第四章短期经营决策

1、第四章 成本决策短期经营决策本章内容v决策概述v决策中的成本概念v决策方法v生产经营决策应用第一节 决策概述v决策决策指决策人为了实现一定目标，借助于科学的理论指决策人为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从可供和方法，进行必要的计算、分析和判断，从可供选择的诸方案中选择最满意（可行）的方案。选择的诸方案中选择最满意（可行）的方案。 决策的分类 v按时间长短分类 短期决策、长期决策v按决策的可确定程度分类确定型决策、风险型决策、非确定型决策。v按决策项目的相互关系分类独立方案决策；互斥方案决策；最优组合决策。 v（1）短期决策：指企业为有效组织现有的生产经营活动

2、，合理利用现有资源，以期取得最佳经济效益的决策。特点：一般只涉及一年以内的有关经济活动，投资金额较少，时间短，一般不考虑货币时间价值。v（2）长期决策：指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。特点：金额大、时间长，需要考虑货币时间价值和风险价值。 收集有关信息收集有关信息明确决策目标明确决策目标提出备选方案提出备选方案分析评价方案分析评价方案做出最优选择做出最优选择分析执行结果分析执行结果执行最优方案执行最优方案决策分析的一般程序决策分析的一般程序第二节第二节 决策中的成本概念决策中的成本概念v差别成本与边际成本差别成本与边际成本 v机会成本与应付成本机会成本与应付成本 v沉没成本

3、、重置成本与现金支出成本沉没成本、重置成本与现金支出成本 v可避免成本与可延缓成本可避免成本与可延缓成本 v专属成本和共同成本专属成本和共同成本 v相关成本与无关成本相关成本与无关成本 一、差别成本与边际成本一、差别成本与边际成本 v差别成本 广义指不同备选方案之间预计成本的差额。狭义指产量增减变化而形成的成本，在“相关范围”内指变动成本；当生产能力发生变动时，也可能包括固定成本。v边际成本边际成本指产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。边际成本的作用体现：（1）AC=MC，AC最低；（2）MR=MC，利润最大。例差别成本正常生产能力正常生产能力生产能力利用率生产能力利用率7085125产品

4、产量产品产量7000850012500变动成本：每件变动成本：每件29元元203000246500362500固定成本固定成本8500085000100000288000331500462500单位变动成本单位变动成本29.0029.0029.00单位固定成本单位固定成本12.1410.008.00平均单位成本平均单位成本41.1439.0037.00差别成本总额差别成本总额43500131000单位差别成本单位差别成本29.00（435001500）32.75（1310004000）某企业生产经营情况如表：某企业生产经营情况如表： 金额：元金额：元在不增加厂房及机器设备情况下，现有厂房设备可

5、生产7000-8500件，差别成本表现为变动成本。当产量提高到12500件，要追加厂房设备等，其成本共计15000元，追加4000件的差别成本为131000元（变动成本400029+追加固定成本15000），在差别成本中既包含了变动成本，也包含了固定成本。 二、机会成本与应付成本二、机会成本与应付成本 v机会成本 机会成本指经营决策中，选取最满意方案而放弃次满意方案的可计量价值，并非企业实际支出。原理：几个互斥方案应视为一个方案，则其它方案的净值就视为这个方案的机会成本。例v某企业生产某种半成品2000件。如立即出售，每件售价15元，若继续加工后出售，每件售价24元，进一步加工费9500元。项

6、目项目出售（一）出售（一）加工（二）加工（二）差额（二）差额（二）- -（一）（一）相关收入相关收入200020001515200020002424200020009 91800018000相关成本相关成本0 09500950095009500利润利润85008500分析一：差量分析分析一：差量分析 分析二：机会成本分析分析二：机会成本分析 继续加工项目继续加工项目金额金额相关收入相关收入20002448000相关成本：相关成本： 深加工成本深加工成本 机会成本机会成本950020001530000相关利润相关利润8500v应付成本 应付成本是机会成本的一种表现形式。自由资金的应计利息是应付成

