中级财务课件2.货币资金应收

1、1）货币资金的性质货币资金的性质 q定义：是流动性最强的资产、是立即可以投入流通、唯一能定义：是流动性最强的资产、是立即可以投入流通、唯一能转化为其他任何资产形态。转化为其他任何资产形态。 q分类：库存现金、银行存款、其他货币资金分类：库存现金、银行存款、其他货币资金 q注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款2）货币资金管理与控制的原则：货币资金管理与控制的原则： 1、严格职责分工、严格职责分工 2、实行交易分开、实行交易分开 3、实施内部稽核、实施内部稽核 4、实施定期轮岗制度、实施定期轮岗制度中级财务会计讲义1）库存现金管理

2、）库存现金管理 q规定现金使用范围规定现金使用范围 A、职工工资、各种工资性津贴；职工工资、各种工资性津贴； B、个人劳务报酬，包括劳务费、服务费、稿费、讲课个人劳务报酬，包括劳务费、服务费、稿费、讲课费及其他专门工作报酬费及其他专门工作报酬 ； C、支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； D、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；现金支出； E、收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价收购

3、单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；款； F、出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； G、结算起点结算起点1000元以下的零星支出；元以下的零星支出； H、中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。中级财务会计讲义1）库存现金管理）库存现金管理 q库存现金限额：库存现金限额：3-5天的日常开支天的日常开支 q不准坐支现金：收支分开不准坐支现金：收支分开q企业间经济往来（包括异地）凡超过企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）准） q

4、其他管理规定：不得其他管理规定：不得“白条抵库白条抵库”、不准谎报用途、不准谎报用途套取现金、不得套取现金、不得“公款私存公款私存”、不得设、不得设“小金库小金库”等等 中级财务会计讲义 2）库存现金收支核算）库存现金收支核算 q帐户设置：现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减帐户设置：现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。 q收入核算：收到现金时，借记收入核算：收到现金时，借记“库存库存现金现金”，贷记有关帐户。，贷记有关帐户。 q支出核算：现金支出时，贷记支出核算：现金支出时，贷记“库存库存现金现金

5、”，借记有关帐户。，借记有关帐户。 q现金日记帐：出纳记帐，序时核算，做到日清日结，帐实相符。现金日记帐：出纳记帐，序时核算，做到日清日结，帐实相符。 q现金总帐：会计记帐现金总帐：会计记帐中级财务会计讲义 3）备用金的核算）备用金的核算 q定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。要。 q帐户设置：单独设置帐户设置：单独设置“备用金备用金”帐户或作为帐户或作为“其他应收

6、其他应收款款”的二级科目。的二级科目。 q备用金核算：备用金设立、日常报销、备用金取消备用金核算：备用金设立、日常报销、备用金取消（一次报销制、定额备用金制）（一次报销制、定额备用金制） 中级财务会计讲义 3）备用金的核算）备用金的核算 q定额备用金制定额备用金制 （1）设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记记“备用金备用金”帐户或帐户或“其他应收款其他应收款备用金备用金”帐户，贷帐户，贷记记“现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户帐户 （2）办理报销和补足备用金定额时：借记）办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用管理费用”等有关帐户，贷记等有关

7、帐户，贷记“库存库存现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户，帐户，不通过不通过“备用金备用金”帐户处理。帐户处理。 （3）取消备用金时：借记）取消备用金时：借记“库存库存现金现金”，贷记，贷记“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”中级财务会计讲义 3）备用金的核算）备用金的核算 q例：例：巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为设立定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。元，每半月报销一次。该公司不单独设立该公司不单独设立“备用金备用金”帐户。半月后，销售部帐户。半月后，销售部凭有关发票报销凭有关发票报销700元

8、，计入销售费用。一年后，元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。 中级财务会计讲义 3）备用金的核算）备用金的核算 q会计分录会计分录（1）借支时：）借支时： 借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500（2）报销费用时）报销费用时： 借：经营费用借：经营费用 700 贷：库存现金贷：库存现金 700（3）退回备用金时：）退回备用金时： 借：库存现金借：库存现金 1500 贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金 1500中级财务会计讲义 4）库存现金清查）库存现金清查 q清查：清查

