公司理财本量利分析法实用教案

1、一、本量利分析一、本量利分析(fnx)(fnx)中的成本分类中的成本分类 按成本性态分类。所谓成本性态，也称成本习性按成本性态分类。所谓成本性态，也称成本习性(xxng)(xxng)，是指成，是指成本总额变动与产量本总额变动与产量( (业务量业务量) )变动之间的内在联系。变动之间的内在联系。 分类：变动成本分类：变动成本 固定成本固定成本 总成本公式总成本公式 y=a+bx y=a+bx第1页/共26页第一页，共27页。二、本量利分析(fnx)中的成本计算法 全部成本法和变动成本法 1、全部成本法会计中采用的成本法 产品(chnpn)生产成本包括：直接材料 直接人工 制造费用 变动(bind

2、ng)制造费用固定制造费用产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本第2页/共26页第二页，共27页。2、变动、变动(bindng)成本法成本法管管理中的成本法理中的成本法 变动成本法下产品成本只包括变动成本法下产品成本只包括 直接材料，直接材料， 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用作为期间费用固定制造费用作为期间费用 理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用管其利用(lyng)程度如何，有关费用照样发生

3、，并程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。而应作为期间成本处理。第3页/共26页第三页，共27页。 全部成本法下， 销售收入已销产品的生产成本销售毛利(mol)(mol) 变动成本法下， 销售收入已销产品变动生产成本固定成本= =利润 3 3、变动成本法与全部、变动成本法与全部(qunb)(qunb)成本成本法的比较法的比较损益计算模式不同损益计算模式不同第4页/共26页第四页，共27页。例：企业产销某种产品，本期生产量10000件，销售量8000件，单价10元，单位成本组成如下：材料

4、费2元，人工费1元，变动(bindng)制造费1元，固定制造费1元。按全部(qunb)成本法计算的利润=8000（105）=40000按变动(bindng)成本法计算的利润=8000（104）10000=38000两种成本法计算利润差异的一般规律：第5页/共26页第五页，共27页。 有利于科学有利于科学(kxu)(kxu)地分析成本控制的情地分析成本控制的情况况 能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产目生产 有利于正确地进行经营预测和决策有利于正确地进行经营预测和决策4 4、变动、变动(bindng)(bindng)成本法的优点成本法的优点第6页/共

5、26页第六页，共27页。例、分析以下(yxi)的成本变化情况 产量 300件 600件 1200件 单位变动(bindng)成本 2 2 2 单固（总额1200） 4 2 1 单位成本 6 4 3 若单耗降低50% 1 单位成本 5 全部成本法无法真实地反映降低成本的业绩第7页/共26页第七页，共27页。例、某企业产销某种产品(chnpn)，第一年的产量为10000件，销量9000件，第二年的产量为9000件，销量10000件。其他资料均相同，单价20元，单变8元，固定制造费63000元。全部成本法下的利润第一年=9000*209000*14.3=51300第二年=10000*20（1000*

6、14.3+9000*15）=50700变动成本法下的利润第一年= 9000*209000*863000=45000第二年=10000*2010000*863000=57000全部成本法无法正确揭示(jish)销售业绩第8页/共26页第八页，共27页。三、本量利分析三、本量利分析(fnx)(fnx)的基本模型的基本模型1 1、基本模型：、基本模型：利润销售收入变动成本利润销售收入变动成本(chngbn)(chngbn)固定成固定成本本(chngbn)(chngbn) 销 量 单 价 销 量 单 位 变 动 成 本 销 量 单 价 销 量 单 位 变 动 成 本(chngbn)(chngbn)固定

7、成本固定成本(chngbn)(chngbn)式中包含相互联系的五个变量式中包含相互联系的五个变量第9页/共26页第九页，共27页。 A A、边际贡献、边际贡献(gngxin)(gngxin)，又叫贡献，又叫贡献(gngxin)(gngxin)毛益毛益 边际贡献边际贡献(gngxin)(gngxin)销售收入变动成本销售收入变动成本 单位产品边际贡献单位产品边际贡献(gngxin)(gngxin)销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本 边际贡献边际贡献(gngxin)-(gngxin)-固定成本固定成本= =利润利润2 2、本量利分析、本量利分析(fnx)(fnx)中的基本概念中的基本概念第1