7、本的一种形式。 三、沉没成本、重置成本与现金支出成本三、沉没成本、重置成本与现金支出成本 v沉没成本 v重置成本 v付现成本 沉没成本指过去决策所发生，无法由现在沉没成本指过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。或将来的任何决策所能改变的成本。 重置成本指按现在的市场价格购买目前所重置成本指按现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。持有的某项资产所需支付的成本。例产品定价策略中，例产品定价策略中，售价以重置成本为基售价以重置成本为基础。础。现金支出成本指一旦确定决策方案需立即现金支出成本指一旦确定决策方案需立即或在近期动用现金支付的成本。或在近期动用现金支付的成

8、本。 例付现成本的意义 v某企业现接受一批特定订货，为满足客户对订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15以上。有两个可供选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价120000元，货款必须马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价129000元，但货款只需先付9000元，其余分12月付清，每月归还10000元。决策者有时对付现成本的考虑比总成本更重视，尤其是在资金决策者有时对付现成本的考虑比总成本更重视，尤其是在资金紧张、支付能力有限情况下，往往会选择付现成本最小的方案紧张、支付能力有限情况下，往往会选择付现成本最小

9、的方案来代替总成本最低的方案。来代替总成本最低的方案。 四、可避免成本与可延缓成本四、可避免成本与可延缓成本 v可避免成本与不可避免成本 v可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本指某一方案已经决定采用，但如推迟执行，对企业可延缓成本指某一方案已经决定采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关的成本为可延缓成本。全局影响不大，同这一方案相关的成本为可延缓成本。不可延缓成本指如果已选定了某一决策方案就必须立即实施，不可延缓成本指如果已选定了某一决策方案就必须立即实施，否则将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大不良影响，否则将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大不良影响，同这一方案相关

10、的成本为不可延缓成本。同这一方案相关的成本为不可延缓成本。 可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本，即可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本，即取决于方案是否采纳。取决于方案是否采纳。不可避免成本指某项决策行动不能改变其数额的成本，即其发不可避免成本指某项决策行动不能改变其数额的成本，即其发生与否并不取决于有关方案的取舍。生与否并不取决于有关方案的取舍。 五、专属成本和共同成本五、专属成本和共同成本 v专属成本指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。v共同成本是指应由多个方案共

11、同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，它的发生与特定方案的选择无关。六、相关成本与非相关成本六、相关成本与非相关成本 v相关成本相关成本指与决策有关的未来成指与决策有关的未来成本。本。 v非相关成本非相关成本指过去已发生，与某一指过去已发生，与某一特定决策方案没有直接特定决策方案没有直接联系的成本。联系的成本。 例如，差别成本、边例如，差别成本、边际成本、机会成本、际成本、机会成本、应付成本、重置成本、应付成本、重置成本、现金支出成本、可避现金支出成本、可避免成本、可延缓成本、免成本、可延缓成本、专属成本。专属成本。 如不可避免成本、沉如不可避免成本、沉没成本、共同成本。没成本、共同成本。

12、相关成本、无关成本与变动成本、固定成本之间的关系 v产品的增减产决策在现有正常生产能力范围内，相关成本是变动成本，固定成本是无关成本。v是否接受特定订货决策如需购买专用设备，购置支出属于固定成本，也属于相关成本。则相关成本包括变动成本和固定成本。v生产设备的购买或租赁决策无论购买还是租赁，相关成本都是固定成本。第三节第三节 生产经营决策生产经营决策v一、决策方法分析（一）相关损益法（一）相关损益法 v相关损益法是指以各备选方案的相关损益作为决策标准、在备选方案中选择相关损益最大的方案的方法 。项目项目A A方案方案B B方案方案相关收入相关收入 减：相关成本减：相关成本R RA AC CA A

