第二章变动成本法学习教案

1、会计学1第二章变动第二章变动(bindng)成本法成本法第一页，共98页。 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性）。的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性）。 如：机会成本如：机会成本 成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或将来时（是一种目标成本，属于将来时（是一种目标成本，属于(shy)成本控制）成本控制） 这与这与财务会计中的历史成本概念有较大差异。财务

2、会计中的历史成本概念有较大差异。第1页/共98页第二页，共98页。 第一节第一节 成本成本(chngbn)分类分类一、按经济一、按经济(jngj)用途分用途分经经济济用用途途制造制造(zhzo)成本成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用期间费用产产品品成成本本第2页/共98页第三页，共98页。因而不能深入挖掘降低成本(chngbn)的潜力。第3页/共98页第四页，共98页。二、按成本二、按成本(chngbn)性态性态分分 成本性态也称为成本习性，是指在一定条成本性态也称为成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。件下成本总额与特定业

3、务量之间的依存关系。 “一定条件一定条件”即相关范围，也就是不改变或即相关范围，也就是不改变或破坏特定成本项目固有特征的时间与业务量的破坏特定成本项目固有特征的时间与业务量的变动范围。变动范围。 业务量一般理解为生产或销售量，（但并业务量一般理解为生产或销售量，（但并不单纯指这些），以不单纯指这些），以 x 表示表示(biosh) 正确的成本性态分析是管理会计进行预测正确的成本性态分析是管理会计进行预测、决策、控制和考核的先决条件。、决策、控制和考核的先决条件。第4页/共98页第五页，共98页。成成本本性性态态固定成本固定成本变动变动(bindng)成本成本混合混合(hnh)成本成本第5页/共

4、98页第六页，共98页。 固定成本在一定期间和一定业务量范围固定成本在一定期间和一定业务量范围(fnwi)内内总额不随业务量发生变化的成本。总额不随业务量发生变化的成本。（一）固定成本（一）固定成本 租赁费、办公费、广告费、差旅费、保租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售销售(xioshu)人员的薪金、折旧等不随产人员的薪金、折旧等不随产量或销售量或销售(xioshu)量变动的费用。量变动的费用。1、含义、含义(hny)第6页/共98页第七页，共98页。2、固定成本的特征、固定成本的特征(tzhng)业务量业务量业务量

5、业务量 成本成本(chngbn) 成本成本(chngbn)Y=ayx xyY= a / x总额不变性、单位固定成本的反比例变动性总额不变性、单位固定成本的反比例变动性 第7页/共98页第八页，共98页。 3、固定成本的细分及降低、固定成本的细分及降低(jingd)措施措施 按是否受管理当局短期决策行为的影响：按是否受管理当局短期决策行为的影响： 约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的 影响影响 。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期 不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低不能轻易改变，如：折旧、工资

6、、保险费等。要降低只能合理利用生产能只能合理利用生产能 力，从降低单位成本入手而不力，从降低单位成本入手而不宜降低总额。宜降低总额。 酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等响可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以。要降低可以(ky)精打细算、避免浪费来降低其总精打细算、避免浪费来降低其总额。额。第8页/共98页第九页，共98页。（二）变动（二）变动(bindng)成成本本1、含义、含义(hny)与内容与内容 包括：直接材料、直接人工，制造费用中随产包括：直接材料、直接人工，制造费用中随

7、产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金力费；销售费用中按销售量支付的佣金(yngjn)、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费。计提的折旧费。变动成本变动成本在一定范围内在一定范围内总额总额随业务量随业务量正比例变化。正比例变化。第9页/共98页第十页，共98页。总额正比例变动总额正比例变动 单位单位(dnwi)额变动成本的不变额变动成本的不变Y=bxY=bX 业务量业务量X 业务量业务量Y 成本成本(chngbn)Y 成本成本(chngbn)2、

8、变动成本的特征、变动成本的特征第10页/共98页第十一页，共98页。 约束性变动成本约束性变动成本消耗量受技术消耗量受技术(jsh)等客观等客观因素影响的变动成本，管理当局无法改变的成本。因素影响的变动成本，管理当局无法改变的成本。也称为技术也称为技术(jsh)性变动成本。性变动成本。 如如:直接材料直接材料3、变动成本的细分及降低、变动成本的细分及降低(jingd)措施措施 通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生产率，降低劳动生产率，降低(jingd)单耗，避免浪费来降低单耗，避免浪费来降低(jingd)。如：材料耗用额。如：材料耗用额第11页

9、/共98页第十二页，共98页。 酌量性变动成本酌量性变动成本(chngbn)受企业管理部受企业管理部门决策影响的变动成本门决策影响的变动成本(chngbn)。如：按产量计。如：按产量计算的薪酬，按销售收入的一定比例计算销售佣金算的薪酬，按销售收入的一定比例计算销售佣金等。等。 通过采取科学决策，降低材料采购成本通过采取科学决策，降低材料采购成本(chngbn)，优化劳动组合，严格控制开支的手段来，优化劳动组合，严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计件单价等。降低。如：采购价格、计件单价等。第12页/共98页第十三页，共98页。固定成本固定成本 变动成本变动成本 总额总额不变不变 a 正比例

