为增进信托业受托人稳健之经营

1、第一章前言为增进信托业受托人稳健之经营，以达到保障委托人与受益人权益之目的，并使 信托业受托人能允当且即时报告财务与业务状况 ，原财政部依信托业法第三十七条规 定，订定信托业会计处理原则。其中第十条规定：信托帐会计科目之设置、分类、 帐项内容、及财务报告、营业报告书等作业规范，由中华民国信托业商业同业公会订 定接报请主管机关核定之。兹依前开规定，订定本规范。第二章 会计科目及编码本章将针对会计科目分类概略说明并附上会计科目表， 为使会计科目能允当适切表达交易情况， 并让使用者易於了解， 本章之会计科目分类将以一般企业之会计科目为基本架构，并配合信托业法对相关业务分类、产品别分类、本金收益分类、

2、客户别分类、有无运用决定权、有无指定营运范围或方法，运用管理方式等分类作为科目编号之基础， 以配合未来主管机关或公会可能需要信托业者定期提供统计报告之需求。 故本章之会计科目编码并非强制性的统一规范， 系供信托业者设计会计科目及编码时之参考，信托业者亦可依现行会计科目自行编码。依据信托业法第三十九条规定， 信托业者定期申报主管机关营业报告书及财务报告资讯即可， 另对於未来公会或主管机关业务管制可能要求信托业者提供业务别等分类性之统计资料， 可运用信托业之作业系统产生， 并非一定要透过会计系统统计。 本章之会计科目编码虽非强制性的统一规范， 惟就资讯之成本效益考量，若能将业务管理系统与会计资讯系

3、统整合，当能节省资讯处理之时间，并提高财务业务资讯的正确性及一致性。第一节 会计科目之编码说明本节将先说明会计科目之分类方式，并搭配科目编号（ 12 位）之说明。信托会计之科目分类系采用一般企业之会计科目为架构， 但为配合其业务之种类及报表表达之允当及适切， 故除了一般企业之会计科目外， 亦纳入信托业法之相关规定。会计科目之编码说明如下：（一）资产类：1 XXX X - XX - X - XX - X - X第 1 位：代表资产大类。第 2-4 位：代表会计科目分类，以流水号方式编码。第 5 位：代表本金或收益分类； 0 代表本金、 1 代表收益。第 6-7 位：代表信托业法第 16 条业务分

4、类； 01 代表金钱信托、 02 代表金钱债权及其担保物权之信托、 03 代表有价证券之信托、 04 代表动产之信托、 05 代表不动产之信托、 06 代表租赁权之信托、 07 代表地上权之信托、 08 代表专利权之信托、 09 代表着作权之托、 10 代表其他财产权之信托。第 8 位：代表法人或个人客户； 0 为法人、 1 为个人。第 9-10 位：代表产品别分类；依产品种类之不同，以流水号方式编号，例如：01 代表指定用途信托基金国外、 02 代表指定用途信托基金国内、 03 代表企业员工持股信托、 04 代表企业员工福利储蓄信托、 05 代表保险金信托、 06代表共同信托基金等。第 11

5、 位：代表有无运用决定权及有无指定范围； 0 为指定、 1 为不指定、 2 为特定。第 12位：代表是否为集合运用管理帐户； 0代表单独运用管理、 1 代表集合运用管理。注：此 12 未科目编码系建议性质，业者可依实际需求予以增删。（二）负债类：2 XXX X - XX - X - XX - X - X同资产类分类方式（三）权益类：3 XXX X - XX - X - XX - X - X同资产类分类方式（四）收入类：4XXXX - XX- X- XX - X - X同资产类分类方式（五）费用类：5XXXX - XX- X- XX - X - X同资产类分类方式第二节 会计科目表此份会计科目表

6、内包含科目编号及科目名称以供信托业者设计会计科目及编号时之参考，惟此份会计科目表系以目前实务上较常发生之交易为基础编制，并未列举所有会计科目之明细分类， 若信托业者所发生交易之相关会计科目未列於本表， 则信托业者可自行依其交易性质并配合第一节之会计科目编码原则， 增加适当之会计科目及科目编号以符合所需。 与信托业者相关之会计科目编号及名 称详会计科目表。表2-1会计科目表科目编号科目名称科目编号科目名称12负债类1000现金2000短期借款00本金现金00r本金短期债务或借款00收益现金00p收益短期债务或借款1100银行存款2100应付款项00本金存放本行00本金应付利息00收益存放本行00

