第十章 负债 东北财经大学 最新完整版

1、1第十章第十章 负债负债2本章内容本章内容 第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 流动负债流动负债 第三节第三节 非流动负债非流动负债 第五节第五节 债务重组债务重组 第四节第四节 借款费用借款费用3n熟悉应付票据、预收账款、应付股利、熟悉应付票据、预收账款、应付股利、其他应付款的核算。其他应付款的核算。n掌握短期借款、应付职工薪酬、应交税掌握短期借款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券的核算方法。费、长期借款、应付债券的核算方法。 学习目标学习目标4负债概述负债概述5 负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经

2、济利益流出企业 负债是由过去的交易、事项所形成的负债是由过去的交易、事项所形成的 特征：特征：“债权人权益债权人权益” 负债是企业过去的交易或者事项形成的、负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节第一节 负债概述负债概述6负债负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债在在1年或长于年或长于1年的营业周年的营业周期内清偿的负债。期内清偿的负债。流动负债以外的负债流动负债以外的负债短期借款、交易性金融负债、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交账款、应付职工薪

3、酬、应交税费、应付利息、应付股利、税费、应付利息、应付股利、其他应付款等其他应付款等 长期借款、应付债券、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所款、预计负债、递延所得税负债等。得税负债等。7n结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付利息应付利息应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税

4、费应付股利应付股利8流动负债流动负债9一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容短期借款，是指企业向银行或其他金融短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。了满足日常生产经营的需要。目的10一、短期借款一、短期借款（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算“短期借款短期借款”账户账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情

5、况。 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：账户结构：短期借款短期借款 偿还短期借款本金偿还短期借款本金 取得短期借款本金取得短期借款本金 余额：尚未归还的余额：尚未归还的 短期借款短期借款 11u短期借款的借入、归还与利息的账务处理短期借款的借入、归还与利息的账务处理1.1.企业借入短期借款时：企业借入短期借款时：借借: : 银行存款银行存款 贷贷: : 短期借款短期借款2.2.归还借款时：归还借款时：借借: :短期借款短期借款 贷贷: :银行存款银行存款3.3.短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息4.4.季末支付利

6、息时：季末支付利息时：借：应付利息借：应付利息( (已预提的利息已预提的利息) ) 财务费用财务费用( (应计利息应计利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款12一、短期借款一、短期借款n【例题【例题单选题】某公司单选题】某公司20122012年年7 7月月1 1日向日向银行借入资金银行借入资金6060万元，期限是万元，期限是6 6个月，年利个月，年利率为率为6%6%，到期还本，按月计提利息，按季，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息为（）日应计提的利息为（）万元。万元。A.0.3A.0.3B.0.6B.0.6C.0.9C.0.9D.3.6 D.3.

7、6 13二、应付票据二、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票。14 （二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1 1、因采购商品、材料签发或承兑商业汇票时，、因采购商品、材料签发或承兑商业汇票时，按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票

8、据贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费时支付银行承兑汇票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款二、应付票据二、应付票据152 2、期末计提票据利息、期末计提票据利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 3 3、票据到期时、票据到期时n到期，支付票据款和利息到期，支付票据款和利息 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款二、应付票据二、应付票据163 3、票据到期时、票据到期时n票据到期后，持票人未及时提示付款时：票据到期后，持票人未及时提示付款时： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款n到期无力支付到期无力支付（1 1）银行承兑汇票

9、）银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）商业承兑汇票）商业承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款二、应付票据二、应付票据17n【例题【例题单选题】下列有关应付票据处理的表单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。述中，不正确的是（）。A.A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记面金额贷记“应付票据应付票据”B.B.不带息应付票据到期支付时，按票面金不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转额结转C.C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用

10、”D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入按账面金额转入“应付账款应付账款”二、应付票据二、应付票据18三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容1.1.含义：含义：应付账款，是指企业因购买材料、应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应支付的款项。19三、应付账款三、应付账款20三、应付账款三、应付账款n（二）应付账款的会计核算：（二）应付账款的会计核算： 发生时：发生时：借：原材料等借：原材料等贷：应付账款贷：应付账款偿还时：偿还时：借：应付账款借：应

