第四章 租赁会计

1、本章主要还是要注意选择题、名词解释和简答题，出大题概率不大，因为计算过于复杂2013.5 全国自考 高级财务会计一、租赁业务的产生与发一、租赁业务的产生与发展展 （了解）（了解）概念：P187二、租赁业务的特点、分类及一般程序二、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）特点P188,注意简答题使用权与所有权分离；融资与融物相结合；资产分期获得补偿（二）分类应理解并识记各种租赁的定义，注意融资租赁的名词解释按照租赁目的租赁目的分类，可以分为：1.经营租赁：临时租用，资产属于出租人；2.融资租赁：实质转移2013.5 全国自考 高级财务会计（二）分类按租赁资产投资来源租赁资产投资来源分类：1.直接租赁

2、： 自购出租2.杠杆租赁：借钱购买出租3.转租赁 4.售后回租 （融资/投资方式）（三）一般程序 P190 (了解）2013.5 全国自考 高级财务会计租赁会计概念 P192，识记，其他的请自行了解 租赁会计基本原则：收入确认原则重要性原则谨慎性原则配比原则 2013.5 全国自考 高级财务会计（一）租赁会计的的相关定义与术语1.租赁：使用权换取租金 2.租赁开始日： 合同日3.租赁期4.租赁期开始日：与上面区别5.或有租金：金额不固定，额外条件满足才付6.履约成本 7.担保余值：资产余值-担保余值=未担保余值8.未担保余值：出租人仍承担风险的部分*不但要识记，还要理解2013.5 全国自考

3、高级财务会计（二）租赁会计核算的基本内容 P1952013.5 全国自考 高级财务会计融资租赁融资租赁业务业务经营租赁经营租赁业务业务租期届满租期届满列示与披列示与披露露出租人承租人一、经营租赁业务会计的有关规定（一）对承租人承租人会计处理的规定 请看P196，涉及到后面做会计分录的问题，应理解（二）对出租人出租人会计处理的规定 请看P197，涉及到后面做会计分录的问题，应理解2013.5 全国自考 高级财务会计（一）承租人承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序支付租金支付租金时：借：管理费用（或制造费用） 贷：银行存款发生初始直接费用初始直接费用时：借：管理费用 贷：银行存款发生或有租金或

4、有租金时：借：管理费用 贷：银行存款（二）承租人经营租赁业务账务处理举例 P1982013.5 全国自考 高级财务会计（一）出租人经营租赁账务要点和会计处理程序1.经营租赁资产在财务报表中的列示（列在资产资产负债表流动资产负债表流动资产项目下）2.经营租赁租金收入租金收入的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入经营租赁收益3.初始直接费用初始直接费用的账务处理（计入损益）借：管理费用 贷：银行存款4.租赁资产折旧折旧的计提借：其他业务成本折旧费 贷：累计折旧2013.5 全国自考 高级财务会计5.或有租金或有租金的账务处理借：管理费用 贷：银行存款6.相关会计信息的披露披露 出租人在报表附注中

5、要披露租出资产账面价值，包括折旧，确认减值后的净值，摊余价值（二）出租人经营租赁业务账务处理举例 P2002013.5 全国自考 高级财务会计（一）承租人经营租赁业务在报表附注中的披露（二）出租人经营租赁业务在报表附注中的披露 具体请见 P201，比较简单，稍微理解下就可以了2013.5 全国自考 高级财务会计一、融资租赁业务会计有关规定（一）融资租赁业务的判定 P2021.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3.租赁期

6、占租赁资产尚可使用年限的大部分尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 2013.5 全国自考 高级财务会计4.就承租人承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原资产原账面价值账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（二）融资租赁业务的会计核算规定二）融资租赁业务的会计核算规定参照P

7、204-205，同学们应该是要理解而不是背诵，如何结合后面的具体处理理解。2013.5 全国自考 高级财务会计（一）承租人会计核算主要内容1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未确认融资费用的分摊3.租赁资产折旧的计提4.履约成本的会计处理5.或有租金的会计处理6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露2013.5 全国自考 高级财务会计1.科目设置固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认融资费用、财务费用等2.账务处理租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产（二者孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款发生初始费用：借：固定资产融资租入固