7、收益应付利息100本金存放他行00本金应付买入证券款00收益存放他行00收益应付买入证券款00本金应付赎回受益凭证款1200短期投资00收益应付赎回受益凭证款00本金债券投资00本金应付收益分配款00收益债券投资210410000000r收益应付收益分配款00本金特别股投资00本金应付经理费00收益特别股投资00收益应付经理费00本金普通股投资00本金应付保管费00收益普通股投资00收益应付保管费00本金基金投资210700000000本金应付会计师费00收益基金投资00收益应付会计师费00本金债券投资-备抵跌价损失00本金应付律师费00收益债券投资-备抵跌价损失00收益应付律师费00本金特别

8、股投资-备抵跌价损失00本金应付建筑师费0000收益特别股投资-备抵跌价损失00收益应付建筑师费00本金普通股-备抵跌价损失00本金应付工程款00收益普通股-备抵跌价损失00P收益应付工程款00本金基金投资-备抵跌价损失本金应付0金00收益基金投资-备抵跌价损失211110000000收益应付OOH00本金债券投资-公平价值调整数00收益债券投资-公平价值调整数2200预收收入00本金特别股投资-公平价值调整数00本金预收利息00收益特别股投资-公平价值调整数00收益预收利息00本金普通股投资-公平价值调整数220200000000本金预收租金00收益普通股投资-公平价值调整数00收益预收租金

9、00本金短票或附买回投资00本金预收OO00收益短票或附买回投资00收益预收OO1300应收款项2300r应付所得税00本金应收租金00本金应付所得税00收益应收租金00收益应付所得税00本金应收利息00收益应收利息2400代扣款项00本金应收现金股利00本金代扣款项00收益应收现金股利00收益代扣款项00本金应收出售证券款130410000000收益应收出售证券款2500其他负债00本金应收发行啜益凭证款00本金暂收款00收益应收发行受益凭证款00收益暂收款00本金应收OO欠00收益应收OO!欠3权益类3000信托资本1400存货300100100120信托资本-金钱信托-法人-指定用途信托

10、基金国外-特定-单独00本金建筑材料存货300100100121信托资本-金钱信托-法人-指定用途信托基金国外-特定-集合00收益建筑材料存货300100100220信托资本-金钱信托-法人-指定用途信托基金国内-特定-单独300100100221信托资本-金钱信托-法人-指定用途信托基金国内-特定-集合1500预付款项300100100300信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-指定-单独00本金预付税款300100100301信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-指定-集合00收益预付税款300100100310信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-不指定-单独00本金预

11、付利息300100100311信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-不指定-集合00收益预付利息300100100320信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-特定-单独00本金预付oo!欠300100100321信托资本-金钱信托-法人-企业员工持股信托-特定-集合00收益预付OO欠300100100400信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-指定-单独300100100401信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-指定-集合1600长期投资300100100410信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-不指定-单独00本金长期权益投资3001001004

12、11信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-不指定-集合00收益长期权益投资300100100420信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-特定-单独本金长期债权投资300100100421信托资本-金钱信托-法人-企业员工福利储蓄信托-特定-集合收益长期债权投资300100100500信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-指定-单独300100100501信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-指定-集合1700动产300100100510信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-不指定-单独00本金动产300100100511信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-不指定-集合00

13、收益动产300100100520信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-特定-单独300100100521信托资本-金钱信托-法人-保险金信托-特定-集合300100100600信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-指定-单独本金累计折旧300100100601信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-指定-集合收益累计折旧300100100610信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-不指定-单独300100100611信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-不指定-集合1800不动产300100100620信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-特定-单独00本金土地300100100621

14、信托资本-金钱信托-法人-共同信托基金-特定-集合00收益300100110120信托资本-金钱信托-个人-指定用途信托基金国外-特定-单独00本金土地改良物300100110121信托资本-金钱信托-个人-指定用途信托基金国外-特定-集合00收益土地改良物300100110220信托资本-金钱信托-个人-指定用途信托基金国内-特定-单独00本金房屋及建筑300100110221信托资本-金钱信托-个人-指定用途信托基金国内-特定-集合00收益房屋及建筑300100110300信托资本-金钱信托-个人-企业员工持股信托-指定-单独00本金累计折旧300100110301信托资本-金钱信托-个人

