终结审计与审计报告培训课件(共72页).ppt

1、第十七章第十七章 终结审计终结审计与与审计报告审计报告 分析分析 在按照业务循环完成各财务在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，得出审计结论并出具审计报告，还应进行复核审计结果等还应进行复核审计结果等综合性的综合性的审计工作审计工作，以确保发表恰当的审计意见。以确保发表恰当的审计意见。第一节终结审计第一节终结审计第二节第二节 审计报告概述审计报告概述 第四节第四节非标准审计报告非标准审计报告 第一节第一节终结审计终结审计一、获取管理层声明一、获取管理层声明二、获取律师声明书二、获取律师声明书三、审计差异调整三、审计差异调整四

2、、对财务报表总体合理性实施分析程序四、对财务报表总体合理性实施分析程序五、复核审计工作底稿并评价审计结果五、复核审计工作底稿并评价审计结果六、形成审计意见并草拟审计报告六、形成审计意见并草拟审计报告七、与被审计单位治理层沟通七、与被审计单位治理层沟通 八、实施质量控制复核八、实施质量控制复核终结阶段终结阶段-要完成一些要完成一些更更具综合性具综合性的审计工作。的审计工作。管理层声明管理层声明: : 被审计单位管理层向注册会计被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。师提供的关于财务报表的各项陈述。 是注册会计师在审计过程中与是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重

3、大管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。事项不断进行沟通而形成的。 在出具审计报告前应向被审计在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。单位索取管理层声明。一、获取一、获取管理层声明管理层声明 管理层声明对审计意见的影响管理层声明对审计意见的影响 如果管理层如果管理层注册会注册会计师认为必要的声明，注册会计计师认为必要的声明，注册会计师应视为师应视为审计范围受到限制审计范围受到限制，考，考虑无法获取该声明对审计意见的虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。意见的审计报告。二、获取律师声明书二、获取律师声明书律师声

4、明书律师声明书:被审计单位法律顾被审计单位法律顾问和律师对注册问和律师对注册会计师函证问题会计师函证问题的答复和说明。的答复和说明。 注册会计师在出具注册会计师在出具审计报告前应向审计报告前应向被审计单位律师被审计单位律师索取律师声明书，索取律师声明书，以了解被审计单以了解被审计单位的期后事项和位的期后事项和或有事项。或有事项。律师声明对审计意见的律师声明对审计意见的 1.1.若律师声明指出或有事项可能引起若律师声明指出或有事项可能引起不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具有重大不确定性，被审计单位的资产负债表有重大不确定性，被审计单位的资产负债表上披露了

5、这一不确定事项上披露了这一不确定事项-可能在审计报可能在审计报告中增加告中增加。2.2.若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正- -视其影响的严重程视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。度表示保留意见或无法表示意见。三、审计差异调整三、审计差异调整 在审计中发现的被审在审计中发现的被审计单位对交易与事项的计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适确认、计量或列报与适用的会计准则用的会计准则(会计制度会计制

6、度)。(一一)审计差异的分类审计差异的分类1.按是否能够准按是否能够准确计量确计量分为：分为：(1)已识别错报已识别错报(2)推断错报推断错报2.2.按被审计单位调按被审计单位调整时是否需要调整时是否需要调整账户记录整账户记录分为：分为：(1)(1)会计核算错报会计核算错报(2)(2)重分类错报重分类错报1.审计差异按是否能够审计差异按是否能够准确计量分为：准确计量分为：(1)已识别错报已识别错报(2)推断错报推断错报对事实的错对事实的错报。报。 (1)已识别错报已识别错报涉及主观涉及主观决策的错决策的错报。报。 对事实的错报。对事实的错报。产生于被审计单位产生于被审计单位-n收集和处理数据的

7、错误，收集和处理数据的错误，n对事实的忽略或误解，对事实的忽略或误解，n故意舞弊行为。故意舞弊行为。 例例：CPACPA在审计测试中发现在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为最近购入存货的实际价值为15 00015 000元，但账面记录的金元，但账面记录的金额却为额却为10 00010 000元。元。因此，存货和应付账款分别因此，存货和应付账款分别被被低估了低估了5 0005 000元元。涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报。产生于两种情况：产生于两种情况：一是一是管理层对会计估计值的判断管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报；不合理造成的错报；二是二是管理层对会计政策的选择和管理层对会计

