出口退税最新政策讲解

1、第一部分 最新政策出台的背景第二部分 最新政策的主要变化第三部分 出口货物劳务增值税和消费税基本政策第四部分 出口货物劳务增值税和消费税管理办法第五部分出口业务会计处理第一部分最新政策出台的背景出口退税相关政策的历史由来出口退税相关政策的历史由来v出口货物退（免）税，指在国际贸易业务中，对出口货物退（免）税，指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按简洁规定缴纳的增值税和消费税，和流转环节按简洁规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。货物免

2、税。v零税率的含义零税率的含义 对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税 对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付 出口退税新政策出台的意义出口退税新政策出台的意义v以前的文件散落，不便于执行与掌握以前的文件散落，不便于执行与掌握 据统计，目前国家税务总局与各部委联合发文及单独发文的出口退（免）税文件约有650余份，其中联合下发的有195份。而在国家税务总局单独下发的455份文件中，全文或部分废止以及自然失效的达395份，占单独发文的86%v稳定外贸出口、减轻企业负担、简化退税申报程稳定外贸出口、减轻企业负担、简化退税申报程序序v汇总整合现行有效规定、调整不合理条款、统一汇总整合现行有效规

3、定、调整不合理条款、统一政策和办法政策和办法 出口货物退（免）税的法律依据：出口货物退（免）税的法律依据：v 1.理论依据：理论依据：关税和贸易总协定关税和贸易总协定第六条规定：第六条规定：“一一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”v 这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征在国

4、内缴纳的间接税，别国不得因此而对该国产品施行征在国内缴纳的间接税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。报复措施。v WTO将补贴分为将补贴分为“禁止性补贴禁止性补贴”、“可申诉的补贴可申诉的补贴”与与“不可申诉的补贴不可申诉的补贴”三类。三类。v “禁止性补贴禁止性补贴”在贸易实践中又被称为在贸易实践中又被称为“红箱补贴红箱补贴”，是，是指世贸组织反补贴协议规定禁止成员方给予或者予以维持指世贸组织反补贴协议规定禁止成员方给予或者予以维持的补贴行为。由于禁止性补贴直接扭曲进出口贸易，反补的补贴行为。由于禁止性补贴直接扭曲进出口贸易，反补贴协议对此类补贴以及维持此类补贴的行为予以严格禁止贴协议对

5、此类补贴以及维持此类补贴的行为予以严格禁止。大部分出口补贴被列为。大部分出口补贴被列为“禁止性补贴禁止性补贴”。v 出口货物退税不是出口补贴，只要不超过已征的间接税，出口货物退税不是出口补贴，只要不超过已征的间接税，就是完全符合世界贸易组织的规定的。就是完全符合世界贸易组织的规定的。出口货物退（免）税的法律依据：出口货物退（免）税的法律依据：v 2、 法律依据法律依据v （1）中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。v （2）中华人民共

6、和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。国务院另有规定的除外。出口应税消费品，免征消费税。国务院另有规定的除外。v （3）中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第二十五条纳税人出口第二十五条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税关申

7、报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。务主管部门制定。v （4）关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税（财税【2012】39号）中规定：经过认定的出口企业及其他单位，应在规号）中规定：经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。委托出口的货物，由委托方申报增值税、消费税退（免）税和免税。委托出口的货物，由委托方申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。输入特殊区域的

8、水税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生产企业申报退税。电气，由作为购买方的特殊区域内生产企业申报退税。 政策汇总政策汇总出口退税政策与管理方面：v （1）中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例v （2）中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例（3）. .国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局2012年24号公告）（4）.财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）（5） 、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问

9、题的公告【2013】第12号（6） 、全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（1.1）版国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 2013-12号公告：是对号公告：是对39号、号、24号的调整、补充和细化，完善了号的调整、补充和细化，完善了部分表述，调整了执行中不合理、不方便的地方，根据形势发展取消部分表述，调整了执行中不合理、不方便的地方，根据形势发展取消了部分单证：增加了防范骗取出口退（免）税的有关管理规定了部分单证：增加了防范骗取出口退（免）税的有关管理规定1增加了增加了15种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形。种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情