15、-企业员工持股信托-指定-集合00收益累计折旧300100110310信托资本-金钱信托-个人-企业员工持股信托-不指定-单独00本金在建工程300100110311信托资本-金钱信托-个人-企业员工持股信托-不指定-集合00收益在建工程300100110320信托资本-金钱信托-个人-企业员工持股信托-特定-单独300100110321信托资本-金钱信托-个人-企业员工持股信托-特定-集合1900300100110400信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-指定-单独00本金租赁权300100110401信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-指定-集合00收益租赁权300

16、100110410信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-不指定-单独00本金地上权300100110411信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-不指定-集合00收益地上权300100110420信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-特定-单独00本金专利权300100110421信托资本-金钱信托-个人-企业员工福利储蓄信托-特定-集合00收益专利权300100110500信托资本-金钱信托-个人-保险金信托-指定-单独00本金着作权300100110501信托资本-金钱信托-个人-保险金信托-指定-集合00收益着作权300100110510信托资本-金钱信托-个

17、人-保险金信托-不指定-单独300100110511信托资本-金钱信托-个人-保险金信托-不指定-集合1950其他资产300100110520信托资本-金钱信托-个人-保险金信托-特定-单独00本金递延费用300100110521信托资本-金钱信托-个人-保险金信托-特定-集合00收益递延费用300100110600信托资本-金钱信托-个人-共同信托基金-指定-单独0000本金暂付款300100110601信托资本-金钱信托-个人-共同信托基金-指定-集合00收益暂付款300100110610信托资本-金钱信托-个人-共同信托基金-不指定-单独300100110611信托资本-金钱信托-个人-

18、共同信托基金-不指定-集合300100110620信托资本-金钱信托-个人-共同信托基金-特定-单独300100110621信托资本-金钱信托-个人-共同信托基金-特定-集合信托资本-金钱债权及其担保物权之信托-法人-指定-单独信托资本-金钱债权及其担保物权之信托-个人-指定-单独信托资本-有价证券之信托-法人-指定-单独信托资本-有价证券之信托-个人-指定-单独信托资本-动产之信托-法人-指定-单独0信托资本-动产之信托-个人-指定-单独信托资本-不动产之信托-法人-指定-单独信托资本-不动产之信托-个人-指定-单独信托资本-租赁权之信托-法人-指定-单独信托资本-租赁权之信托-个人-指定-

19、单独信托资本-地上权之信托-法人-指定-单独00信托资本-地上权之信托-个人-指定-单独信托资本-专利权之信托-法人-指定-单独信托资本-专利权之信托-个人-指定-单独信托资本-着作权之信托-法人-指定-单独信托资本-着作权之信托-个人-指定-单独信托资本-其他财产权之信托-法人-指定-单独300101010000信托资本-其他财产权之信托-个人-指定-单独3200各项准备与累积盈亏00本金修缮准备00收益修缮准备00本金债务偿还准备00收益债务偿还准备00P本金本期损益00:收益本期损益00本金累积盈亏00收益累积盈亏00本金待解缴盈余款00收益待解缴盈余款本金未实现资本损益-申购收益未实现

20、资本损益-申购本金已实现资本损益-申购收益已实现资本损益-申购本金未实现资本损益-赎回收益未实现资本损益-赎回本金已实现资本损益-赎回收益已实现资本损益-赎回本金未实现跌价损失-长投收益未实现跌价损失-长投本金损益平准金收益损益平准金4信托收益000本金利息收入00收益利息收入00本金租金收入00收益租金收入00r本金已实现资本利得-债券00收益已实现资本利得-债券00本金未实现资本利得-债券00收益未实现资本利得-债券00本金特别股现金股利收入00收益特别股现金股利收入00本金已实现资本利得-特别股00收益已实现资本利得-特别股00本金未实现资本利得-特别股00收益未实现资本利得-特别股00

21、本金普通股现金股利收入00收益普通股现金股利收入00r本金已实现资本利得-普通股00收益已实现资本利得-普通股00本金未实现资本利得-普通股00收益未实现资本利得-普通股401100000000本金财产交易利益00收益财产交易利益401200000000本金兑换利益00收益兑换利益00本金OO攵入00收益OO攵入5信托费用00本金管理费00收益管理费00本金监察人费00收益监察人费00本金保管费00收益保管费00本金土地登记费00收益土地登记费500500000000本金维修费500510000000收益维修费00本金保险费500610000000收益保险费00本金折旧费用5007100000