8、政策的选择和运用不恰当而造成的错报。运用不恰当而造成的错报。 (2)推断错报推断错报通过实质性通过实质性分析程序估分析程序估计出的推断计出的推断错报。错报。 运用抽样技术，运用抽样技术，测试样本后估测试样本后估计总体错报减计总体错报减去在测试中发去在测试中发现的已经识别现的已经识别错报后的差额。错报后的差额。 2.2.审计差异审计差异按被审计单按被审计单位调整时是否需要调位调整时是否需要调整账户记录分为：整账户记录分为：(1)(1)会计核算错报会计核算错报(2)(2)重分类错报重分类错报如：虚构销售，如：虚构销售，漏记负债，不漏记负债，不仅需要调整财仅需要调整财务报表，还需务报表，还需要调整相

9、关账要调整相关账户记录。户记录。 (1)会计核算错报会计核算错报如如：“一年内将到期一年内将到期的长期借款的长期借款”在在“长期借款长期借款”项项目列报了，则只目列报了，则只需要调整财务报需要调整财务报表项目，不需要表项目，不需要调整账户记录。调整账户记录。 (1)重分类错报重分类错报 (二二)编制审计差异调整表编制审计差异调整表n对审计差异的调整过程对审计差异的调整过程-通过通过编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。来完成的。(三三)编制试算平衡表编制试算平衡表 资产负债表和利润表资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式的试算平衡表的参考格式见见表表17-5、

10、表、表176。试算平衡表试算平衡表注意注意 过入试算平衡表中的调过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位整分录是被审计单位的部分。的部分。四、对财务报表总体四、对财务报表总体合理性实施分析程序合理性实施分析程序 在报告阶段，在报告阶段，CPA运用分析程序以确运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。定审计调整后的财务报表整体是否合理。 如果识别出以前未识别的重大错报风如果识别出以前未识别的重大错报风险，险，CPA应当重新考虑对全部或部分交易、应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当账户余额、列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价已实施的审计并在此基础上重新评

11、价已实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。程序是否充分，是否有必要追加审计程序。五、复核审计工作底五、复核审计工作底稿并评价审计结果稿并评价审计结果( (一一) )复核审计工复核审计工作底稿作底稿( (二二) )对审计证据对审计证据进行综合评价进行综合评价 ( (三三) )对重要性进行对重要性进行最终评价最终评价( (四四) )对审计风险进对审计风险进行最终评价行最终评价六、形成审计意见并六、形成审计意见并草拟审计报告草拟审计报告 注册会计师应当就下列事注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：项与治理层沟通： 1.未更正的错报。未更正的错报。2.注册会计师对被审计单位会计注册会计师对被

12、审计单位会计处理质量的看法。处理质量的看法。3.注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。七、与被审计单位治理层沟通七、与被审计单位治理层沟通八、实施质量控制复核八、实施质量控制复核n 会计师事务所对特定业会计师事务所对特定业务（如涉及公众利益的上市公务（如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务）司财务报表审计、高风险业务）应实施独立的项目质量控制复应实施独立的项目质量控制复核，并在出具审计报告前完成。核，并在出具审计报告前完成。n 由没有直接参加这个项由没有直接参加这个项目审计的人员进行。目审计的人员进行。第二节第二节 审计报告概述审计报告概述 就注册会计师审计而言就注册会计师审计而言

13、审计报告审计报告是指注册会计师根据中是指注册会计师根据中国注册会计师国注册会计师审计准则审计准则的规定，的规定，在实施审计工作的基础上，用于在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。意见的书面文件。一、注册会计师出具的审计报告的一、注册会计师出具的审计报告的n统一规范为统一规范为 (一一)标题标题 是指注册会计师按是指注册会计师按照有关法规或审计业务约照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告定书的要求致送审计报告的对象的对象 一般指审计业务的一般指审计业务的委托人。委托人。 (二二)收件人收件人(三三)引言段引言段指出构成整套财务报