10、形。公告公告中列举的中列举的15种不予退（免）税，适用增值税征税政策种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形，是对财税的情形，是对财税201239号文件当中的号文件当中的“退（免）税申报凭证退（免）税申报凭证有伪造或内容不实有伪造或内容不实”、“提供虚假备案单证提供虚假备案单证”的细化。主要目的如下的细化。主要目的如下：一是可以进一步规范出口企业办理出口业务的行为，提高遵从度；：一是可以进一步规范出口企业办理出口业务的行为，提高遵从度；二是可以保障国家税款安全，进一步提高行政管理效率。二是可以保障国家税款安全，进一步提高行政管理效率。2规定了暂不办理退税的规定了暂不办理退税的3种出口业务情形

11、和种出口业务情形和1种出口企业情形种出口企业情形。3.明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。4.规定了对出口业务存在需要进一步核查疑点的，对所涉及的退规定了对出口业务存在需要进一步核查疑点的，对所涉及的退（免）税采用暂不办理、提供担保等措施，从而保障国家退税款的安（免）税采用暂不办理、提供担保等措施，从而保障国家退税款的安全。全。国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 报关单

12、信息与增值税发票信息需一致报关单信息与增值税发票信息需一致 2013年5月1日后报关出口的货物，报关单上的第一计量单位、第二计量单位及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，报关单和增值税发票上的商品名称必须相符 如属同一货物的多种零部件，需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性，及不同计量单位的折算标准，向主管税局书面报告，经主管税局确认后，可申报退（免）税 v 进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定 12号公告将进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并就如何确定计划分配率作出了详细具体的规定。

13、 实耗法最关键的是计划分配率 v 进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定v 年度进料加工业务的核销年度进料加工业务的核销v 生产周期生产周期1年以上的出口货物如何预退税年以上的出口货物如何预退税 纳税人先报送先退税后核销资格申请表及电子数据，经税局同意后，再办理预退税手续。 报关出口后3个月内，在增值税纳税申报期内，再收齐有关凭证，申报免抵退税，办理已退（免）税的核销 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理 24号公告根据发生时间，采用不同的处理方式。如果发生在本年，

14、在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；如果发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，再按现行会计制度的有关规定进行相应调整。 12号公告将已申报免抵退的出口货物发生退运及改为免税或征税的，不再区分发生时间,统一调整为，在发生的次月增值税纳税申报期内用负数冲减原免抵退税申报数据，并按会计制度的规定相应调整。v 凭证不齐也可退税凭证不齐也可退税 发生真实出口业务的企业，如果因为自然灾害、被盗丢失、司法扣押等原因导致无法在规定期限收齐凭证，可在退（免）税申报期限截止日前向主管税局提出申请，并提供相关举证材料，经主管税局审核，逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。而且此项规定自2011

15、年1月1日执行，2011年1月1日前发生的同样情形的出口货物劳务，出口企业可在2013年6月30日前按此办理 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 明确有关规定的具体时间明确有关规定的具体时间 生产企业出口逾期申报的时间：4月30日之前最后一个增值税纳税申报截止之日。一般为4月15日 免税出口补齐凭证的时间：出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前v 退税凭证虚假的具体情形退税凭证虚假的具体情形 规定了15种具体情形，包括凭证伪造、或虽然凭证真实，但内容不符、金额不符、时间不符、数量不符等 v 按原料退税的特殊情况按原料退税的特殊情况 39号