11、付账款贷：银行存款贷：银行存款转销时：转销时：借：应付账款借：应付账款贷：贷：营业外收入营业外收入211 1、货物与发票账单同时到达、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账验收入库后入账2 2、不同时到达的情况下、不同时到达的情况下 月末，发票账单已到，货物未到月末，发票账单已到，货物未到按发票账单金额入账，材料在按发票账单金额入账，材料在“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”核算核算 月末，货物已到，发票账单未到的月末，货物已到，发票账单未到的暂估入账，下月初红字冲回暂估入账，下月初红字冲回三、应付账款三、应付账款22n 按不考虑现金折扣的价款总额入账；按不考虑现金折扣的价款总额入账；

12、n 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。当期财务费用（总价法）。入账价值入账价值附有现金折扣条附有现金折扣条件购入材料，应件购入材料，应付账款入账金额付账款入账金额如何确定？如何确定？三、应付账款三、应付账款确实无法支付的应付账款，应确认为一项利确实无法支付的应付账款，应确认为一项利得，计入营业外收入。得，计入营业外收入。23三、应付账款三、应付账款应付账款偿还时会计分录如下：应付账款偿还时会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）财务费用（享有的

13、现金折扣） 24四、预收账款四、预收账款 （一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。25（二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算1.1.预收和补收货款时：预收和补收货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2.2.按规定发运货物时：按规定发运货物时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）四、预收账款四、预收账款 26 3.3.退回多收的货款退回多收的货款 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷

14、：银行存款 n 若企业预收货款业务不多，可不设置若企业预收货款业务不多，可不设置“预收账款预收账款”科目，而是将预收的货款直科目，而是将预收的货款直接记入接记入“应收账款应收账款”科目。科目。 四、预收账款四、预收账款 27【例题】【例题】20122012年年4 4月月1010日，甲公司根据合同规日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款定预收乙公司货款20002000元，收到转账支票元，收到转账支票并已存入银行。并已存入银行。20122012年年4 4月月2020日，甲公司发日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款出商品并开出增值税专用发票，注明货款2000020000元，增值税元，增值税

15、34003400元。该批商品的实际元。该批商品的实际成本为成本为1600016000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。20122012年年4 4月月2525日，甲公司收到乙公司转来的剩余价日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为款，金额为2140021400元。元。四、预收账款四、预收账款 28（1 1）20122012年年4 4月月1010日，甲公司收到预收账款时日，甲公司收到预收账款时 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：预收账款贷：预收账款 2000 2000（2 2）20122012年年4 4月月2020日，甲公司确认收入并结转成本时日，甲公司确认收入并结转成本时:

16、: 借：预收账款借：预收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400四、预收账款四、预收账款 29结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 16000 贷：库存商品贷：库存商品 16000 16000（3 3）20122012年年4 4月月2525日，甲公司收到剩余货款时日，甲公司收到剩余货款时: : 借：银行存款借：银行存款 21400 21400 贷：预收账款贷：预收账款 21400 21400 四、预收账款四、预收账款 30n【例题【例题

17、单选题】如果企业不设置单选题】如果企业不设置“预收账款预收账款”账户，应将预收的货款账户，应将预收的货款计入（）。计入（）。A.A.应收账款的借方应收账款的借方B.B.应收账款的贷方应收账款的贷方C.C.应付账款的借方应付账款的借方D.D.应付账款的贷方应付账款的贷方四、预收账款四、预收账款 31（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 职工薪酬，是指企业为获得职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支形式的报酬以及其他相关支出。出。1.1.职工的范围职工的范围五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬与企业订立劳务合同的所有人员，与企业

18、订立劳务合同的所有人员，含全职、兼职、临时职工、虽未含全职、兼职、临时职工、虽未与企业订立正式合同但由企业正与企业订立正式合同但由企业正式任命的人员、劳务合同用工人式任命的人员、劳务合同用工人员等员等32（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本产品成本或劳务成本或劳务成本日常行政管理、财务管理人员等提供服务的职工发生日常行政管理、财务管理人员等提供服务的职工发生的应付职工薪酬的应付职工薪酬当期当期管理费用管理费用销售商品

19、提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期当期销售费用销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产固定资产的初始成本的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的符合资本化条件的无形资产无形资产的初始成本的初始成本五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬33n企业通过企业通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算应科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬34n会计分