14、表的每张指出构成整套财务报表的每张财财务报表的名称、日期务报表的名称、日期 和涵盖的和涵盖的期间期间，提及财务报表，提及财务报表附注。附注。说明被审计单位名称和财务说明被审计单位名称和财务报表已经过审计报表已经过审计(四四)管理层对财务报表的管理层对财务报表的应当说明，按照适用的应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表度的规定编制财务报表是管理层的责任是管理层的责任 1.1.设计、实施和维护与财务报表设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。编制相关的内部控制。2.2.选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。3.3.作出合理的会计估计。作

15、出合理的会计估计。 (五五)注册会计师注册会计师的责任段的责任段1.注册会计师的责任。注册会计师的责任。2.审计工作的内容。审计工作的内容。3.注册会计师相信已获注册会计师相信已获取的审计证据是充分、取的审计证据是充分、适当的，为其发表审适当的，为其发表审计意见提供了基础。计意见提供了基础。1.财务报表是否财务报表是否按照适用的按照适用的会计准则和会计准则和相关会计制相关会计制度的规定编度的规定编制。制。(六六)审计意见审计意见段段2.2.财务报表是否在所财务报表是否在所有重大方面公允反有重大方面公允反映了被审计单位的映了被审计单位的财务状况、经营成财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。

16、审计报告中用于审计报告中用于描述注册会计师描述注册会计师对财务报表发表对财务报表发表意见的段落意见的段落 (七七)说明段说明段审计报告中用于描述注册会计审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保留师发表非无保留意见（保留意见、否定意见或无法表示意见、否定意见或无法表示意见）理由的段落。意见）理由的段落。 1.1.位置位置-位于意见段之前。位于意见段之前。2.2.内容内容-应清楚地说明导致应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影下，指出其对财务报表的影响程度。响程度。 详见本章详见本章第四节第四

17、节审计报告中位于意审计报告中位于意见段之后用于描见段之后用于描述注册会计师对述注册会计师对重大事项予以强重大事项予以强调的段落调的段落(八八)强调事项段强调事项段(九九)注册会计师的签名及盖章注册会计师的签名及盖章应当由两名具备相关业务应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名资格的注册会计师签名并盖章。并盖章。 (十十)会计师事务所会计师事务所的名称、地址及盖章的名称、地址及盖章(十一十一)报告日期报告日期 不应早于不应早于CPACPA获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见并在此基础上对财务报表形成审计意见的的日期日期。 CPACPA在确定审计报告

18、日期时在确定审计报告日期时应当应当考虑以下因素考虑以下因素： 1.1.应实施的审计程序已经完成。应实施的审计程序已经完成。2.2.应当提请被审计单位调整的事应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。出调整或拒绝作出调整。3.3.管理层认可对财务报表的责任管理层认可对财务报表的责任( (取得管理层声明取得管理层声明) )4.4.被审计单位已经正式签署财务被审计单位已经正式签署财务报表报表( (董事会批准财务报表董事会批准财务报表) )。n将已审计的财务报表附于将已审计的财务报表附于审计报告之后审计报告之后 ( (十二十二) )附件附件

19、第三节第三节 标准审计报告标准审计报告无保留意见无保留意见意味着，注册会计师通过实意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制合法单位财务报表的编制合法和公允，能合理保证财务和公允，能合理保证财务报表不存在重大错报。报表不存在重大错报。 一、发表无保留意见的条件一、发表无保留意见的条件(一一)不存在重大错报不存在重大错报(二二)审计范围未受限制审计范围未受限制二、标准审计报告的格式二、标准审计报告的格式标准审计报告属于无保留意见标准审计报告属于无保留意见 且不附加：且不附加：说明段、强调事项段说明段、强调事项段或任何修饰性用语或任何修饰性用语 参考格式

20、范例：参考格式范例：【例【例17-1】标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告是指标准审计报告以是指标准审计报告以外的其他审计报告外的其他审计报告包括：包括： 带强调事项段的无保留带强调事项段的无保留意见的审计报告意见的审计报告 非无保留意见的审计报非无保留意见的审计报告。告。审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段 -在审计意见段之后增加的在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。对重大事项予以强调的段落。一、带强调事项段的一、带强调事项段的无保留意见审计报告无保留意见审计报告同时符合同时符合：(一一)增加强调事项的条件增加强调事项的条件1.1.存在可能对财务报表产生重存在

