的座右铭：安全边际。全边际。 格雷厄姆格雷厄姆 格雷厄姆告诉他最喜爱的学生巴菲特两个最重要的投资规则：第一条规则：永远不要亏损；第一条规则：永远不要亏损；第二条规则：永远不要忘记第第二条规则：永远不要忘记第条。条。整理课件37 margin of safety =actual (budgeted) sales quantity (revenues) the breakeven quantity (revenues) margin of safety ratio = = margin of safety / actual (budgeted) s

36、ales quantity (revenues)安全边际表明企业经营安全的程度，安全边际越大经营越安全边际表明企业经营安全的程度，安全边际越大经营越安全，发生亏损的可能性越小。安全，发生亏损的可能性越小。整理课件38y=p xy= a+ b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额xnThe amount by which sales can drop before losses begin to be incurred.整理课件39 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价全边际率经验数据的一定分布区间，设

37、计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是西方企企业经营安全程度的一般标准。下表就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。业经常使用的经营安全程度标准。 西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准整理课件40Learning Objective 4Incorporate income tax considerations into CVP analysis整理课件41Example:Management of Software by Mary would like to earn a net income of $ 1200.Thetax rate is 40%.Re

38、quire: 1、 What is the target operating income? Target operating income = $1200 /(1 -0.40)= $20002、How many units must she sell?Q = =（2 000+2 000）/80 = 50 unitstarget net incomeTOI1- tax rateUCMOIFC整理课件42True or False: An increase in the income tax rate does not affect the breakeven point.T整理课件43Lear

39、ning Objective 5Explain the use of CVP analysis in decision making and how sensitivity analysis can help managers cope with uncertainty整理课件44 Manager经常面临各种短期经营经常面临各种短期经营决策，诸如考虑是否要利用扩大决策，诸如考虑是否要利用扩大广告投入的方法提高销售量来增广告投入的方法提高销售量来增加利润；是否通过降价的办法扩加利润；是否通过降价的办法扩大销量来增加利润等大销量来增加利润等。CVP Analysis整理课件45 Decision

40、to advertise using CVP AnalysisnMary is considering an advertising campaign that would cost $500.nIt is anticipated that the advertising will increase sales from 40 to 45 Software.nShould Mary advertise？整理课件46$2 000 + $500 advertising = $2 500Conclusion: Mary should not advertise .Because operating

41、income decreases by $100. Decision to advertise using CVP Analysis整理课件47nInstead of advertising, Mary is considering reducing the selling price to $175 per unit. It is anticipated that this will increase sales from 40 to 50 Software, Unit variable cost decrease from 120 to 115.40 Software sold with

42、no change in the selling price: Operating income$ 1 20050 Software sold at a reduced selling price: Contribution margin: (50*$60) $3 000 Fixed costs $2 000 Operating income $1 000 Decision to reduce selling price Using CVP Analysis整理课件48Conclusion: The selling price should not be reduced to $175 bec

43、ause operating income decreases from $1 200 to $1 000.Decision to reduce selling price Using CVP Analysis整理课件49Sensitivity Analysis and UncertaintynSensitivity analysis is a what if technique that examines how a result will change if the original predicted data are not achieved or if an underlying a

44、ssumption changes. 影响利润的因素影响利润的因素 （单一产品单一产品 ）单价、 单位变动成本、销售量、 固定成本总额、整理课件50敏感系数敏感系数=目标值变动百分比目标值变动百分比 因素值变动百分比因素值变动百分比整理课件51Sensitivity Analysis and Uncertaintyn例如：假设单价增加例如：假设单价增加20%20%，计算单价对利润的敏感度（敏感计算单价对利润的敏感度（敏感系数）系数）单价变动前：单价变动前：OIOI1 1=Q=Q(USP -UVC)-FC (USP -UVC)-FC 单价变动后：单价变动后：OIOI2 2=Q=QUSPUSP(1

45、+20%)-UVC-FC(1+20%)-UVC-FCn 则：利润对单价的敏感系数则：利润对单价的敏感系数 = =（ OIOI2 2-OI-OI1 1） / OI / OI1 1 /20%=a /20%=a表示单价变动表示单价变动1%1%，利润变动，利润变动a a个百分点。个百分点。 n敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；n敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。n敏感系数是正值或负值无关紧要，关键是数值大小，越大敏感系数是正值或负值无关紧要，关键是数值大小，越大表明敏感程度越强。表明敏感程度越强。 整理