20、录如下：会计分录如下：确认或计提时：确认或计提时：借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：实际发放或结算时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬35 2.2.货币性职工薪酬的支付货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款应交税费应交税费应应交个人所得税交个人所得税其他应收款其他应收款五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬36举例：举例：乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462000462000元，工资费元，工资费用分配表中列示的产品生产人员工资为用分配表中列示的产

21、品生产人员工资为320000320000元，元，车间管理人员工资为车间管理人员工资为7000070000元，企业行政管理人员元，企业行政管理人员为为6040060400元，销售人员工资为元，销售人员工资为1160011600元。元。 借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本 320000320000 制造费用制造费用 7000070000 管理费用管理费用 6040060400 销售费用销售费用 1160011600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 462000462000五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬373.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计

22、核算（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬38n会计分录如下：会计分录如下：确认时：确认时：借：生产成本等借：生产成本等贷：应付职工薪酬（产品的贷：应付职工薪酬（产品的含税价款含税价款）发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

23、项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬39举例：举例：20122012年年2 2月，甲公司决定以自产的产品作为福利发月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计有放给全体职工（共计有100100人）。该批商品的生产成本人）。该批商品的生产成本为为200000200000元，售价为元，售价为250000250000元。甲公司开具的增值税元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为专用发票上注明的增值税为4250042500元。假定职工中直接元。假定职工中直接参加生产的职工有参加生产的职工有7070人，车间管理人员有人，车间管理

24、人员有1010人，其余人，其余2020人为总部管理人员。人为总部管理人员。（1 1）甲公司确认该非货币性薪酬时：）甲公司确认该非货币性薪酬时：该批产品的公允价值与相关税费合计该批产品的公允价值与相关税费合计= =250000+42500=292500250000+42500=292500（元）（元）计入生产成本的非货币性薪酬计入生产成本的非货币性薪酬=292500=29250070/100=20475070/100=204750计入制造费用的非货币性薪酬计入制造费用的非货币性薪酬=292500=29250010/100=2925010/100=29250计入管理费用的非货币性薪酬计入管理费用的

25、非货币性薪酬=292500=29250020/100=5850020/100=5850040借：生产成本借：生产成本 204750 204750 制造费用制造费用 29250 29250 管理费用管理费用 58500 58500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 292500 292500（2 2）甲公司将该自产产品作为非货币性福利实际发）甲公司将该自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收入并结转销售成本。放时，确认销售收入并结转销售成本。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 292500 292500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000 2500

26、00 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250042500 借：主营业务成本借：主营业务成本 200000 200000 贷：库存商品贷：库存商品 200000 20000041n【例题【例题单选题】某饮料生产企业为增值税一般单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为工作为福利。该饮料市场售价为1010万元（不含增万元（不含增值税），增值税适用税率为值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为，实际成本为8 8万万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应

27、付元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。职工薪酬为（）万元。A.8A.8B.9.36B.9.36C.10C.10D.11.7D.11.7五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬42应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用累计折旧累计折旧（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬43举例：举例：甲公司从甲公司从20122012年年1 1月月1 1日开始向公司的某位高级日开始向公司的某位高级管理人员提供一辆轿车作为非货币性福利，已知该管理人员提供一辆轿车作为非货币性福利，已

28、知该轿车的成本为轿车的成本为200000200000元，预计净残值为元，预计净残值为20002000元，预元，预计使用寿命为计使用寿命为1010年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。20122012年年该汽车应计提的折旧额该汽车应计提的折旧额= = （200000-2000200000-2000）1/10=19800(1/10=19800(元）元） （1 1）甲公司确认该非货币性薪酬时：）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用借：管理费用 19800 19800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 19800 19800 （2 2）年末，甲公司计提汽车

29、折旧时：）年末，甲公司计提汽车折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 19800 19800 贷：累计折旧贷：累计折旧 19800 1980044应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬45（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容含义：含义： “ “应交税费应交税费”科目核算科目核算企业按照税法的规定计算应缴企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。纳的各种税费。确认原则：确认原则：税费一

30、般定期缴纳，在尚未缴税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。确认为一项负债。六、应交税费六、应交税费46（二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算 含义：含义：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一增值额征收的一种税种税。 1. 1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算q一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。q一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般纳税人可

