研究开发费用归集及相关税收政策操作指南_3

1、研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？u 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。u 符合条件的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销

2、售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？ 两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：u 目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。u 归

3、集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间归集口径的差异详见问题四的研发费科目、归集内容对照表。u 管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度研究开发费用结构明细表等相关资料。三、享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象有哪些？

4、u 研究开发范围：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。u 项目领域范围：研究开发活动必须是从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领

5、域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。u 适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。四、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？u 核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立 “管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）” 专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。u 科目设置及内容归集：“管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级到六级科目：Ø 根据研发形式设置三级子科目：1、自行开

6、发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发。Ø 研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目（见下表），企业可根据本企业实际需要设定六级科目。 研发费科目、归集内容对照表加计扣除研发费归集范围。五、研发费如何分阶段进行归集？一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：u 市场调研与设计；u 立项；u 实验室试验；u 小试小规模试验，一般是指实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；u 中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验； u 批量生产。一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第

7、6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。六、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的，如何进行费用分配？u 企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。u 合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。u 对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目

8、间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。七、研发费账务处理应提供何种凭证？企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：u 研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；u 为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；u 燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；u 租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；u 折旧费等，以分配表作为有效凭证；u 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。八、企业将研发费计入管理费用核算后，形成试制

9、产品如何处理？企业可于月末，对按规定已计入“管理费用研发费”科目并形成试制产品的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。年末，以该科目及子目的借方发生额进行研发费的归集、计算。九、高新技术企业认定和优惠备案时的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得作为高新技术口径研发费的计算依据？按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“管理费用研发费”借方发生额，一般均可归集至高新技术企业认定或优惠备案时的研发费用，即根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列企业年度研究开发费用结构明细表。但下列情况除外：u “人员人工”科目中的“其他”，不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满1

10、83天的人员所发生的人工费用。u 四级子科目中的“其他费用”在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。十、享受加计扣除的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得享受加计扣除政策？按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“管理费用研发费”借方发生额，除五级子科目为“其他”外，一般情况下可归集进行研发费加计扣除，即根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。但下列情况除外：u 已计入无形资产成本的费用不得填入可加计扣除研究开发费用情况归集表。 u 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的

11、费用和支出项目，均不允许加计扣除。u 企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。u 企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。u 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得享受研发费加计扣除。u 企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不

12、得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。十一、研发形式为委托开发的研发项目，其研发费用如何归集？u 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。u 委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。u 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。u 研发形式为委托开发的研发项目，由委托方按受托方向委托方提供的企业研究开发费用支出

13、明细表（委托开发项目填报），按上述规定进行研发费加计扣除口径的归集。按照委托外部研究开发费用发生额的80进行高新技术口径的归集。十二、研发形式为合作开发的研发项目，其研发费用如何归集？u 研发形式为合作开发的研发项目，合作方直接参与研发发生的研发费的，合作各方就自身承担的研发费用按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。u 合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与研发发生的研发费存在差额的，在研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表第34行增加“合作（集中）开发研发费收付额”。差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额部分，用负数表示。十三、研发形式为集中开

14、发的研发项目，其研发费用如何归集？u 研发形式为集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。u 企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。u 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。u 企业集团采取合理分摊研究

15、开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表（分摊表应根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）。十四、享受研究开发费用加计扣除有哪些环节？需要办理哪些手续？u 企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。u 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。u 项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。u 加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报前，企业对已

16、经登记的研发项目所发生的研发费用，履行备案手续后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。u 2010年1月1日后企业发生的研发项目未按规定进行研发项目确认、登记的，不得享受研发费用加计扣除税收优惠。已认定的高新技术企业未按规定进行研发项目确认、登记并享受研发费加计扣除政策的，不得享受高新技术企业税收优惠。十五、企业研究开发项目发生变化，是否需要办理变更手续？研究开发项目出现下列情况之一的，属于研究开发项目变更的情形，企业应办理研究开发项目确认变更、登记变更，重新取得研究开发项目登记号：u 项目开发方式（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）发生改变的； u 原申报的研发项目中的部分内容发生调

17、整，或者研究开发费预算发生改变超过10%的；u 需要变更登记的其他情形。十六、企业办理研究开发费用的项目确认手续有什么时间要求？u 企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。u 2010年1月1日后企业发生的研发项目，均需办理项目确认手续，并且原则上应在2010年11月底前完成。十七、如何办理研究开发费用的项目登记手续？u 研发费项目登记手续由相关部门内部流转，不需企业另行办理。u 由研发费项目确认部门完成项目确认后，将企业研究开发项