9、：定期定期（每日）和（每日）和不定期不定期的实地盘点的实地盘点 q编制编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”q帐户设置：通过帐户设置：通过“待处理财产损益待处理财产损益”帐户核算现金溢缺。帐户核算现金溢缺。 q帐务处理：帐务处理： 发生现金长、短款时，借记或贷记发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损益待处理财产损益”，对应贷记或借记库存对应贷记或借记库存“现金现金”帐户。待查明原因后按以下分类帐户。待查明原因后按以下分类处理：处理： 中级财务会计讲义现现金金清清查查现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余应由相关责任人或应由相关责任人或保险公司赔偿的保险公司赔偿的无法查明原因，经无法查明原因，经批

10、准后处理批准后处理应支付给有关人员应支付给有关人员或单位的或单位的无法查明原因，经无法查明原因，经批准后处理批准后处理借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：库存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益中级财务会计讲义 例例1：3月月17日，巨龙公司在清查现金时，发现日，巨龙公司在清查现金时，发现短

11、款短款1600元。元。3月月19日，经细查后发现该企业日，经细查后发现该企业出纳员李宏在付给外单位款项时多付了出纳员李宏在付给外单位款项时多付了900元，元，其余其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。元无法查明原因，作为管理费用处理。 例例2：3月月22日，巨龙公司在清查现金时，发现日，巨龙公司在清查现金时，发现溢余溢余900元。元。3月月23日，经细查发现该企业出日，经细查发现该企业出纳在支付工资时少支付给刘伟纳在支付工资时少支付给刘伟600元，其余元，其余300元无法查明原因。写出有关会计分录。元无法查明原因。写出有关会计分录。中级财务会计讲义例例1：短缺时：短缺时：（1）发生时：）

12、发生时： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1600 贷：库存现金贷：库存现金 1600（2）处理时：）处理时： 借：其他应收款借：其他应收款-外单位外单位 900 借：管理费用借：管理费用 700 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1600例例2：溢余时：溢余时：（1）发生时：）发生时： 借：库存现金借：库存现金 900 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 900（2）处理时：）处理时： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 900 贷：其他应付款贷：其他应付款-刘伟刘伟 600 贷：营业外收入贷：营业外收入 300中级财务会计讲义 定义：银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货

13、定义：银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。币资金。 1）银行存款帐户的开设）银行存款帐户的开设 l 基本存款帐户：唯一基本存款帐户：唯一l 一般存款帐户：可开立多个一般存款帐户：可开立多个2）银行结算方式）银行结算方式 l 票据结算：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票票据结算：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票l 非票据结算：信用卡、委托收款、托收承付、汇兑、非票据结算：信用卡、委托收款、托收承付、汇兑、信用证信用证中级财务会计讲义 3）银行存款收付的核算）银行存款收付的核算 l 设置设置“银行存款银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存

14、入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。款的结余数。 涉及现金与银行存款之间的收付业务，为避免重复涉及现金与银行存款之间的收付业务，为避免重复记帐，一般只记帐，一般只填制付款凭证填制付款凭证：存现，取现。：存现，取现。 4）银行存款的核对）银行存款的核对 中级财务会计讲义中级财务会计讲义4）银行存款的核对）银行存款的核对 l银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。 银行存款

15、日记帐与银银行存款日记帐与银行对帐单不一致原因行对帐单不一致原因记帐错误记帐错误未达帐项未达帐项 （由于企业与银行取得有关（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，凭证的时间不同而发生的，一方已登记入帐，而另一方一方已登记入帐，而另一方由于未取得凭证尚未入帐的由于未取得凭证尚未入帐的款项）款项）银行已经收款记帐银行已经收款记帐 企业尚未收款入帐企业尚未收款入帐银行已经付款记帐银行已经付款记帐 企业尚未付款入帐企业尚未付款入帐企业已经收款记帐企业已经收款记帐 银行尚未收款入帐银行尚未收款入帐企业已经付款记帐企业已经付款记帐 银行尚未付款入帐银行尚未付款入帐中级财务会计讲义 银行存款余额调节