22、00收益折旧费用00本金税捐支出00收益税捐支出00本金利息费用00收益利息费用501000000000本金手续费501010000000收益手续费00本金会计师费501110000000收益会计师费00:本金律师费00r收益律师费00r本金丧葬管理费00收益丧葬管理费00本金未实现跌价损失-债券00收益未实现跌价损失-债券501500000000本金已实现资本损失-债券00收益已实现资本损失-债券00本金未实现资本损失-债券00收益未实现资本损失-债券00本金未实现跌价损失-特别股00收益未实现跌价损失-特别股00本金已实现资本损失-特别股00r收益已实现资本损失-特别股00r本金未实现资本

23、损失-特别股00r收益未实现资本损失-特别股502000000000本金未实现跌价损失-普通股502010000000收益未实现跌价损失-普通股00本金已实现资本损失-普通股00收益已实现资本损失-普通股00本金未实现资本损失-普通股00收益未实现资本损失-普通股00本金未实现跌价损失-基金00收益未实现跌价损失-基金00r本金财产交易损失00r收益财产交易损失本金意外损失收益意外损失本金所得税费用收益所得税费用本金兑换损失收益兑换损失本金。费用收益。费用第三节 会计科目内容之说明本规范资产、负债及损益之会计科目及编码分类之所以区分为本金及收益，系为配合契约约定所致，惟并非所有科目皆分为本金及

24、收益类，因此， 以下之会计科目说明将省略本金、 收益及其他业务别之科目明细分类，而仅针对会计科目本身加以说明，编码亦仅提示前四码。例如本金土地及收益土地，皆系以 1801 土地作说明，此外，若其科目性质类似或较单纯者，亦予合并说明，不再逐一赘述。各科目之说明如下：( 一 ) 信托资产一、资产类(1)1000 现金凡库存之货币属之。收款之数，记入借方；支付之数，记入贷方。(2)1100 银行存款凡存放本行或其他同行之款项皆属之。1101 存放本行凡存放於本行之款项属之。 存入之数， 记入借方； 提取之数， 记入贷方。1102 存放他行凡存放於国内外银行同业之款项属之。 存入之数， 记入借方； 提

25、取之数，记入贷方。(3)1200 短期投资凡持有短期之债券、普通股、特别股、基金、短票及附条件买回等投资属之。1201 债券投资凡持有政府机关、 民间企业发行之各种债券属之。 取得之数， 记入借方；卖出之数，记入贷方。1202 特别股投资凡持有民营企业发行之特别股属之。 取得之数， 记入借方； 卖出之数，记入贷方。1203 普通股投资凡持有民营企业发行之普通股属之。 取得之数， 记入借方； 卖出之数，记入贷方。1204 基金投资凡持有各种基金投资属之。 购入之数， 记入借方； 卖出之数，记入贷方。12051208 备抵跌价损失系为各项短期投资之评价科目。除共同信托基金以市价为评价基础（评价科目

26、为公平价值调整数），各项短期投资若依目前一般公认会计原则按成本与市价孰低法评价时，若有损失发生，记入贷方 。12091211 公平价值调整数凡持有共同信托基金之各项投资按公平价值衡量而调整帐面值属之。 公平价值较帐面价值高之差额， 记入借方； 公平价值较帐面价值低之差额，记入贷方。例如 1209 股票投资公平价值调整数系指共同信托基金持有股票按公平价值衡量而调整帐面价值属之。公平价值较帐面价值高之差额， 记入借方； 公平价值较帐面价值低之差额，记入贷方。1212 短票或附条件买回凡持有可随时变现之短期票券或附条件买回 ( 附买回之短期票券)属之。取得之数，记入借方；卖出之数，记入贷方。(4)1

27、300 应收款项凡应收属於本期之各项收益及其他应收款项等属之。1301 应收租金凡应收未收之各项租金收入属之。 应收之数， 记入借方； 收现或转入相当科目之数，记入贷方。1302 应收利息凡应收未收之各项利息收入属之。 应收之数， 记入借方； 收现或转入相当科目之数，记入贷方。1303 应收现金股利凡应收未收之普通股或特别股之现金股利收入属之。 应收之数， 记入借方；收现或转入相当科目之数，记入贷方。1304 应收出售证券款凡应收未收之证券出售价款属之。 应收之数， 记入借方； 收现或转入相当科目之数，记入贷方。1305 应收发行受益凭证款凡应收未收之发行共同信托基金受益凭证款属之。 应收之数