8、定资产 贷：银行存款2013.5 全国自考 高级财务会计 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 未确认融资费用计提折旧：借：制造费用（管理费用） 贷：累计折旧 2013.5 全国自考 高级财务会计（一）出租人会计核算主要内容1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未实现融资收益的分摊3.初始费用的分配4.或有租金的会计处理5. 租赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露2013.5 全国自考 高级财务会计1.科目设置长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现融资收益、融资租赁资产、营业外收入、营业外支出、银行存款、租赁收入、其他应收款等2.账务处理（1

9、）租赁债权的确认借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值 ） 银行存款（支付的初始直接费用） 营外业收入（租赁资产公允价值与账面价值的差额） 未实现融资收益（差额记入本科目）2013.5 全国自考 高级财务会计或借记营业外支出（2）未实现融资收益分配的会计处理。收收到租金：到租金：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款按当期应确认的融资收入金额按当期应确认的融资收入金额借：未实现融资收益 贷:租赁收入2013.5 全国自考 高级财务会计（3）应收融资租赁款坏账准备坏账准备的计提根据有关规定合理计提坏账准备计提坏账准

10、备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备对于确实无法收回的应收融资租赁款无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失借：坏账准备 贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁应收融资租赁款款2013.5 全国自考 高级财务会计已确认并转销的坏账损失，如果以后又以后又收回收回，按实际收回的金额：借：长期应收款应收融资租赁款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款2013.5 全国自考 高级财务会计（4）未担保余值发生变动的会计处理期末出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投租赁投

11、资净额的减少额之间的差额资净额的减少额之间的差额：借：未实现融资收益 贷：资产减值损失2013.5 全国自考 高级财务会计如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额：借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额：借：资产减值损失 贷：未实现融资收益2013.5 全国自考 高级财务会计（5）或有租金或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借：应收账款 贷：主营业务收入（6）租赁期届满租赁期届满时的会计处理 收回租赁资产收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况四种情况

12、： A.存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 2013.5 全国自考 高级财务会计如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入B. 存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时:借：融资租赁资产 贷:长期应收款应收融资租赁款 未担保余值2013.5 全国自考 高级财务会计如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入C. 存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还

13、的租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：未担保余值D. 担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。 2013.5 全国自考 高级财务会计优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 A.如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。 B.如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。2013.5 全国自考 高级财务会计留购租赁资产留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款：借：银行存款 贷：长

14、期应收款应收融资租赁款如果还存在未担保余值，还应：借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：未担保余值2013.5 全国自考 高级财务会计（一）融资租赁业务在资产负债表上的列示 1.承租人融资租赁业务在资产负债表上的列示 2.出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示（二）融资租赁业务在附注中的披露*记忆2013.5 全国自考 高级财务会计一、售后租回业务概述企业将自制或外见资产出售，然后向买方租回使用，这种租赁方式称为售后租回。承租人（卖方）和出租人（买方）都应当将售后租回交易认定为融资租凭或经营租赁。二、我国租赁会计准则售后业务的规定P2232013.5 全国自考 高级财务会计就出租人而言，售后租

15、回融资租赁业务（或经营租赁业务）的会计处理与普通融资租赁业务（或经营租赁业务）的会计处理是一样的；就承租人承租人而言，售后租回业务的会计处理业务多了前面处理固定资产部分及及分摊递益收益的会计分录。以下讲学只就承租人而言。2013.5 全国自考 高级财务会计出售售后租回的资产时（与普通的出售固定资产一样）：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产收到出售资产价款时：借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益（差额计入该科目） 贷：固定资产清理分摊未实现售后租回损益时（与折旧方法一样分摊）：借：制造费用（或管理费用） 贷：递延收益未实现售后租回损益其他的会计分录和一般融资租赁业务一