16、表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业帐面余额企业帐面余额银行帐面余额银行帐面余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额注意：注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的凭证。存款帐面余额的凭证。中级财务会计讲义中级财务会计讲义 其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算其他货币资金其他货币资

17、金银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款在途货币资金在途货币资金存出投资款存出投资款企业设置企业设置“其他其他货币资金货币资金”帐户，帐户，属资产类帐户，属资产类帐户，借方登记增加数，借方登记增加数，贷方登记减少数，贷方登记减少数，其末借方余额反其末借方余额反映结存数。按种映结存数。按种类设置明细帐户。类设置明细帐户。中级财务会计讲义中级财务会计讲义应收及预付款项应收及预付款项应收帐款应收帐款应收票据应收票据预付帐款预付帐款其他应收款其他应收款应收帐款的概念应收帐款的概念应收帐款的确认应收帐款的确认应收帐款的计价应收帐款的计价与

18、核算与核算坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付帐款的核算预付帐款的核算其他应收款核算其他应收款核算其他应收款种类其他应收款种类待摊费用待摊费用待摊费用的核算待摊费用的核算注：注：重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握中级财务会计讲义 1）应收帐款概念）应收帐款概念 定义：是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是定义：是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是企业的一种债权。企业的一种债权。 2）应收帐款的）应收帐款的 应收帐款的确认时间：与收入的确认时间一致。应收帐款的确认时间：与收入的确认时间一致。

19、而收入确认依据四条原则：而收入确认依据四条原则： 第一，企业已将第一，企业已将所有权所有权上的主要上的主要风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方；给购货方； l 第二，企业既第二，企业既没有保留继续管理权没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；，也不再对商品实施控制； l 第三，与交易第三，与交易相关的经济利益相关的经济利益能够能够流入企业流入企业； l 第四，相关的收入能够第四，相关的收入能够可靠地计量可靠地计量。 l 中级财务会计讲义3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算应收帐款应收帐款通常按实通常按实际发生额际发生额计价入帐，计价入帐，而不以现而不以现值入帐。值入帐。由于存在由于

20、存在折扣和销折扣和销货退回等货退回等情形，因情形，因此应分别此应分别情况来具情况来具体确定应体确定应收帐款入收帐款入帐金额。帐金额。应应收收帐帐款款核核算算应收帐应收帐款发生款发生及收回及收回销售销售 折扣折扣销售销售 折让折让现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣发生发生收回收回总价法总价法净价法净价法借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价

21、值借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收帐款贷：应收帐款现金折扣、商业折扣与销售折让的区别现金折扣、商业折扣与销售折让的区别 项目项目 区别区别 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣销售折让销售折让目的目的为了多销售为了多销售商品商品鼓励尽快鼓励尽快还款还款为了顾客为了顾客不退货不退货发生时间发生时间发生在销售发生在销售实现的当时实现的当时发生在销发生在销售之后售之后发生在销发生在销售之后售之后中级财务会计讲义中级财务会计讲义总价法总价法净价法净价法现金折扣现金折扣表示方法：表示方法： 2/10、1/20、n/30将未扣减现金将未

22、扣减现金折扣前的实际折扣前的实际售价计价售价计价入帐。发生现金折入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理扣时作为财务费用处理将扣减现金将扣减现金折扣后的金额折扣后的金额作作为实际售价入帐。客户放弃为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，作为其他收入获得的收入，作为其他收入或冲减财务费用或冲减财务费用我国我国企业会计制度企业会计制度规定采用规定采用总价法总价法确认应收帐款的入帐价值。确认应收帐款的入帐价值。例例1：A企业销售商品一批，货款价税合计总额企业销售商品一批，货款价税合计总额11700元，元，增值税率增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额

23、收，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。分录。 会计分录：会计分录：（1）发生时）发生时 借：应收帐款借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 117000(1+17%） 贷：应交税费应交增值税销项税额贷：应交税费应交增值税销项税额 1700 117000(1+17%）17%（2）收回时）收回时 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700中级财务会计讲义例例2： 某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额（不含税）为某企业赊销某产品，