28、， 记入借方；收现或转入相当科目之数，记入贷方。13061399 应收。凡无法归属於上述类别之其他应收未收之各类款项属之。应收之数，记入借方；收现或转入相当科目之数，记入贷方。(5)1400 存货凡持有或买入各项信托之存货属之。买入之数，记入借方；领用之数，记入贷方。1401 建筑材料存货凡买入建造建物所需之各种建筑材料属之。买入之数，记入借方；领用之数，记入贷方。(6)1500 预付款项凡预付下期或未来之各项费用属之，例如预付税款、预付利息等属之。预付之数，记入借方；到期转入相当科目之数，记入贷方。(7)1600 长期投资凡持有符合财务会计准则公报规定长期投资定义之各种长期性之投资属之，例如

29、长期之权益及债券等投资。(8)1700 动产凡持有或买入各项动产属之。取得成本记入借方；出售或减少之数记入贷方。1702 累计折旧凡提列各项动产之累计折旧属之。 提列之数， 记入贷方； 出售、 毁损、废弃等冲销累计折旧之数，记入借方。(9)1800 不动产凡买入土地、房屋等不动产属之。1801 土地凡各种房屋及建筑基地用地成本及其永久性之土地改良属之。 取得成本、永久性改良支出、增值之数，记入借方；出售或减少之数，记入贷方。1802 土地改良物凡不具有永久性之土地改良属之。 支出之数， 记入借方； 毁损、 废弃或减少之数，记入贷方。1803 房屋及建筑凡购入房屋建筑及其相关附属设备成本属之。设

30、计、建筑、装置、购置及足以延长其使用年限或增加其价值之改良等成本暨增值之数，记入借方；出售、毁损、废弃或减少之数，记入贷方。1804 累计折旧凡提列房屋及建筑之累计折旧属之。提列之数，记入贷方；出售、毁损、废弃等冲销累计折旧之数，记入借方。1805 在建工程凡正在建造、 装置或改良而尚未完竣之各项工程成本属之。 领用材料、 机件、 耗用人工或发包工程款及分摊费用等发生之数， 记入借 方；完工时转入适当资产科目之数，记入贷方。(10)1900 无形资产凡持有各项无形资产属之，例如租赁权、地上权、专利权及着作权等。其相关之会计处理，应依财务会计准则公报有关无形资产之规范处理。(11)1950 其他

31、资产凡持有各项递延费用、暂付款或其他无法归属上述各类别之资产属之。( 二)信托负债一、负债类(1)2000 短期借款系指向外融资， 并预期在一年内以流动资产或其他流动负债清偿者。2001 短期债务或借款凡尚未偿还之各种短期借款属之。 借入之数， 记入贷方； 偿还之数，记入借方。(2)2100 应付款项凡应付未付之各项工程款项属之。应付之数，记入贷方；支付之数，记入借方。2101 应付利息凡应付未付之各项利息属之。 应付之数，记入贷方；支付之数， 记入借方。2102 应付买入证券款凡购买证券尚未支付之价款属之。 应付之数， 记入贷方； 支付之数，记入借方。2103 应付赎回受益凭证款凡赎回共同信

32、托基金受益凭证尚未支付之价款属之。 应付之数， 记入贷方；支付之数，记入借方。21042110凡应付未付之收益分配款、 经理费、 保管费、 会计师费、 律师费及建筑师费属之。应付之数，记入贷方；支付之数，记入借方。21112199 应付。凡无法归属於上述各项类别之应付未付之各项应付款属之。 应付之数，记入贷方；支付之数，记入借方。(3)2200 预收收入凡预收利息、收入、工程款等未实现之收益属之。预收之数，记入(4)2300 应付所得税凡应付未付之所得税属之。应付之数，记入贷方；支付之数，记入借方。(5)2400 代扣款项凡各项代扣款项而尚未支付之数属之。代扣款增加，记入贷方；支付之数，记入借