8、0页/共26页第十页，共27页。 B B、边际贡献率、边际贡献率 边际贡献率边际贡献边际贡献率边际贡献/ /销售销售(xioshu)(xioshu)收入收入100%100% 单 位 产 品 边 际 贡 献 单 位 产 品 边 际 贡 献 / / 销 售销 售(xioshu)(xioshu)单价单价100%100% C C、变动成本率变动成本、变动成本率变动成本/ /销售销售(xioshu)(xioshu)收收入入100%100% 单 位 变 动 成 本 单 位 变 动 成 本 / / 销 售销 售(xioshu)(xioshu)单价单价100%100% 边际贡献率变动成本率边际贡献率变动成本率

9、3 3、本量利分析、本量利分析(fnx)(fnx)中的基本概念中的基本概念第11页/共26页第十一页，共27页。四、本量利分析(fnx)(fnx)在经营预测中的作用 1 1、预测(yc)(yc)保本点 保本量= = 保本额= = 固定成本单价(dnji)单变固定成本1变动成本率固定成本边际贡献率第12页/共26页第十二页，共27页。 例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成本总额40000元产销量计划(jhu)达到100000件。单价的最小值1、6 单变的最大值1、6固定成本的最大值80000销量的最小值50000件进一步预测(yc)(yc)有关因素变动的最大值与最小值第13页/共26

10、页第十三页，共27页。A A、相关指标、相关指标(zhbio)(zhbio)：安全边际实际安全边际实际( (预计预计) )销售量保本量销售量保本量安全边际率安全边际安全边际率安全边际/ /实际实际( (预计预计) )销销售量售量100%100%2 2、预测、预测(yc)(yc)利润利润第14页/共26页第十四页，共27页。 B B、预测、预测(yc)(yc)利润的公式利润的公式 利润利润= =销售收入销售收入变动成本变动成本固定成本固定成本 = =边际贡献边际贡献固定成本固定成本 = =安全边际量安全边际量* *单位边际贡献单位边际贡献 2 2、预测、预测(yc)(yc)利润利润第15页/共2

11、6页第十五页，共27页。3、保利分析(fnx) 实现目标实现目标(mbio)(mbio)利润的销售量利润的销售量 （固定成本目标（固定成本目标(mbio)(mbio)利润）利润）/(/(单价单单价单位变动成本位变动成本) ) 实现目标实现目标(mbio)(mbio)利润的销售额利润的销售额 （固定成本目标（固定成本目标(mbio)(mbio)利润）利润）/ /边际贡献率边际贡献率 对以上公式做适当的变形，可以分别得出目标对以上公式做适当的变形，可以分别得出目标(mbio)(mbio)单位变动成本、目标单位变动成本、目标(mbio)(mbio)固定成本、固定成本、目标目标(mbio)(mbio)

12、单价与其他因素的关系式。单价与其他因素的关系式。第16页/共26页第十六页，共27页。五、本量利分析在经营(jngyng)决策中的运用 亏损产品是否(sh fu)停产的分析 选择何种工作方案的决策分析 是否(sh fu)接受特定定货的决策分析第17页/共26页第十七页，共27页。1、亏损、亏损(ku sn)产品应否停产或转产产品应否停产或转产的决策的决策有些企业生产若干种产品，其中有一种或几种产品发生亏有些企业生产若干种产品，其中有一种或几种产品发生亏损，为了增加整个企业的利润，这些亏损产品应否停产？损，为了增加整个企业的利润，这些亏损产品应否停产？对这种决策问题，管理者在作决策分析时，应慎重

13、对待。对这种决策问题，管理者在作决策分析时，应慎重对待。如某企业生产两种产品，有关资料如下如某企业生产两种产品，有关资料如下(rxi)(rxi)： 甲甲 乙乙 合计合计销售收入销售收入 1500 1000 2500 1500 1000 2500变动成本变动成本 700 800 1500 700 800 1500边际贡献边际贡献 800 200 1000 800 200 1000固定成本固定成本 500 400 900 500 400 900利润利润 300 -200 100 300 -200 100应停止(tngzh)乙产品的生产吗？第18页/共26页第十八页，共27页。1、亏损产品应否停产、