24、扣除商业折扣后的货款总额（不含税）为5000元，元，规定付款条件为规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为；该产品增值税税率为17%，应收增值税，应收增值税税额为税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于元。写出总价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户日内付款、客户超过超过10日付款的会计分录。日付款的会计分录。会计分录：会计分录：（1）发生时）发生时 借：应收帐款借：应收帐款 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 贷：应交税费应交增值税销项税额贷：应交税费应交增值税销项税额 850 （5000*17%）（1）若客户）若客户10日内付款日内付款 借：银行存款

25、借：银行存款 5750 借：财务费用借：财务费用 100 （5000*2%） 贷：应收帐款贷：应收帐款 5850（2）若客户超过）若客户超过10日付款日付款 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收帐款贷：应收帐款 58504）应收款项减值的核算）应收款项减值的核算（1）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失 坏账是企业无法收回的应收帐款。坏账是企业无法收回的应收帐款。 坏帐损失是企业无法收回的应收帐款而产生的损失。坏帐损失是企业无法收回的应收帐款而产生的损失。 （2）应收款项减值损失的确认）应收款项减值损失的确认 企企业应当在业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的对应收款项的账面价值进行检

26、查账面价值进行检查，有客观证据表明该，有客观证据表明该应收应收款项发生减值的款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。 （3）应收款项等金融资产发生减值的判断标准）应收款项等金融资产发生减值的判断标准 （9个客观证据个客观证据）1、发生方或债务人发生严重财务困难。、发生方或债务人发生严重财务困难。2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3、债权人出于经济或法律

27、等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已

28、减预计未来现金流量确已减少且可靠计量少且可靠计量，如该组金融资产的，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化债务人支付能力逐步恶化，或债务人，或债务人所在国家或地所在国家或地区失业率提高区失业率提高、担保物担保物在其所在地区的在其所在地区的价格明显下降价格明显下降、所处行业不景气所处行业不景气等。等。7、发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具、发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。投资人可能无法收回投资成本。8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下

29、跌。9、其他客观证据。、其他客观证据。中级财务会计讲义中级财务会计讲义 （3）坏帐准备的会计处理）坏帐准备的会计处理坏帐准备的会计处理坏帐准备的会计处理直接直接 转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏帐时确认坏在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐按期估计坏帐并作为坏帐损失计入资产减值损失，损失计入资产减值损失，形成坏帐准备，当某一应形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐帐准备并相应转销应收帐款款确认坏帐时：确认坏帐时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提

30、坏账准备计提坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 又收回部分货款时：又收回部分货款时： 借：应收帐款借：应收帐款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款计提时：计提时： 借：借：资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 确认坏帐损失时：确认坏帐损失时： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 又收回部分货款时：又收回部分货款时： 借：应收帐款借：应收帐款 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 我国一般采用我国一般采用“备抵法备抵法”

31、中级财务会计讲义中级财务会计讲义 备抵法下坏帐准备的计提方法备抵法下坏帐准备的计提方法估计坏帐准备的方法估计坏帐准备的方法应收帐款余应收帐款余额百分比法额百分比法帐龄帐龄 分析法分析法赊销赊销 百分比法百分比法根据期末应收帐款的根据期末应收帐款的余额余额乘以乘以估计坏帐率估计坏帐率得出当期估得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据应收帐款根据应收帐款入帐时间的

32、长短入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备帐准备根据企业根据企业赊销金额赊销金额的的一定百分比一定百分比估计坏帐损失的方法。估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。的比率。中级财务会计讲义 例例1：某企业某企业20

33、00年应收帐款年应收帐款5600元，已经超过元，已经超过3年，屡催无效，断年，屡催无效，断定无法收回。采用定无法收回。采用直接转销法直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。 （1）转销坏帐时）转销坏帐时借：借：资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 5600 贷：应收帐款贷：应收帐款 5600（2）坏帐收回时）坏帐收回时借：应收帐款借：应收帐款 5600 贷：贷：资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 5600借：银行存款借：银行存款 5600 贷：应收帐