16、文件规定,出口企业和其他单位出口的货物，如果原材料成本80%以上为列举的原料，应执行该原料的增值税、消费税政策 如果原料中有两种或两种以上属于列举的原料，且两种原料的退税率不同,怎么处理呢?12号公告规定,按主要原材料政策执行。主要原材料是指出口货物成本中比例最高的原材料。 v 特殊区域水电气退税政策特殊区域水电气退税政策 第二部分出口货物劳务增值税和消费税基本政策出口货物劳务增值税和消费税基本政策主要内容v 一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 ；v 二、增值税退（免）税办法 ；v 三、增值税出口退税率 ；v 四、增值税退（免）税的计税依据 ；v 五、增值税免抵退税和免退税的计算 ；v

17、 六、适用增值税免税政策的出口货物劳务 ；v 七、适用增值税征税政策的出口货物劳务 ；v 八、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物；v 九、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定；v 十、执行时间一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v出口退免税的范围出口退免税的范围 v1、按照财税、按照财税2012-39和和2016-36号有关文件的号有关文件的有关规定，当前出口退免税的范围主要有有关规定，当前出口退免税的范围主要有4项即货项即货物、劳务、服务、无形资产，也就是说，增值税范物、劳务、服务、无形资产，也就是说，增值税范围内，除了不动产，全都有退免税的项目；围内，除了不动产，全都有退免

18、税的项目；v2、执行政策过程中，有退税、免税以及征税三种、执行政策过程中，有退税、免税以及征税三种形式；形式；v3、退税税种为两个：增值税、消费税；、退税税种为两个：增值税、消费税；v4、退税范围界定具体文件表述：、退税范围界定具体文件表述：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，实行免征和退还增值税以对下列出口货物劳务，实行免征和退还增值税以下称增值税退（免）税政策：下称增值税退（免）税政策： （一）（一）出口企业出口企业出口货物。出口货物。 （二）出口企业或其他单位视同出口货物。（二）出口企业或其他单位视同出口货物。 （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务。（三）出口

19、企业对外提供加工修理修配劳务。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v出口企业出口货物。出口企业出口货物。v本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。案登记，委托出口货物的生产企业。v 本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境

20、并销售给境外单位或个人的货物，分为自营离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。出口货物和委托出口货物两类。v 本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v出口货物的货物范围v 可以退（免）税的货物一般应具备以下四个条件： (1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 即中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例规定征税的货物。v （2）必须是报关离境的货物。凡报关不离境的货物，不论出口企业

21、以外汇结算还是以人民币结算,也不论企业在财务上作何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v（3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇的货物（按照总局公告2013年第30号的要求：出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇，并按该公告的规定提供收汇资料；未在退（免）期截止之日内收汇的出口货物，除该公告第五条所列不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v （二）出口企业或其他单位视同出口货物。（二）出口企业或其他单位视同

22、出口货物。（7种）具体是指：种）具体是指：v 1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。v 2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单

23、位或境外单位、个人的货物。货物。v 3.免税品经营企业销售的货物免税品经营企业销售的货物国家规定不允许经营和限制出口的国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业）、卷烟和超出免税品经营企业企业法人营业执照企业法人营业执照规定经营范围的货物除外规定经营范围的货物除外。具体是指：（。具体是指：（1）中国免税品）中国免税品(集团集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一

24、管理的免税店销售的货物；（销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品）国家批准的除中国免税品(集团集团)有限责任公司外有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除）国家批准的除中国免税品中国免税品(集团集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。v 一、适用增值税退（免）税

25、政策的出口货物劳务v 4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围见附件。贷款机构和中标机电产品的具体范围见附件2。v 5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构

26、物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件3。v 6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。航空公司国际航班的航空食品。v 7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不出口企业或其他单位销

27、售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。输入特殊区域的水电气）。v 除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。用出口货物的各项规定。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v(三三)出口企业对外提供加工修理修配劳务。出口企业对外提供加工修理修配劳务。v 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行

