关于在内部审计中开展经济效益审计的探索

1、关于在内部审计中开展经济效益审计的探 索 一、内部审计与 经济 效益审计 美国著名内部审计学家劳伦斯。B.B.索耶(L.B.SawyerL.B.Sawyer)在其名著现 代 内部审计实务一书中提出的内部审计定义为：对组织中各类业 务和控制进行独立的评价， 已确定是否遵循公认的方针的程度， 是否 符合规定的标准， 是否有效和经济地使用了资源， 是否正在实现组织 的目标。作者还特别强调内部审计须检查、 评价各项经济活动的有效 性、效率性及效果性，即内部审计应向经营活动和管理活动延伸。我 国独立审计具体准则第 22 22 号考虑内部审计工作中指出，内 部审计是指被审计单位的专门机构或人员对其内部控制

2、的健全、 有效； 会计 及相关信息的真实、合法、完整；经营绩效以及经营合规性等 进行的检查、监督和评价。其职能有检查、签证、评价和建设。内部 审计的 内容 包括财务审计，经营审计和管理审计。 经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符 合 社会 需要的劳动成果。经济效益审计是我国新创新的一个概念， 是独立的审计机构或审计人员， 利用专门的审计 方法 ，依据一定的 审计标准， 就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查， 收集 和整理有关审计证据， 以判断经营管理活动的经济性、 效率性和效果 性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。 徐政旦在论现代审计的基本特征与我国审计

3、的 发展 方向一文 中将我国经济效益审计与财务审计、 经营审计、 管理审计之间的关系 界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有 侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以 经营管理活动为对象， 以提高经济效益为目的， 这些审计在我国通常 称为经济效益审计。 二、 企业 内部审计开展经济效益审计的目的和职能 1.1. 目的。内部审计开展经济效益审计的目的是， 发现和揭示 影响 经 济效益的 问题 ，帮助企业寻找解决问题的途径和办法， 提出管理和 改进措施，促进被审计单位提高经济效益。如果将目标具体化，现阶 段内部审计开展经济效益审计的目标是审查、 评价被审计

4、单位 （或项 目）的经济性、效率性、效果性。开展经济效益审计应主要从三个方 面入手：一是事前。主要审查计划、预算及投资项目的可行性 研究 等， 对未来的经济活动可能产生的结果进行评价， 促使未来的经济活动方 案更加合理，更加可行，更为有效；二是事中。通过把经济业务的实 施情况与事前的计划和预算进行 分析 比较，从中找出差距和存在的 问题，督促有关部门根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观 实际；三是事后。 对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行 评价，以进一步寻求提高经济效益的途径。 2. 2. 职能。传统审计是通过事后财务审计来监督被审计单位的经济活 动，以监督职能为主。经济效益审

5、计则以建设性职能为主，通过对被 审计单位的组织机构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面的审 查，揭示经营过程中的弊病和薄弱环节， 找出提高管理工作的经济性、 效率性、效果性的可能途径，提出挖掘被审计单位内部潜力的建议， 确保经济安全运行，提高综合管理水平。 三、内部审计开展经济效益审计的对象、范围和时间 内部审计开展经济效益审计的对象、范围主要是，被审计单位有关 的经营方针和管理决策。 它包括对管理控制系统是否存在， 是否合规 和是否恰当； 决策过程是否存在， 是否合规和是否与本单位目标的实 现有关；管理人员素质及管理质量等进行评价。可以认为，经济效益 审计的范围超过了财务会计活动， 拓展到

6、对所有的经营管理活动进行 评价，而且不是在事后， 而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益 的潜力， 是面向未来的审计。 财务审计的对象范围侧重于被审计单位 的财务收支活动及会计资料， 财经法纪审计的对象是严重违法违纪活 动。 财务审计、财经法纪审计一般在期末，主要是事后审计，以防护性 为主。经济效益审计可能是对经济活动的事前、事中、事后审计，而 且强调事前审计的作用，以建设性为主。 四、经济效益审计的方法和程序 财务审计的主要方法是： 检查、监督、观察、查询及函证、 计算 、 分析性复核等；财经法纪审计的方法主要是查询、审阅、鉴定等。经 济效益审计在借鉴了传统审计方法的同时， 还吸收了管 理学

7、 、计量 经济学等领域的知识和方法。 1. 1. 内部审计开展经济效益审计的主要方法。 审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴 了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询 法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如： 与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、 自适应模型预测法、时间序列预测法等。与决策相关的方法。量本 利分析法、线性规划法、边际分析法等。与计划、控制相关的方法。 投入产出法、项目评估技术等。 审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡 分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。 审计评价法。包括

8、定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采 用的是成功度评价法， 它是依据评价专家或专家组的经验， 对项目的 成功程度做出定性结论， 也即通常所说的打分制。 项目的成功度可分 为五个等级，完全成功、成功（A A）、部分成功（B B）、不成功（C C）、失 败（D D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。 2. 2. 重点 方法 、程序介绍。 综合评价法是对多种因素所 影响 的事物或现象进行总的评价。它 的基本思想是根据综合评价的目标， 对客观事物的影响因素进行分解， 以构造不同层次的统计指标体系， 然后对这些指标进行指标赋值并确 定权重系数，最后采用综合评价模型进行综合，得到综

9、合评价值，以 此进行排序和评价。 指标赋值和指标权重系数的确定构成了综合评价方法的两大 内容 在指标体系构成以后， 指标赋值用于将量纲不同， 单位不一致、 对总 目标作用大小不一、 不能直接相加的指标值过渡到可直接相加汇总的 指标值。指标权重系数依据各层指标对总目标评价贡献份额的大小来 确定 综合评价的基本过程可分为六个连贯步骤进行：第一，明确评价的 目标，建立一个能合理反映被评价系统描述的模型；第二，建立评价 指标体系，复杂对象系统常具有系统规模大、子系统和系统要素多、 系统内部各种关系复杂等特点，因而这类系统的评价指标体系呈现多 项指标、多层次结构、需要按照从全局到局部的分层递阶方法，明确

10、 评价的目标体系，选用合适的指标体系，明确指标间的隶属关系；第 三，选择恰当的评价方法，确定评价指标的权重系数；第四，确定参 与的综合评价人员，选定评价原则及相应的评价模型；第五，进行综 合评价，主要包括不同评价指标属性值的量化， 评价主体对不同目标 （指标）子集参数进行赋值，逐层进行综合；第六，输出评价结果并 解释其意义。 五、经济效益审计评价指标 经济效益审计应做到审计结果较为客观、全面和准确，因此在建立 评价指标体系时应遵循以下原则。 全面性原则。指标的设计既要能反映 企业 财务成果和经营状况, 又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，也要 有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度 对企业进行全面、综合的考核和评价。 科学 性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要 结合企业实际、遵循客观 规律 ，既要有动态指标又要有静态指标， 既要有定性指标又要有定量指标。 可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考 核。无论是指标所包含的内容，还是指标的 计算 ，均力求简单，易 于使用。 除以上主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结 合的原则。 根据上述原则，经济效益审计评价指标应由以下内容构成： 财务方面， 一般涉