34、款贷：应收帐款 5600 例例2：某企业年末应收帐款余额为：某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，提取坏帐准备的比元，提取坏帐准备的比例为例为3；第二年发生了坏帐；第二年发生了坏帐6 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，年末应收帐款为元，年末应收帐款为1 200 000元；第三年，已冲销的乙单位应收元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款帐款5 000元又收回，期末应收帐款元又收回，期末应收帐款1 300 000元。编制有关会计分录。元。编制有关会计分录。中级财务会计讲义例例2：第一年末计提坏帐第一年末计提坏帐借：借：资产减值损失资产减值损失计提坏账

35、准备计提坏账准备 3000 （1000000*3） 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 3000第二年发生坏帐第二年发生坏帐借：坏帐准备借：坏帐准备 6000 贷：应收帐款甲单位贷：应收帐款甲单位 1000 贷：应收帐款乙单位贷：应收帐款乙单位 5000第二年末第二年末坏帐准备余额坏帐准备余额1200000*33600第二年末第二年末应计提应计提的坏帐准备的坏帐准备3600-3000+60006600借：借：资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 6600 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6600第三年收回已冲销的应收帐款第三年收回已冲销的应收帐款借：应收帐款乙单位借：应收帐款乙单位 5000 贷：

36、坏帐准备贷：坏帐准备 5000借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收帐款乙单位贷：应收帐款乙单位 5000第三年末第三年末坏帐准备余额坏帐准备余额1300000*33900第三年末第三年末应计提应计提的坏帐准备的坏帐准备3900-3600-5000-4700借：坏帐准备借：坏帐准备 4700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 4700 中级财务会计讲义 1）应收票据概述）应收票据概述 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。业汇票外，大部分票

37、据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。因此，应收票据是指商业汇票。商业汇票商业汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权汇票带追索权汇票不带追索权汇票不带追索权汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同按是否按是否 带追索权带追索权中级财务会计讲义 2）应收票据核算）应收票据核算 l 帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应企业应设置设置“应收票据应收票据”帐户帐户，属资产类帐户，借方反映应收票，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计

38、利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据核算应收票据计价应收票据计价应收票据应收票据 到期日的确定到期日的确定应收票据应收票据 取得的核算取得的核算应收票据应收票据 到期的核算到期的核算按面值计价按面值计价按月按月按日按日按票面金额借记按票面金额借记“应收票据应收票据”帐户，贷记帐户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金”、“应收帐款应收帐款”等帐户等帐户到期月份的对日到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按实际

39、天数，算头不算尾按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收应收票据票据”帐户，如有差额贷记帐户，如有差额贷记“财务费用财务费用”。时期利率应收票据面值应收票据利息带息票据应在年末计提利息，借记带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据应收票据”帐户，贷记帐户，贷记“财务费用财务费用”帐户。帐户。中级财务会计讲义 2）应收票据核算 l 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份日后

40、，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。 例例2：4月月15日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月月_ 日。日。 6月月30日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月月_ 日。日。 4月月15日签发的日签发的90

41、天到期票据，其到期日应为天到期票据，其到期日应为 _ 月月 _ 日日 中级财务会计讲义例例1：借：应收帐款借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 贷：应交税费应交增值税销项税额贷：应交税费应交增值税销项税额 17000 （10000017%）借：应收票据借：应收票据 117000 贷：应收帐款贷：应收帐款 117000借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000到期乙企业无力偿还货款到期乙企业无力偿还货款借：应收帐款借：应收帐款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 例例2：到期日到期日 5月月15日日到期日

42、到期日 7月月31日日到期日到期日 7月月14日日中级财务会计讲义 2）应收票据核算）应收票据核算 l 例例3：某企业：某企业2002年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为公司，货已发出，发票上注明销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。收到元。收到A公司交来商公司交来商业承兑汇票一张，期限业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。款项时的会计分录。中级财务会计讲义例例3：（1）收到票据：）收到票据：借：应收票据借

43、：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 贷：应交税费应交增值税销项税额贷：应交税费应交增值税销项税额 17000（2）年末计算应收票据利息时）年末计算应收票据利息时(一般在一般在6月月30日或日或12月月31日计提利息日计提利息)：借：应收票据借：应收票据 3900（117000104/12） 贷：财务费用贷：财务费用 3900（3）收回到期应收票据款项时）收回到期应收票据款项时 ：借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 120900 （117000+3900） 贷：财务费用贷：财务费用 1950 （117000102/12） 中级财