28、的加工修口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。理修配。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v（四）（四）2016-36号文件附件号文件附件4包含了四类包含了四类15种种“零税率零税率”的服务以及无形资产；六类的服务以及无形资产；六类20种免征种免征的服务以及无形资产：的服务以及无形资产：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务vA、 “零税率零税率”部分部分v一国际运输服务。一国际运输服务。v国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：v1.在境内载运旅客或者货物出境。在境内载运旅客或者货物出境。v2.在境外载运旅客或者货物入境。在境外载运旅客或者货物入境。v3.在境外载运旅客

29、或者货物。在境外载运旅客或者货物。v二二航天运输航天运输服务。服务。v三向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：三向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：v1.研发研发服务。服务。v2.合同能源管理合同能源管理服务。服务。v3.设计设计服务。服务。v4.广播影视节目广播影视节目(作品作品)的制作和发行服务。的制作和发行服务。v5.软件服务软件服务。v6.电路设计及测试服务。电路设计及测试服务。v7.信息系统服务。信息系统服务。v8.业务流程管理服务。业务流程管理服务。v9.离岸服务外包业务。离岸服务外包业务。v离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务(I

30、TO)、技术性业务流程外包服务、技术性业务流程外包服务(BPO)、技术性知、技术性知识流程外包服务识流程外包服务(KPO)，其所涉及的具体业务活动，按照，其所涉及的具体业务活动，按照销售服务、无形资产、销售服务、无形资产、不动产不动产注释注释相对应的业务活动执行。相对应的业务活动执行。v10.转让技术。转让技术。v四财政部和国家税务总局规定的其他服务四财政部和国家税务总局规定的其他服务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v B、免税部分、免税部分v 一下列服务：一下列服务：v 1.工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的建筑服务。v 2.工程项目在境外的工程监理服务。工程项目在境外的工

31、程监理服务。v 3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。v 4.会议展览地点在境外的会议展览服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。v 5.存储地点在境外的仓储服务。存储地点在境外的仓储服务。v 6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。v 7.在境外提供的广播影视节目在境外提供的广播影视节目(作品作品)的播映服务。的播映服务。v 8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。v 二为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务二为出口货物提供的邮政服务、收派服务

32、、保险服务.v 为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险用保险一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务v 三向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：三向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：v 1.电信服务。电信服务。v 2.知识产权服务。知识产权服务。v 3.物流辅助服务物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外仓储服务、收派服务除外).v 4.鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。v 5.专业技术服务。专业技术服务。v 6.商务辅助服务。商务辅助服务。v 7.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务。

33、v 8.无形资产。无形资产。v 四以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。四以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。v 五为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金五为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。v 六财政部和国家税务总局规定的其他服务六财政部和国家税务总局规定的其他服务 二、增值税退（免）税办法基本退（免）税方法基本退（免）税方法 1. 1.免抵退法免抵退法 适用范围：生产企业适用范围：生产企业 关注：关注：财税财税【20122012】3939号

34、附件四号附件四 2. 2.免退法免退法 适用范围：外贸企业适用范围：外贸企业 3. 3.免税免税 适用范围：小规模纳税人等适用范围：小规模纳税人等二、增值税退（免）税办法 （一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见产货物（视同自产货物的具体范围见通知通知附件附件4）及对）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见通知通知附件附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即

35、征即退、先项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。进项税额予以退还。 三、增值税出口退税率 （一）一般规定：（一）一般规定： 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出明确的增值税出口

36、退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库退税率文库予予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。非经总局批准，不得人为变更明的出口日期为准。非经总局批准，不得人为变更退税率。退税率。目前退税率共分为六档：目前退

37、税率共分为六档：17%、16%、15%、13%、9%、5% （3%代开小规模）代开小规模）v （二）退税率的（二）退税率的特殊规定特殊规定： 取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即3%）； 取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率为征收率； 不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率； 出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%以上）的，适用原材料的退税率； 委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行； 对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行； 中标机电产品，按货物适用税率办理退税； 销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；

38、区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。 特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。三、增值税出口退税率v 退税率的特殊规定：退税率的特殊规定：v 1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。值税专用