33、方。(6)2500 其他负债其他各项无法归属於前述各类之负债属之。增加数记入贷方，减少数记入借方。二、权益类(1)3000 信托资本为使报表使用者不但能藉由报表得到受托人经济实质面之财务资讯，亦能透过报表得知受托人接受委任之业务种类及金额之多寡，因此，信托资本会计科目之分类方式主要系依据信托业法第十六条之业务种类为架构，再细分为法人或个人委托等其他条件。除业法之分类外，其他之条件则依契约约定而不同，每一报表中并非存在每一种类型之信托，故信托资本之科目说明将以业法所区分之业务种类为主，不另外提及其他明细分类编码。 信托资本 金钱信托凡委托人以现金交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契

34、约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之数， 记入贷方；交付受益人之数，记入借方。信托资本一金钱债权及其担保物权之信托凡委托人以金钱债权及其担保物权交付信托而使受托人取得该项财产权者属之，依信托契约之类型及内容，会计科目应再予以细分。 收取之数，记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本一有价证券之信托凡委托人以各种有价证券交付信托而使受托人取得该项财产权者属之，依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之 数，记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本一动产之信托凡委托人以各种动产交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以

35、细分。 收取之数，记 入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本一不动产之信托凡委托人以各种不动产交付信托而使受托人取得该项财产权者属之，依信托契约之类型及内容，会计科目应再予以细分。收取之数， 记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本一租赁权之信托凡委托人以租赁权交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依 信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之数，记入 贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本一地上权之信托凡委托人以地上权交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之数， 记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信

36、托资本 专利权之信托凡委托人以专利权交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之数， 记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本 着作权之信托凡委托人以着作权交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。 收取之数， 记入贷方；交付受益人之数，记入借方。 信托资本 其他财产权之信托凡委托人以无法归属於上述各项之其他财产交付信托而使受托人取得该项财产权者属之， 依信托契约之类型及内容， 会计科目应再予以细分。收取之数，记入贷方；交付受益人之数，记入借方。(2)3200 各项准备与累积盈余3201

37、 修缮准备凡自盈余中提拨指定作为一般维修或重大改良支出之用途属之。 提拨之数，记入贷方；转出之数，记入借方。3202 债务偿还准备凡自盈余中提拨指定作为偿还债务之用途属之。 提拨之数， 记入贷方；转出之数，记入借方。3203 本期损益凡本期收支互抵彼之余额属之。每届结算时，自信托收入各科目余额转入之数， 记入贷方； 自信托费用各科目余额转入之数， 记入借方。3204 累积盈亏凡截至本期止未经指拨或分配之盈余属之。 盈亏拨补时未经分派盈余之数，记入贷方；分派盈余之数，记入借方。3205 待解缴盈余款凡一定期间应分配予收益人之盈余属之。 分配之数， 记入贷方； 转出之数，记入借方。3206 未实现

38、资本损益申购系共同信托基金发行受益权凭证时，益之部份。3207 已实现资本损益申购系共同信托基金发行受益权凭证时，益之部份。3208 未实现资本损益赎回系共同信托基金赎回受益权凭证时，益之部份。发行价格中属於未实现资本损发行价格中属於已实现资本损赎回价格中属於未实现资本损4003 已实现资本利得债券系共同信托基金赎回受益权凭证时， 赎回价格中属於已实现资本损益之部份。3210 未实现跌价损失长投凡持有长期投资期末采成本与市价孰低法评价所产生之跌价损失属之。其相关之会计处理原则参考财务会计准则公报之规定处理。目前系以成本与市价孰低法评价， 若将来 主管机关 允许采用市价法评价时，亦得采用。321

39、1 损益平准金凡受益权凭证发行或赎回价款中， 属於截至发行或赎回计算日之收入、费用部分属之。*，、乙三、损益类(1)4000 信托收益凡本期交易或其他事项所产生之资产流入或负债清偿等各种收益或利得者。已实现收入之数，记入贷方。各科目贷方余额，结算时转入本期信托损益科目。4001 利息收入凡贷予他人资金、 投资债券、 票券发行公司所发放之利息收入属之。4002 租金收入凡将各项场地、设备等出租所获得之利益属之。系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之债券而产生之利得 （扣除相关之直接成本）属之。4004 未实现资本利得债券系指共同信托基金持有债券投资， 按主管机关所规定之净资产价值计算标准评