31、以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。一般不含有增值税。六、应交税费六、应交税费47六、应交税费六、应交税费48六、应交税费六、应交税费49（1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算q一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣六、应交税费六、应交税

32、费50n企业购入企业购入固定资产固定资产支付的增值税，计入支付的增值税，计入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，在购置当期，在购置当期全全部一次性扣除部一次性扣除。n对于购入的对于购入的免税农业产品、收购废旧物资免税农业产品、收购废旧物资等可以等可以按买价（或收购金额）的按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。并准予从销项税额中抵扣。n属于属于购进货物时即能购进货物时即能认定进项税额不能抵扣认定进项税额不能抵扣的的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购计入购入货物及接受劳务的

33、成本入货物及接受劳务的成本。n企业购进货物以及在生产经营过程中支付企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费运输费用用的，可以按照运输费用金额和的，可以按照运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算进项税额。进项税额。六、应交税费六、应交税费51n【例题】甲企业购入免税农产品一批，价【例题】甲企业购入免税农产品一批，价款款100 000100 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%13%，货物，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。尚未到达，货款已用银行存款支付。甲企业的有关会计分录：甲企业的有关会计分录：六、应交税费六、应交税费52n借：材料采购借：材料采购87 00087 00

34、0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 00013 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000n进项税额购买价款进项税额购买价款扣除率扣除率100 000100 00013%13%13 00013 000（元）（元）六、应交税费六、应交税费53（2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算q企业购进的货物发生企业购进的货物发生管理原因造成的非管理原因造成的非常损失常损失，以及将购进货物，以及将购进货物改变用途（用改变用途（用于非应税项目等于非应税项目等），其进项税额不能再，其进项税额不能再抵扣，转入抵扣，转入“进项税额转出进项税额转出”。

35、六、应交税费六、应交税费54n【例题】【例题】E E企业库存材料因意外（管理原因造成）企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。元。E E企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1170011700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 700 1 700 六、应交税费六、应交税

36、费55n【例题】【例题】G G企业建造厂房领用生产用原材料一批，企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款价款50 00050 000元，原材料购入时支付的增值税为元，原材料购入时支付的增值税为8 8 500500元。元。n G G企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程58 50058 500贷：原材料贷：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 500 8 500 六、应交税费六、应交税费56（3 3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算q一般纳税人在对外销售商品或提供劳务一般纳税人在对外销售商品或

37、提供劳务时时应向购货方或接受劳务方开出增值税专应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票用发票按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%17%确认应确认应交增值税的销项税额交增值税的销项税额贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）” ” 六、应交税费六、应交税费57n注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额额和销项税额合并定价合并定价方法的，按公式方法的，按公式“销售销售额含税销售额额含税销售额（1税率）税率）”还原为不含还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。税销售额，并按不含税销售额计算销

38、项税额。六、应交税费六、应交税费58n（4 4）视同销售行为）视同销售行为n 企业将企业将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于用于非应税项目、非应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。算确认销项税额。n常见的视同销售行为包括：销售代销货物；将自常见的视同销售行为包括：销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程、转让产、委托加工的货物用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的费等非应税项目；将自产、委

39、托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠。货物对外投资、利润分配或对外捐赠。六、应交税费六、应交税费59n【例题】【例题】N N企业将自己生产的产品用于自行建造职企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为工俱乐部。该批产品的成本为200 000200 000元，计税价元，计税价格为格为300 000300 000元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。N N企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 251 000251 000贷：库存商品贷：库存商品200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

40、项税额）5100051000企业在建工程领用自己生产产品的销项税额企业在建工程领用自己生产产品的销项税额300 000300 00017%17%51 00051 000（元）（元）六、应交税费六、应交税费60 2.2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算q小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。价格，

41、再据以计算本月应交增值税。（1 1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算q购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。入存货的入账价值。q其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。六、应交税费六、应交税费61（2 2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算算q应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记价格，再计算应交增值税的金额，贷记“