13、R RB BC CB B相关损益相关损益P PA AP PB B相关损益分析表相关损益分析表 若若PAPB，则选择，则选择A方案方案若若PA0，则，则A方案优于方案优于B方案；方案；若差量损益若差量损益P =0，则，则A、B方案效益相同；方案效益相同；若差量损益若差量损益P 0,AP0,A优；优；P0,BP0v将约束条件在坐标图中画出，确定可行性区域。L1： 4x13 x2 2400L2： 4x16 x2 3600L3： x1 500根据约束条件确定可行性区域为图形OABCD。v求出可行性区域各顶点的坐标，并将顶点坐标值代入目标函数，目标函数值最大者所对应的产销量即为最优解。顶点A(500,0

14、) M=12500顶点B(500,133) M=16490顶点C(300,400) M=19500顶点D(0,600) M18000顶点O(0,0) M=0（七）不确定型经营决策 v完全不确定型决策完全不确定指存在几种可能性，但不知道每种可能性的概率。v风险型决策风险指存在多种可能性，但知道每种可能性的概率。完全不确定型决策 v假设某公司在计划期决定开发一种新产品，根据市场调查，提出A、B、C三种方案，各方案在不同销售情况下的预期利润如表所示，要求选择最为有利的生产方案。单位：万元畅销畅销平销平销滞销滞销A805834B885039C985631（1）小中取大法（悲观决策法 ）v思路：v从每个

15、方案中选择最小的收益值；v从各最小收益值中选最大的。 畅销畅销平销平销滞销滞销A805834B885039C985631（2）大中取大法（乐观决策法）v思路：v从每个方案中选择最大的收益值；v从各最大收益值中选最大的。畅销畅销平销平销滞销滞销A805834B885039C985631（3）大中取小法（最小的最大后悔值法）v思路：v找出每一自然状态下的最大收益值；v计算在不同状态下各方案的后悔值，该方案的后悔值最大收益值该方案收益值；v再从各方安最大后悔值中，选择最小的最大后悔值。畅销畅销平销平销滞销滞销最大后悔值最大后悔值A180518B108010C0288畅销畅销平销平销滞销滞销A8058

16、34B885039C985631（4）折中决策法v务实期望值方案的最大收益值乐观系数方案的最小收益值（1乐观系数）设乐观系数为0.6，则：A方案的务实期望800.6+34(1-0.6)=61.6(万元)B方案的务实期望880.6+39(1-0.6)=68.4(万元)C方案的务实期望980.6+31(1-0.6)=71.2(万元)选择C方案。第四节第四节 定价决策定价决策v影响定价决策的主要因素：消费者需求、竞争者行为、成本、政治经济法律及形象因素。价 格 由 市场 决 定 ，但 又 受 到一定限制：成 本 必 须在 长 期 内得到补偿成本市场力量价格以成本为基础，但又受到一定限制：不能忽略消费

17、者和竞争者的反应。价格如何决定？定价方法定价方法 v基本原理：使利润最大的价格。完全竞争市场：市场价格取决于市场供给和市场需求。非完全竞争市场：边际收入边际成本，利润最大。 一、成本加成定价v成本加成定价法是以单位产品成本为基础并依照一定的加成率进行加成来确定产品价格的定价方法。v其定价公式为：价格成本+成本加成率v定价要求：价格必须能够弥补所有的成本并保证正常的边际利润。（一）完全成本加成v价格完全成本+完全成本加成率v加成额非制造成本+目标利润例v假定某公司正在研究对某一标准产品进行定价，该产品刚经过设计修改，要求会计部门提供产品修改设计后的估计成本。现将生产10000件该产品的估计成本资

18、料列示如表所示，要求在制造成本基础上加50，作为产品的目标销售价格。（单位：元）直接材料500000直接人工400000变动制造费用400000固定制造费用700000变动销售及管理费用200000固定销售及管理费用100000合计2300000按完全成本法计算单位产品成本成本项目金额（元）直接材料50直接人工40变动制造费用40固定制造费用70单位产品制造成本200在制造成本基础上加成50，作为目标售价成本项目金额（元）直接材料50直接人工40变动制造费用40固定制造费用70单位产品制造成本200成本加成100目标销售价格300评价 v优点：从长期看，价格必须弥补所有的成本和正常的边际利润；提供了一个被所有利益关系人认为是公正的价格；当某公司的