18、目确认书连同企业申报的其他资料（一份）转交同级税务部门。u 市级税务机关收到资料后，按各企业所属区级主管税务机关进行分配，各主管税务机关按规定进行项目登记，并自行进行登记项目的统一编号。u 各级税务机关应在收到企业研究开发项目确认书和企业其他申请资料之日起10个工作日内，登录“企业研究开发项目确认管理平台”,制作并打印企业研发项目登记信息告知书，告知纳税人项目登记号或不予登记的原因。十八、预缴是否可以享受研发费加计扣除？有些企业由于研发投入较大，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，有何政策？ u 企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除；在年度终了、按规定进行研

19、发费加计扣除备案后，可在所得税年度申报和汇算清缴时依照规定计算加计扣除。u 除上年度应纳税所得额小于零的企业外，对本年度发生项目登记且上年度按规定享受企业研发费用加计扣除优惠政策的企业，根据国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号）规定，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，经税务机关审核批准，可按照上年度应纳税所得额的季度（或月）平均额预缴当年企业所得税。预缴方式一经确定，一个纳税年度内不得变更。十九、如何办理享受研究开发费用加计扣除的备案手续？u 已取得税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书的企业，享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前

20、按规定进行备案。u 在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。u 委托开发项目，同时报送受托方提供的研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)。u 集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表（根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）和实际分享收益比例等资料。二十、研发失败是否可以享受研发费加计扣除？当年度亏损是否可以享受研发费加计扣除？u 研发失败，当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的研发费用，可以享受

21、加计扣除税收优惠。u 当年度亏损的企业，当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的研发费用，可以享受加计扣除税收优惠，增加的亏损额可以按税法规定进行弥补。二十一、高新技术企业认定、减免税备案时，研发费方面有什么要求？u 经认定的高新技术企业，在年度纳税申报前办理减免税备案时,应同时附报企业年度研究开发费用结构明细表。该表应按年度分研发项目，分别将实际发生的符合高新技术企业规定的研究开发费用，根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列。u 虽取得高新技术企业资格但不符合有关规定条件（包括研发费达不到规定比例）的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追

22、缴其已减免的企业所得税税款。 二十二、那些情况下不能享受加计扣除？对下列十种情况下所发生的研发费用支出不享受加计扣除：一、财务核算不健全且不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研究开发费用不得享受加计扣除优惠政策。企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)第二条规定:“本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。所谓居民企业，是指依法在中国境内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织），或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中

23、国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。也就是说，财务核算不健全并且不能准确归集研究开发费用的居民企业不得享受加计扣除政策；非居民企业发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的所得税优惠政策。二、非创造性的运用科学技术新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品(服务)发生的研究开发费用不得享受加计扣除优惠政策。对企业从事研究开发活动而发生的研究开发费用支出允许加计扣除。所谓“研究开发活动”是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服

24、务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。所谓“创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)”，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。三、不属于税法列举的研究开发费用支出不得享受加计扣除优惠政策。企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)规定项目的研究开

25、发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七)勘探开发技术的现场试验费。(八)研发成果的论证、评审、验收费用。但在财务核算上，根据财政部关于企业加强研发费用财务

26、管理的若干意见（财企2007194号）规定，企业应当归集在“研发费用”科目的费用包括： 1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费

27、等费用。7.通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。由此可见，研究开发费用在财务核算上与税收政策规定存在着差异。比如会计规定:“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用”，税收政策上仅指“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”，其中并不包括社会保险费、住房公积金等人工费用。又如：会计上的研究开发费用包括与研发活动直接相关技术

28、图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，但税收政策列举的研究开发费用明细中并不包括上述费用，并且税收政策上所列举的研究开发费用明细中没有“等”的字样。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。所以，纳税人在申请加计扣除时，应当按照税收政策的有关规定进行相应的纳税调整。 四、委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得享受加计扣除的优惠政策。企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)第六条规定：对企业委托给外单位进行开发

29、的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。五、委托给外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。六、未按规定报备的企业不得享受研究开发费用加计扣除的优惠政策。企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集

30、可加计扣除的研究开发费用额。对纳税人申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。也就是说，研究开发费用的减免属于备案式减免，纳税人未按规定报备不得享受加计扣除的优惠政策。企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：(一)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。(二)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。(三)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。(四)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。(五)委托、合作研究开发项目的合同或协议。(六)研究开发项目的效用情

31、况说明、研究成果报告等资料。七、企业集中研究开发所发生的研究开发费用应当在受益集团成员公司间进行合理的分摊，各受益集团成员公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研究开发费不得加计扣除。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得

32、加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。八、研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除的优惠政策。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。九、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均

33、不允许计入研究开发费用。如中华人么共和国企业所得税法实施条例（国务院令512号）第二十八条规定:“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”如企业将财政拨款（财政拨款属于不征税收入）用于研究开发费用的支出，在企业所得税上是不允许扣除的，相应也不得享受加计扣除的优惠政策。十、超过5年仍未扣除的，不再享受加计扣除。中华人民共和国企业所得税法第十八条规定:“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第十条规定:“企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条