39、发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。v 2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。外贸企业委托加工修理修配货物，应将加率，为出口货物的退税率。外贸企业委托加工修理修配货物，应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。这一条规定在执行中将原材料成本并入加工

40、修理修配费用开具发票。这一条规定在执行中有不合理之处，但目前还没有修改。有不合理之处，但目前还没有修改。v 3.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。整后

41、的退税率执行。v 4.海洋工程结构物退税率的适用，见海洋工程结构物退税率的适用，见2012-39附件附件3。 四、增值税退（免）税的计税依据 （一）生产企业（一）生产企业免抵退税计税依据1 1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为出口货物劳务的实际出口货物劳务的实际离岸价（离岸价（FOBFOB）。实际离岸价应以出口。实际离岸价应以出口发票上的发票上的离岸价离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。，税务机关有权予以核定。2 2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税

42、的依据，按出、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的口货物的离岸价离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。额后确定。3 3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价离岸价扣扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。四、增值税退（免）税的计税依据v成交方式（国贸术语）FOB（.named port of shipme

43、nt）装装运港船上交货运港船上交货 （指定装运港）。卖方必须在指定装运港）。卖方必须在合同规定的装运期内，在指定的装运港将货物装合同规定的装运期内，在指定的装运港将货物装上买方指定的船上，并及时通知买方。货物在装上买方指定的船上，并及时通知买方。货物在装运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 买方买方负责租船订舱，支付运费，在合同规定的期间到负责租船订舱，支付运费，在合同规定的期间到达装运港接运货物，并将船名及装船日期给予卖达装运港接运货物，并将船名及装船日期给予卖方充分的通知。方充分的通知。 卖方要负责取得出口报关所需的卖方要负责取得出口报关所需的各种证

44、件，并负责办理出口手续。买方则负责取各种证件，并负责办理出口手续。买方则负责取得进口报关所需的各种证件，并负责进口报关。得进口报关所需的各种证件，并负责进口报关。 四、增值税退（免）税的计税依据C&F（.named port of destination）成本加运费（成本加运费（.指定目的港）同指定目的港）同CFR，C&F与与FOB不同之处在于，由卖方负责租船订舱并支付不同之处在于，由卖方负责租船订舱并支付运费。卖方只需按通常条件租船订舱，经习惯航运费。卖方只需按通常条件租船订舱，经习惯航线运送货物。线运送货物。C&F在货物装船、风险转移、办理在货物装船、风险转移、办理

45、进出口手续和交单、接单付款方面，买卖双方的进出口手续和交单、接单付款方面，买卖双方的义务和义务和FOB是相同的。是相同的。 四、增值税退（免）税的计税依据CIF（named port of destination）成本成本加保险费加运费（加保险费加运费（.指定目的港）指定目的港） CIF与与C&F相比，买卖双方所承担的义务相同。相比，买卖双方所承担的义务相同。但以但以CIF方式成交，卖方还承担为货物办理运输方式成交，卖方还承担为货物办理运输保险并支付保险费的义务。在保险并支付保险费的义务。在FOB和和C&F中，由中，由于买方是为自己所承担的运输风险而办理保险，于买方是为自己所承

46、担的运输风险而办理保险，因而不构成一种义务，卖方应在不迟于货物越过因而不构成一种义务，卖方应在不迟于货物越过船舷时，办理货运保险。在合同无明示时，卖方船舷时，办理货运保险。在合同无明示时，卖方可按保险条款中低责任的险别投保，投保金额最可按保险条款中低责任的险别投保，投保金额最低为低为CIF价格的价格的110%。出口离岸价格计算举例v 某报关单成交方式为CIF（到岸价），成交币种美元；报关单注明运费1260人民币，保费3；当月1日美元兑人民币汇率为6.30。v 项号 商品代码 数量及单位 单价 总价 币制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 8507809