46、课件52n假设某供电企业假设某供电企业CVPCVP关系中敏感系数分别为：关系中敏感系数分别为：电价电价16.816.8；单位变动成本；单位变动成本14.814.8；售电量；售电量2 2；固定成本固定成本1 1。 分析如下：分析如下：1 1、影响利润的诸因素中最敏感的是电价。从百分率来看，利润是以、影响利润的诸因素中最敏感的是电价。从百分率来看，利润是以16.816.8倍倍的速度随电价变化。因此涨价是提高盈利的最有效手段。同时，价格下跌的速度随电价变化。因此涨价是提高盈利的最有效手段。同时，价格下跌也将是企业的最大威胁。也将是企业的最大威胁。2 2、敏感性次之的是单位变动成本（敏感系数、敏感性次

47、之的是单位变动成本（敏感系数14.814.8），单位变动成本每），单位变动成本每上升上升1 1，利润将减少，利润将减少14.814.8。3 3、再次是售电量（敏感系数、再次是售电量（敏感系数2 2）。）。4 4、最后是固定成本，敏感系数、最后是固定成本，敏感系数1 1，这说明固定成本增加时，利润将等比，这说明固定成本增加时，利润将等比例减少。例减少。整理课件53Learning Objective 6Use CVP analysis to plan costs整理课件54nSuppose that computer conventions offers Mary three rental al

48、ternatives:Q=40Q=40，What is best? What is best? Option1:2000 fixed fee Option2:800 fixed fee+15% of revenuesOption3:no fixed fee, but 25% of revenues整理课件55安全边际安全边际由小到大由小到大整理课件56n-describes the effects that fixed costs have on changes in operating income as changes occur in units sold and hence in co

49、ntribution margin.整理课件57nThe degree of operating leverage shows how a percentage change in sales volume affects income.nWhat is the degree of operating leverage of Software by Mary at the 40 sales ? Degree of operating leverage（DOL）= Contribution margin /Operating income= CM / OI整理课件5840 unitsUSP=20

50、0 Option 1Option 2Option 3UCM805030CM320020001200OI120012001200DOL3200/1200=2.672000/1200=1.671200/1200=1.00经营杠杆系数越大，企业经经营杠杆系数越大，企业经营风险越大；反之，越小。营风险越大；反之，越小。整理课件59Learning Objective 7 Apply CVP analysis to a multi-product company整理课件60Effects of Sales Mix on IncomenSales mix is the relative combinati

51、on of quantities of products that constitutes total unit sales. Different products have different selling prices, costs, and contribution margins整理课件61ItemDo-allSuperwordtotalUnits sold Units sold （3:23:2）6040100RevenuesRevenues（USP:$200 and $100USP:$200 and $100）12 0004 00016 000VCVC（ UVCUVC：$120 a

52、nd $70 $120 and $70 ）7 2002 80010 000CMCM（UCMUCM：$80 and $30$80 and $30）4 8001 2006 000FCFC-4 500Operating incomeOperating income1 500 Suppose Mary is now budgeting for the next Convention. She plans to sell two software productsDo-All and Superword and budgets the following:整理课件621:Equation Method（

53、方程式法）（方程式法） 见书上见书上P73例题例题:（3 3个个A A产品产品+2+2个个B B产品产品=1=1个个“新产品新产品” Q Q）注意：注意： “化二为一化二为一, ,勿忘还原！勿忘还原！” Binding method整理课件632:the contribution margin method（贡献毛益法，又叫作联合单位法）（贡献毛益法，又叫作联合单位法）productUSP（1）UVC（2）UCM（3）=（1）-（2）Sales mix（4）Do-all200120803Superword10070302CM per packageBlending method（5）=（3）（

54、4）24060300Breakeven point=4500/300=15When sales mix is 3:2， units of Do-all ：153= 45 Units of Superword ：152= 30.整理课件64n以各种产品的销售比重为权数，对每种产品的单位边以各种产品的销售比重为权数，对每种产品的单位边际贡献进行加权平均，计算出组合综合加权平均单位际贡献进行加权平均，计算出组合综合加权平均单位边际贡献，然后再按照单一品种求解盈亏平衡点的方边际贡献，然后再按照单一品种求解盈亏平衡点的方法既可。（最后也需要还原）法既可。（最后也需要还原）步骤步骤1：加权平均单位贡献毛益：加权平均单位贡献毛益=（各种产品的单位边际贡献（各种产品的单位边际贡献各种产品的销售