42、应交税应交税费费应交增值税应交增值税”科目。科目。q具体计算公式为：具体计算公式为：不含税的销售价格含税的销售价格（不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征征收率）收率）应交增值税不含税的销售价格征收率应交增值税不含税的销售价格征收率注意：从注意：从20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人增值税日起，小规模纳税人增值税征收率由征收率由6%6%降低至降低至3%3%。六、应交税费六、应交税费62（三）应交消费税的会计核算（三）应交消费税的会计核算 1. 1.消费税的计算方法消费税的计算方法q含义：含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境

43、内生产、委托加工和进口我国境内生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人，按其的单位和个人，按其流转额流转额征收的一种税。征收的一种税。六、应交税费六、应交税费632.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算营业税金及附营业税金及附加加应交税费应交税费应交消费税应交消费税六、应交税费六、应交税费64n【例题】某企业销售所生产的化妆品，价【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款款2 000 0002 000 000元（不含增值税），适用的消元（不含增值税），适用的消费税税率为费税税率为 30%30%。甲企业的有关会计分录。甲企业的有关会计分录如下：如下： n应交消费税额应交消

44、费税额2 000 0002 000 00030%30%600 000 600 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加600 000600 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税600 000 600 000 六、应交税费六、应交税费65n3 3、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工用于在建工程程等，按规定应交纳的消费税，借记等，按规定应交纳的消费税，借记“在在建工程建工程”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”科目；将自产应税消费品科目；将自产应税消费品用于用于对外投资、分配给职工等对外投资、分

45、配给职工等，应该借记，应该借记“营营业税金及附加业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”科目。科目。六、应交税费六、应交税费66n【例题】某企业在建工程领用自产柴油【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 00050 000元，元，应纳增值税应纳增值税10 20010 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 0006 000元。元。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程66 20066 200贷：库存商品贷：库存商品50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200 应交消费

46、税应交消费税 6 0006 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 0006 000元应元应记入记入“在建工程在建工程”科目。科目。 六、应交税费六、应交税费673.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算（第三章存货已（第三章存货已经学过）经学过）q应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）（加工金银首饰除外）q如果委托方收回后如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于连续生产，

47、所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。工物资的成本。六、应交税费六、应交税费68六、应交税费六、应交税费69n【例题【例题单选题】委托加工的应税消费品收回单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资在途物资B.委托加工物资委托加工物资C.应交税费应交税费-应交消费税应交消费税D.营业税金及附加营业税金及附加六、应交税费六、应交税费70n【例题【例题单选题】单选题】A企业为一

48、般纳税人，委托企业为一般纳税人，委托C单位加工单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料材料（非金银首饰），发出原材料价款价款20 000元，支付加工费元，支付加工费10 000元，取得的元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由元，由受托方代收代缴的消费税为受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的回后的B材料用于继续生产应税消费品，该材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。材料收回时的成本为（）元。A.30 000B.31 000C.3

49、2 700D.22 700六、应交税费六、应交税费714.4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算n企业进口应税消费品的消费税，按规定应计入该企业进口应税消费品的消费税，按规定应计入该进口消费品的成本。进口消费品的成本。n5.5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算q企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产固定资产银行存款银行存款材料采购材料采购银行存款银行存款应交税费应交税费应交消费税应交消费税六、应交税费六、应交税费72（四）应交营业税的会计核算（四）应交营业税的会计核算1.1.应交营业税的计算应交营业税的计算q含义：含义：营业税是对在我

50、国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。人，按其流转额收取的一种税金。应税劳务主要包括：交通运输、建筑、应税劳务主要包括：交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。服务等劳务。 六、应交税费六、应交税费73n计算方法：计算方法：q应纳税额应纳税额= =营业额适用的税率营业额适用的税率q营业额是指企业提供应税劳务、转让无形营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价资产或者销售不动产向对方收取的全部价

51、款和价外费用。款和价外费用。六、应交税费六、应交税费74六、应交税费六、应交税费75 2.2.提供应税劳务的会计核算提供应税劳务的会计核算3.3.转让无形资产的会计核算转让无形资产的会计核算q如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记税，借记“其他业务成本其他业务成本”科目；科目；q如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过营业税通过“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费应交营业税应交营业税