14、亏损产品应否停产(tn chn)或转产或转产的决策的决策 只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其它产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益而不占用其它产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益总额大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，那么这项转总额大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，那么这项转产方案就是可行的。产方案就是可行的。 同样道理同样道理(do li)(do li)，有些企业对亏损产品停产后，不是进，有些企业对亏损产品停产后，不是进行转产，而是将停产后腾出来的厂房、机器设备等固定资行转产，而是将停产后腾出来的厂房、机器

15、设备等固定资产出租给其他单位。只要租金净收入产出租给其他单位。只要租金净收入( (即租金总收入减去即租金总收入减去合同上规定应由出租者负担的某些维修费以后的净额合同上规定应由出租者负担的某些维修费以后的净额) )大大于亏损产品提供的贡献毛益总额，那么出租固定资产的方于亏损产品提供的贡献毛益总额，那么出租固定资产的方案也是可行的。案也是可行的。第19页/共26页第十九页，共27页。 企业生产同一产品往往可以采用不同的工艺。企业生产同一产品往往可以采用不同的工艺。 先进工艺先进工艺 固定成本较高，单变固定成本较高，单变( (加工费加工费) )降低降低 普通工艺普通工艺 固定成本较低，单变固定成本较

16、低，单变( (加工费加工费) )较高。较高。 可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可运用运用(ynyng)(ynyng)量、本、利法进行分析。量、本、利法进行分析。 2、工作方案、工作方案(fng n)选择决策选择决策第20页/共26页第二十页，共27页。 例：某厂生产A产品，可采用普通车床、六角车床、自动化专用车床进行(jnxng)生产。有关资料如下： 根据上述资料作出在何种情况下应采用何种方式进行( jnxng)生产的决策分析。 这种决策问题，可用成本同值点法，分别确定

17、两两方案的成本同值点。令代表生产批量，代表各种方式下的加工总成本。 解得： 解得： 解得： 配合图解法，可以更加清楚地决定在何种生产批量下应作何种选择。 2、工艺方案、工艺方案(fng n)选择决策选择决策第21页/共26页第二十一页，共27页。 2、工艺、工艺(gngy)方案选择决策方案选择决策第22页/共26页第二十二页，共27页。3、 是否接受(jishu)特定订货的决策 特定定货：定价小于成本特定定货：定价小于成本 例设某企业生产某种产品，年正常生产能力为例设某企业生产某种产品，年正常生产能力为1010，000000件，该产品正常单位售价及成本资料如下：单位售价件，该产品正常单位售价及

18、成本资料如下：单位售价120120元，单位成本元，单位成本110110元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本4040元，直接人工元，直接人工成本成本2020元，变动制造费用元，变动制造费用 20 20元，固定制造费用元，固定制造费用3030元。该元。该企业目前生产能力还有企业目前生产能力还有2020未被利用，现有一顾客前来要未被利用，现有一顾客前来要求订货求订货20002000件，每件只出价件，每件只出价100100元，而且，该批订货还需元，而且，该批订货还需租用一台专用设备，租金租用一台专用设备，租金30003000元。要求作出应否接受该项元。要求作出应否接受该项追加订货的决策。追加订货的

19、决策。 按照传统的观点按照传统的观点(gundin)(gundin)，这种产品的正常单位成本，这种产品的正常单位成本为为110110元，出价只有元，出价只有100100元，每件亏元，每件亏1010元，另外还需支出元，另外还需支出租金租金3 0003 000元，这批订货是不能接受的。但进一步分析可元，这批订货是不能接受的。但进一步分析可知，由于接受该批订货，与原有生产能力联系的固定成本知，由于接受该批订货，与原有生产能力联系的固定成本不受影响，只需对变动成本和租用专用设备租金加以考虑，不受影响，只需对变动成本和租用专用设备租金加以考虑，根据上述资料，编制差量分析表如下根据上述资料，编制差量分析表如下: :第23页/共26页第二十三页，共27页。 3、 是否接受特定(tdng)订货的决策 上表表明，接受该项订货是合理的，可为企业增加370