47、00 10000只 4.00 40000 美元v 第一步，计算运费折美元额1260/6.3=200美元v 第二步，计算保费折美元额（25000+40000） 3=195美元v 第三步，计算项号01应分摊的运费25000/65000200=77美元v 第四步，计算项号01应分摊的保费25000/65000195=75美元v 第五步，计算项号01的美元离岸价25000-77-75=24848美元v 第六步，计算项号02应分摊的运费40000/65000200=123美元v 第七步，计算项号02应分摊的保费40000/65000195=120美元v 第八步，计算项号02的美元离岸价40000-123

48、-120=39757美元 （二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据v 1、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。v 2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。（三）出口已使用过固定资产退税依据（三）出口已使用过固定资产退税依据出口进项税额未计算抵扣的

49、出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备已使用过的设备增值增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：税退（免）税的计税依据，按下列公式确定： 退（免）税计税依据退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原已使用过的设备原值值 已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设已使用过的设备原值备原值-已使用过的设备已提累计折旧已使用过的设备已提累计折旧 本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根本通知所称已使用过的

50、设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（四）其他出口业务退税计税依据（四）其他出口业务退税计税依据1.免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。税专用缴款书注明的完税价格。2.中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为为销售机电产品的普通发票注明的金额，销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货

51、物为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。注明的完税价格。3.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。构物的普通发票注明的金额。4.输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电作为购买方的特殊区域内生产企业购进水

52、（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。力、燃气的增值税专用发票注明的金额。 五、增值税免抵退税和免退税的计算v生产企业生产企业v1、“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法：实行免、抵税的计算方法：实行免、抵、退税办法的、退税办法的“免免”税，是指对生产企业出口的税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；项税额，抵顶内销货物的

53、应纳税额；“退退”税，税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（国税发以退税。（国税发2002-7号号 已全文废止）文件已全文废止）文件废止，但概念不能废止。废止，但概念不能废止。五、增值税免抵退税和免退税的计算 （一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税 1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税（当期进项税额额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和

54、抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税率（出口货物适用税率出口货物退税率）出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减当期不得免征和抵扣税额抵减额额 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税当期免税购进原材料价格购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物（出口货物适用税率出口货物退税率）退税率） 2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇外汇人民币折合率人民币折合率出口货物退税率出口货物退税率-

55、当期免抵退税额当期免抵退税额抵减额抵减额 当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料当期免税购进原材料价格价格出口货物退税率出口货物退税率 3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算 （1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2 2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵

56、税额0 0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末期末留抵税额留抵税额”。生产企业免抵退税计算实例一生产企业免抵退税计算实例一v某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%，2012年年12月有关经营业务为：购进原材料一批月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款，取得增值税专用发票注明的价款200万元，准万元，准予抵扣的进项税额予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵万元通过认证。上月末留抵3万元，本月内销货物

57、不含销售额万元，本月内销货物不含销售额100万元，收万元，收款款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币合人民币200万元。万元。生产企业免抵退税计算实例一生产企业免抵退税计算实例一v当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8万元万元v当期应纳税额当期应纳税额10017%（348）31726312万元万元v出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26万元万元v按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期免抵税额时，当期应退税额当期期末留抵税额，即该企业当当期应退

58、税额当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额期应退税额12万元万元v当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额261214万元万元生产企业免抵退税计算实例二生产企业免抵退税计算实例二v某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为13%。2013年年1月有关业务为：月有关业务为：v购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为68万元万元；v上期末留抵税款上期末留抵税款5万元万元v本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元

59、；万元；v本月出口货物的销售额为本月出口货物的销售额为200万元万元生产企业免抵退税计算实例二生产企业免抵退税计算实例二v 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8万元万元v 当期应纳税额当期应纳税额10017%（688）51760548万元万元v 出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26万元万元v 按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期应退按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期应退税额当期免抵退税额，即该企业当期应退税额税额当期免抵退税额，即该企业当期应退税额26万万元元v 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税

60、额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260v 当月期末留抵结转下期继续抵扣税额当月期末留抵结转下期继续抵扣税额482622万万元元 4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实