34、例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”由此可见，企业不论当期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除；研究开发费用加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。当企业连续5年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续弥补。二十三、企业如何归集研究开发费用？研究开发费用的加计扣除，直接减少应纳税所得额。国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第十四条规定：“企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不

35、准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。”研究开发费用的归集，是企业正确执行税前扣除优惠政策的重要基础工作。企业应当正确归集、如实反映研究开发费用，以避免因错误扣除而出现漏税、少纳税等违法违规风险。研究开发活动的载体是研究开发项目。研究开发费总是与具体的研究开发对象（研究开发项目）直接相关。没有具体的研究开发项目，研究开发费用便无从谈起。研究开发费用的归集，应当以研究开发项目为单位。研发费用加计扣除在年度所得税汇算时进行。研究开发费用应当按年度归集。国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第十条规定，企业必须对研发费用实行专账管理，同时必须按

36、照本办法附表的规定项目，准确填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应当设置研发费用明细帐，以研发项目为单位，进行研发费用的明细归集与核算。根据企业会计准则，研发费用通过“研发支出”科目核算。“研发支出”为一级科目。其二级科目为研发项目名称，三级科目为“费用化支出”、“资本化支出”，四级科目为具体的研究开发费用。会计人员在进行研发费用的帐务处理时，应当根据财务和税收制度，严格审核相关支出。在判断所发生的支出是否属于研发费用时，应当坚持相关性、合理性、合法性原则，严格区分研发费用和生产费用，确保所归集、核算的研发费用真实、完整。对研发项目的直接费用，直接计入该研发项目的研发支出明细

37、帐户；对多个研发项目的共同费用，按一定标准合理分摊；对研发项目与生产项目共同发生的费用，如研发人员同时兼任生产管理、用于研究开发的仪器设备同时服务于产品生产，则应确定合理的方法，在研发项目和生产项目之间合理分配。二十四、什么是“费用化支出”和“资本化支出”？企业研究开发活动的目的，是创造无形资产，包括新产品开发，新技术、新材料、新配方、新知识的发现和发明。就具体项目而言，根据研究开发活动的内容，可以将其划分为两个不同的而又相互联系的阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的活动，主要包括为获取新技术和新知识进行有计划的调查、研究。如为获取知识而进行研究活动；研究成果的应用研究、评价和选择；材料、设备

38、、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的配制、设计、评价和选择。研究阶段的特点是探索性，是为进一步的开发活动进行的前期准备，这一阶段不会形成阶段性成果，能否在未来形成成果（无形资产）也具有很大的不确定性。因此研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益。开发阶段是指在进行商品化生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备

39、、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。开发阶段建立在研究阶段的基础上。如果项目在研究阶段失败，则不存在开发阶段。因此开发阶段的特点是具有针对性、形成成果的可能性较大，本阶段发生的支出应当予以资本化，列为无形资产的成本。企业会计准则第6号无形资产要求企业对自行进行的研究开发项目，区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，分别进行核算。即将研究阶段的支出作为费用，列入“研发支出××项目费用化支出”， 月末全额转入期间费用（“管理费用”）；将开发阶段的支出作为成本，列入“研发支出××项目资本化支出”，作为资产科目，其余额在资产负债表列示，待研究开

40、发项目达到预定用途形成无形资产时，将其资本化，从“研发支出××项目资本化支出”转入“无形资产”科目。对确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，可以全部费用化计入当期损益。 二十五、开发阶段相关支出资本化应具备哪些条件？从享受税收优惠的角度，研发支出无论是费用化还是资本化，只要符合条件，都可以加计扣除，所不同的仅是时间差异。但企业开展研发活动的宗旨是获得无形资产，取得自主知识产权，进而提高企业的技术含量，增强其核心竞争力。这也正是研究开发费用税前加计扣除的立法宗旨。有远见的企业家不会仅满足于税收优惠而不关注无形资产的形成。但是，作为一种创新活动，研究开发带有探索性和风险性，其结

41、果具有不确定性。因此只有在具备一定条件的情况下，开发阶段的相关支出才能资本化，才能转为无形资产的成本。开发阶段相关支出资本化的条件，也就是无形资产确认的条件。具体包括：1、项目（无形资产）的开发在技术上具有可行性。应当以目前阶段的成果为基础，提供证据证明项目开发不存在技术上的障碍或不确定性。如已经完成全部计划、设计和测试，能够基本确保无形资产达到设计规划书中所描述的功能，并通过相关领域专家的鉴定。2、能证明无形资产产生经济利益的可能性。作为一项资产，无形资产同样必须具备能够产生未来经济利益的特征。可以从两个主要方面证明其能够为企业带来经济利益：自用的，应当证明应用该无形资产生产的产品具有一定的市场容量；用于出售的，应当证明无形资产自身存在市场。3、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。4、归属于该