40、价产生之未实现资本利得。4005 特别股现金股利收入凡特别股发行公司所分配之现金股息红利属之。4006 已实现资本利得特别股系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之特别股而产生之利得（扣除相关之直接成本）属之。4007 未实现资本利得特别股系指共同信托基金持有特别股投资， 按主管机关所规定之净资产价值计算标准评价产生之未实现资本利得。4008 普通股现金股利凡普通股发行公司所分配之现金股息红利属之。4009 已实现资本利得普通股系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之普通股而产生之利得（扣除相关之直接成本）属之。4010 未实现资本利得普通股系指共同信托基金持有普通股投资， 按主管机关

41、所规定之净资产价值计算标准评价产生之未实现资本利得。4011 财产交易利益系指共同信托基金以外之信托业务处分 （出售或交换） 其所投资之各项有价证券或各项信托财产所产生之利益（扣除相关之直接成本）属之。例如出售机器设备，扣除相关之直接成本彼所产生之利*益。4012 兑换利益凡因外币交易并依财务会计准则公报第十四号 外币换算之会计处理准则处理所产生之兑换利益属之。40134999。收入凡不属於以上各项之信托收入属之。（2）5000 信托费用凡本期交易或其他事项所产生之资产流出或负债发生等各种费用或损失者。发生之数，记入借方。各科目借方余额，结算时转入本期信托损益科目。5001 管理费凡因管理信托

42、业务所发生之各项费用属之。5002 监察人费用凡支付予监察人报酬之款项属之。5003 保管费凡将信托之债券、 特别股及普通股等信托短期投资之有价证券委托保管所发生之费用属之。5004 土地登记费用凡办理土地登记事项所发生之各项费用属之。5005 维修费凡为维持资产正常使用或防止其损坏而修缮、换置之费用等属之。5006 保险费凡为各种财产投保而发生之费用属之。5007 折旧费用凡各种折旧性资产之成本分摊属之。5008 税捐支出凡依法缴纳之各项税捐与规费属之。5009 利息费用凡举借债务所发生之各项利息费用属之。5010 手续费凡因信托业务办理各项手续所发生之费用属之。 例如信托受益权变更之手续费

43、。5011 会计师费凡与信托相关而发生之会计师费用属之。5012 律师费凡与信托相关而发生之律师费用属之。5013 丧葬管理费凡因信托（例如遗产信托）而发生之丧葬相关费用属之。5014 未实现跌价损失债券凡持有短期债券投资按成本与市价孰低法评价时， 公平价值低於帐面值之差额属之。5015 已实现资本损失债券系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之债券所产生之损失 （扣除相关之直接成本）属之。5016 未实现资本损失债券系指共同信托基金持有债券投资， 按主管机关所规定之净资产价值计算标准评价产生之未实现资本损失。5017 未实现跌价损失特别股凡持有短期特别股投资按成本与市价孰低法评价时， 公

44、平价值低於帐面值之差额属之。5018 已实现资本损失特别股系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之特别股所产生之损失（扣除相关之直接成本）属之。5019 未实现资本损失特别股系指共同信托基金持有特别股投资， 按主管机关所规定之净资产价值计算标准评价产生之未实现资本损失。5020 未实现跌价损失普通股凡持有短期普通股投资， 按成本与市价孰低法评价时， 公平价值低於帐面值之差额属之。5021 已实现资本损失普通股系指共同信托基金处分 （出售或交换） 投资之普通股所产生之损失（扣除相关之直接成本）属之。5022 未实现资本损失普通股系指共同信托基金持有普通股投资， 按主管机关所规定之净资产价值计

45、算标准评价产生之未实现资本损失。5023 未实现跌价损失基金凡持有基金投资按成本与市价孰低法评价时， 公平价值低於帐面值之差额属之。5024 财产交易损失系指共同信托基金以外之信托业务处分 （出售或交换） 其所投资之各项有价证券或各项信托财产所产生之损失（扣除相关之直接成本）属之。例如出售机器设备，扣除相关之直接成本彼所产生之损失。5025 意外损失凡非可归责於受托人之事由， 因灾害致信托财产价值跌落及发生其他损害之数属之。5026 所得税费用凡因支付各项所得税费用属之。5027 兑换损失外币换算之会计处凡因外币交易并依财务会计准则公报第十四号理准则处理所产生之兑换损失属之。50285999。