52、其他业务成本其他业务成本六、应交税费六、应交税费764.4.销售不动产的会计核算销售不动产的会计核算5.5.实际缴纳营业税的会计核算实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理固定资产清理应交税费应交税费应交营业税应交营业税银行存款银行存款应交税费应交税费应交营业税应交营业税六、应交税费六、应交税费77【例题】【例题】 华联实业股份有限公司除了生产产品华联实业股份有限公司除了生产产品外，也对外提供运输服务，本月该项收入为外，也对外提供运输服务，本月该项收入为50005000元，款项收到并存入银行，营业税率为元，款项收到并存入银行，营业税率为3%3%。（1 1）取得收入时：）取得收入时： 借：银行存款借

53、：银行存款 5000 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000（2 2）计算应纳营业税额）计算应纳营业税额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 150（50005000* *3%3%） 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税 150 150六、应交税费六、应交税费78【例题】【例题】 华联实业股份有限公司转让一项专利华联实业股份有限公司转让一项专利权，账面余额权，账面余额120000120000元，累计摊销元，累计摊销2000020000元，元，双方协商价为双方协商价为200000200000元，款项已收到并存入银元，款项已收到并存入银行，营业税率为

54、行，营业税率为5%5%。 借：银行存款借：银行存款 200000 200000 累计摊销累计摊销 20000 20000 贷：无形资产贷：无形资产 120000 120000 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税 10000 10000 营业外收入营业外收入 90000 90000六、应交税费六、应交税费79（一）应付股利的核算内容：（一）应付股利的核算内容：q应付股利，是指企业根据应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准股东大会或类似机构审议批准的的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。q企业企业董事会或类似机构做出的利润分

55、配预案不能作为确认董事会或类似机构做出的利润分配预案不能作为确认负债的依据负债的依据，而只能在财务报表附注中予以披露。，而只能在财务报表附注中予以披露。 （二）应付股利的会计核算（二）应付股利的会计核算应付股利应付股利利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利或利润或利润银行存款银行存款八、应付股利八、应付股利80（一）其他应付款的核算内容（一）其他应付款的核算内容n含义：含义：q其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等交税费、长期应付款等以外的其他

56、经营活动产生以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。的各项应付、暂收的款项。n主要核算内容：主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。企业采用售后回购方式融入的资金。九、其他应付款九、其他应付款81（二）其他应付款的会计核算（二）其他应付款的会计核算举例举例：华联实业股份有限公司：华联实业股份有限公司8 8月月1 1日出租包装箱给星海公日出租包装箱给星海公司并收到其押金司并收到其押金1000010000元，存入银行。元，存入银行。1212月月3131日收到星日收到星海公司退还的包装箱，并退

57、回星海公司押金海公司退还的包装箱，并退回星海公司押金1000010000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）收到押金时：）收到押金时：借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：其他应付款贷：其他应付款- -星海公司星海公司 10000 10000（2 2）退回押金时：）退回押金时：借：其他应付款借：其他应付款- -星海公司星海公司 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000九、其他应付款九、其他应付款82非流动负债非流动负债83非流动负债的概念非流动负债的概念n非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是是指流动负债以外的负债，主要

58、是指偿还期在指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。 84非流动负债的形式非流动负债的形式 按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几种形式：种形式：n长期借款长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1 1年以上或超过年以上或超过1 1年的一个营业周期以上的年的一个营业周期以上的借款借款 n应付债券应付债券

59、 ：指公司为筹集长期、大金额的资金而：指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券对外发行的一种有价证券 n长期应付款长期应付款 ：企业除长期借款和应付债券以外的：企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项各种长期应付款项 85一、长期借款一、长期借款（一）长期借款的核算内容（一）长期借款的核算内容长期借款，是指企业向银行或其他金融长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以上（不机构借入的、偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。含一年）的各种借款。含义一般用于固定资产的构建、改扩建工一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保程、大修

60、理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。持长期经营能力等方面。目的86一、长期借款一、长期借款（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算n企业应通过企业应通过“长期借款长期借款”科目核算长期借款的科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置取得和偿还情况，并分别设置“本金本金”、“应应计利息计利息”、“利息调整利息调整”等二级科目进行明细等二级科目进行明细核算。核算。n长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于如果属于分期付息分期付息的，记入的，记入“应付利息应付利息”科目；科目；如果属于如果属于到期一次还本付息到期一次还本付息的