21、可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作充分披露。且在财务报表中作充分披露。2.2.不影响注册会计师发表的审不影响注册会计师发表的审计意见。计意见。 (二二)增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形1.1.对持续经营能力产生重对持续经营能力产生重大疑虑大疑虑2.2.重大不确定事项重大不确定事项3.3.其他增加强调事项段的其他增加强调事项段的情形情形【例【例17-217-2】因存在可能导致对持】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而出具项或情况，而出具-。【例【

22、例17-317-3】因存在可能对财务报】因存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定表产生重大影响的其他不确定事项而出具事项而出具-。带强调事项段的无保留意见审计报带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式范例：告的参考格式范例： 二、非无保留意见审计报告二、非无保留意见审计报告非无保留意见一般是由于非无保留意见一般是由于某些情形的存在，使发表某些情形的存在，使发表无保留意见的条件不具备无保留意见的条件不具备或不完全具备或不完全具备因此注册会计师不能发表因此注册会计师不能发表无保留意见。无保留意见。(一一)发表非无保留意见的情形发表非无保留意见的情形1.被审计单位财务报表存在重被审计单位财务报

23、表存在重大错报大错报（1）在会计政策选用方面的）在会计政策选用方面的错报错报 (2) 在会计估计方面的错报。在会计估计方面的错报。 (3) 在财务报表披露方面的错在财务报表披露方面的错报。报。 2.2.审计范围受到限制审计范围受到限制 (1)(1)客观环境造成的限制。客观环境造成的限制。 管理层造成的限制管理层造成的限制 。(二二)保留意见审计报告保留意见审计报告除了与保留事项相关的影响外，除了与保留事项相关的影响外，注册会计师认为被审计单位财注册会计师认为被审计单位财务报表整体是可以接受的。务报表整体是可以接受的。保留意见表明：保留意见表明：1.发表发表保留意见保留意见 的条件的条件注册会计

24、师经过审计后注册会计师经过审计后如果认为财务报表整体是公允的如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一但还存在下列情形之一 (1)(1)财务报表存在错报，虽影响财务报表存在错报，虽影响重大但不至于出具否定意见的重大但不至于出具否定意见的审计报告；审计报告；（2 2）因审计范围受到限制，不）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大但不至于出具无法虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。 2.保留意见审计报告的格式保留意见审计报告的格式参考范例：参考范例：n【例【例17-4】因审计范围受到限制】因审计范围受到限制而出

25、具保留意见的审计报告。而出具保留意见的审计报告。n【例【例17-5】因会计政策的选用不】因会计政策的选用不恰当而出具保留意见的审计报告。恰当而出具保留意见的审计报告。n【例【例17-6】因财务报表披露不充】因财务报表披露不充分而出具保留意见的审计报告分而出具保留意见的审计报告否定意见意味着：否定意见意味着： (三三)否定意见的审计报否定意见的审计报告告被审计单位财务报表中错报被审计单位财务报表中错报对财务报表的影响程度超对财务报表的影响程度超出了一定的范围，以致注出了一定的范围，以致注册会计师认为被审计单位册会计师认为被审计单位财务报表财务报表整体无法被接受整体无法被接受. .1.发表否定意见

26、的条件发表否定意见的条件CPACPA经过审计后，如果认为：经过审计后，如果认为：被审计单位财务报表没有按照适用的会被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单未能在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，位财务状况、经营成果和现金流量，即财务报表存在非常重大的错报，会误即财务报表存在非常重大的错报，会误导报表使用者，此时应出具导报表使用者，此时应出具-。 2.否定意见审计报告的否定意见审计报告的格式格式n参考范例：参考范例：n【例【例17-7】因会计政策的因会计政策的选用不恰当而出具否定意选用不恰当而出具否定意见的审计报告见的审计报告无法表示意见表明：无法表示意见表明： 审计审计范围范围受到受到限制限制可能产生的影响可能产生的影响非常重大和广泛，非常重大和广泛，无法无法对财务报表整体是否公允反映对财