44、务会计讲义 3）应收票据贴现）应收票据贴现 l 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。利息后，将余额付给贴现企业的业务。 贴现期贴现率票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现净额帐务处理：帐务处理：（1）不带息票据贴现时，）不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行银行存款存款”帐户，按贴现息部分，借记帐户，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用

45、”帐户，按应收票据的面值，帐户，按应收票据的面值，贷记贷记“应收票据应收票据”帐户。帐户。（2）带息票据时，）带息票据时，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”帐户，按应收帐户，按应收票据的面值，贷记票据的面值，贷记“应收票据应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”帐户帐户 。中级财务会计讲义 3）应收票据贴现）应收票据贴现 l 例例1：某公司收到：某公司收到A公司于公司于2002年年8月月12日日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20 000元，期限为元，期限为3个月。该公司于个月。

46、该公司于9月月13日日持票向银行办理贴现，银行贴现率为持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。如该票据为带息票据，票面利率为如该票据为带息票据，票面利率为8%，写，写出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会计分录。时的会计分录。 中级财务会计讲义 例例1：贴现期：贴现期18+31+1160天天l不带息票据贴现息不带息票据贴现息20000*9*60/360=300元元l带息票据到期值带息票据到期值20000*（1+8*3/12） =20400元元l带息票据贴现息带息票据

47、贴现息=20400 *9*60/360306元元l（1）不带息票据：）不带息票据：l借：银行存款借：银行存款 19700l借：财务费用借：财务费用 300l 贷：应收票据贷：应收票据 20000l（2）带息票据：）带息票据：l借：银行存款借：银行存款 20094l 贷：应收票据贷：应收票据 20000l 贷：财务费用贷：财务费用 94 （400-306）l（3）到期无法收回货款）到期无法收回货款l不带息票据不带息票据：l借：应收帐款借：应收帐款 20000l 贷：应收票据贷：应收票据 20000l带息票据：带息票据：l借：应收帐款借：应收帐款 20400l 贷：应收票据贷：应收票据 20400

48、中级财务会计讲义预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款预付预付 帐款帐款其他其他 应收款应收款待摊待摊 费用费用指企业因购进货物、指企业因购进货物、接受劳务而按合同预接受劳务而按合同预先付给供应方款项所先付给供应方款项所产生的短期债权。产生的短期债权。指企业除应收帐款、指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂以外的各种应收、暂付款项。付款项。指企业已经支付但应指企业已经支付但应由以后各期或本期和由以后各期或本期和以后各期（不超过一以后各期（不超过一年）负担的费用。年）负担的费用。“其他应收款其他应收款”属资产类帐户，借属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生

49、，方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。贷方登记收回。预付货款时：预付货款时： 收到商品补付货款时：收到商品补付货款时： 借：预付帐款借：预付帐款 借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费 贷：预付帐款贷：预付帐款 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款发生待摊费用时：发生待摊费用时： 摊销时：摊销时： 借：待摊费用借：待摊费用 借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款 贷：待摊费用贷：待摊费用中级财务会计讲义（1）预付时：）预付时： 借：预付帐款借：预付帐款 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000（2）收到材料时：）收到材料

50、时： 借：原材料借：原材料 40000 借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付帐款贷：预付帐款 46800 同时收到补余款：同时收到补余款： 借：预付帐款借：预付帐款 21800 贷：银行存款贷：银行存款 21800例：例：5月月8日，日，A企业预付给企业预付给B企业材料款共企业材料款共25 000元。元。5月月15日，日，A企业收到材料和增值税专用发票，企业收到材料和增值税专用发票，货款货款40 000元，税金元，税金6 800元。元。5月月25日，结清余款。日，结清余款。写出有关会计分录。写出有关会计分录。其他应收款 定义：定义：是指其他应收款是指除应收票据、应收账是指其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。核算明细主要包括：核算明细主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车