46、费用凡不属於以上各项之信托费用属之。第三章会计处理及释例本章会计处理及释例系以第一节所述之会计原则为基础，再配合第四 章所区分之会计科目，俾使会计处理有更具体之模式。本章於第二节至第 五节将分别针对金钱信托、共同信托基金、不动产信托及遗产管理信托四 类业务，列举其相关之信托交易，并应用前述会计原则及科目产生相关之 交易分录。本章系列举部分目前实务上较普遍之信托交易类型，说明其会 计处理分录，除共同信托基金另参考投信业之会计处理规范外，其他类型 之信托交易，均可比照第一节所述之会计处理原则处理。第一节信托业会计处理原则信托业受托管理客户所委托之财产，其管理与经营是否稳健对委托人 及受益人影响甚大

47、，并进而影响金融市场发展。因此，信托之相关资讯除 相关当事人关心外，主管机关为健全管理机制，亦必须收集适当财务与业 务资讯。故 原财政部依信托业法第三十七条规定，订定信托业会计处理 原则。该原则第十一条规范如下：信托帐会计科目之设置、分类、帐项 内容、及财务报告、营业报告书等作业规范，由中华民国信托业商业同业 公会订定接报请主管机关核定之。上述规定中各项要求已於本规范之第 三章及第四章中说明。本节将针对信托帐之会计原则说明，由於本规范系 以提供主管机关之财务报告及营业报告书为主，故其会计原则宜采用现行 之一般公认会计原则及相关之法规为制定基础，以期能於具比较性之基础 上，真实表达信托业务之经济

48、实质。一、信托会计之特性依信托法规定，信托财产虽须经财产权移转或为其他处分，使受托人 依信托本旨加以管理或处分， 然经济实质上，信托财产并非受托人之财产, 故应以独立之帐务与自有帐分别处理，不得将其涵括於受托人之财务报 表。二、信托会计之会计基础信托之会计处理原则上采权责发生基础，此亦为一般公认会计原则之 基础，故应有适当之续接评价及调整，以表达实质之经济情况。惟若信托 契约为无运用决定权之类型，则其会计处理得以成本入帐。三、信托会计之处理过程信托会计系指受托人对各信托财产交易活动之相关财务收入、支出等 事项，以正确而有系统方式加以纪录，并编制报告以供管理当局及信托关 系人等使用。信托会计亦要

49、求对每一信托财产或契约皆视为一完整之会计 个体，即每一信托本身之资源及收支为独立，其处理过程可分为下列三阶 段：（一）原始入帐：信托开始时，委托人移转信托财产给受托人之会计 处理。（二）平时处理：於信托期间，受托人平时管理与处分信托财产之会 计处理。（三）分配或除帐：信托收益与本金分配及信托关系消灭之会计处理。信托契约由开始至结束，整个契约期间可能发生诸多交易，其期间亦可能涵盖数年。因此，每一信托财产或契约处理过程区分之三阶段内所发 生之各项交易事件或续接评价及调整之处理，如图 6-1信托会计循环图所示。此外，若提供主管机关报表中须含信托损益表时，为能表达受托人该期间所有信托案件之损益状况，若

50、有年度中间信托关系消灭，可於期中除帐时以递延结转数代替该信托案应结转之累积盈亏及本期损益 ，至受托人期末结帐时，将此信托案之累积盈亏及本期损益结转接，再以递延结转数冲转累积盈亏，如此即可完整表达受托人信托帐之损益状况。四、信托会计之基本原则信托会计之基本原则系指信托资产=信托负债（资本十负债十收益一费用） ，此原则系源自一般公认会计原则之观念。上段所称之信托资产及信托负债之内容，与一般公认会计原则之观念是相同的。惟受益人有本金受益人及收益受益人时，信托资产应区分为本金及收益资产，信托损益亦应区分为本金及收益资产项目损益。原则上收益收入包括来自一般信托财产之利用及投资所产生之收入，例如租金收入、股利收入及利息收入等，本金收入包括出售或交换信托资本之资产所产生之收入。 实际上， 本金及收益项目之区分仍应以信托契约为参考标准。图3 1信托会计循环图A第二节金钱信托金钱信托系指信托行为生效时，委托人交付、移转或为其他处分之财 产为金钱者。即当信托人将信托财产（金钱）所有权移转予受托人，受托 人承担该财产管理、处分之责任时，