10、正比例 bx 单位额单位额反比例反比例 a /x 不变不变 b固定成本与变动固定成本与变动(bindng)成本的比较：成本的比较： 由于采用了由于采用了“是否变动是否变动”和和“是否正比例变动是否正比例变动”这样的双重分类，其结果这样的双重分类，其结果(ji gu)必然导致出必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本。本。第13页/共98页第十四页，共98页。（三）混合（三）混合(hnh)成本成本 混合混合(hnh)成本的总额随业务量变化但不成正比例成本的总额随业务量变化但不成正比例。 如：企业的电话费、机器设备的维护保养费。如：企业的电话费、

11、机器设备的维护保养费。第14页/共98页第十五页，共98页。1、阶梯式（半固定成本）、阶梯式（半固定成本） 如：化验员、检验员的工资，受开工如：化验员、检验员的工资，受开工(ki gng)班次影班次影响的设备动力费等。响的设备动力费等。 一定的业务量范围内成一定的业务量范围内成本不随业务量变动本不随业务量变动(bindng)，但突破范围后，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动会跳跃式上升，而在新变动(bindng)范围内固定，直范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止到出现另一个新的跳跃为止。第15页/共98页第十六页，共98页。 表现在针对(zhndu)固定成本的业务量相关范围较大，直接取决于

12、企业的经营能力；而半固定成本的业务量相对较小。 固定成本的相关范围可以分割为若干个半固定成本的相关范围，半固定成本在这若干相关范围内呈现阶梯式跃升。与固定成本的区别与固定成本的区别(qbi)：第16页/共98页第十七页，共98页。 2、标准、标准(biozhn)式（半式（半变动成本）变动成本） 通常有一个初始值，它不随业务量的变化而变化，体通常有一个初始值，它不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，但在初始值以上，则随业务量的变现着固定成本的性态，但在初始值以上，则随业务量的变化而变化，呈现出变动化而变化，呈现出变动(bindng)成本性态。成本性态。 在一个基数以上类似变动在一个基数以

13、上类似变动(bindng)成本。成本。 如：水电费、电话费、租金等如：水电费、电话费、租金等第17页/共98页第十八页，共98页。3、低坡式（延期变动、低坡式（延期变动(bindng)成本）成本）在一定的业务量范围内总额不变在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动的成本就相当于变动(bindng)成成本。如：加班工资本。如：加班工资4、曲线式变动、曲线式变动(bindng)成本成本通常有一初始量不变，相当于固通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动本随业务量变动(bindng

14、)但不但不是线性。是线性。第18页/共98页第十九页，共98页。（四）相关（四）相关(xinggun)范围范围 它是表示保持某种成本性态的时间和空间范围它是表示保持某种成本性态的时间和空间范围。在该范围内，其成本总额不受业务量的影响，超。在该范围内，其成本总额不受业务量的影响，超过这个范围，则要发生变化，即在一定期间过这个范围，则要发生变化，即在一定期间(qjin)内、一定的产量与业务量的限度。内、一定的产量与业务量的限度。 它有两方面的含义：它有两方面的含义： 1、指特定的期间。在较长时期内所有成本都是可、指特定的期间。在较长时期内所有成本都是可变的。变的。 2、它指特定的产量水平。一般指现

15、有、它指特定的产量水平。一般指现有(xin yu)的生产能力水平。的生产能力水平。第19页/共98页第二十页，共98页。相关相关(xinggun)范围的作用及成本性态的特点范围的作用及成本性态的特点 只要在相关范围内，无论时间和业务量怎样变化，都不只要在相关范围内，无论时间和业务量怎样变化，都不会改变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动会改变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性，离开了相关范围的约束就没有固定成本和变动成本。因性，离开了相关范围的约束就没有固定成本和变动成本。因为为(yn wi)没有总额绝对不变的固定成本和绝对正比例变动没有总额绝对不变的固定成本和绝对正比

16、例变动的变动成本。的变动成本。成本性态的特点成本性态的特点(tdin)： 相对性相对性随空间改变随空间改变 暂时性暂时性随时间改变随时间改变 可转化性可转化性即使时空不变，某些成本项目可以即使时空不变，某些成本项目可以 在固定成本和变动成本之间转化在固定成本和变动成本之间转化第20页/共98页第二十一页，共98页。第21页/共98页第二十二页，共98页。第二节第二节 混合成本混合成本(chngbn)的分解的分解 在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分(b fen

17、)，并建立相应的成本函数模型（总成本，并建立相应的成本函数模型（总成本Y倚倚业务量业务量X变化的方程式）的过程。从而为应用变动成变化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。本法，开展本量利分析等奠定基础。 第22页/共98页第二十三页，共98页。 无论哪一类的混合成本均可以直线无论哪一类的混合成本均可以直线(zhxin)方方程程 y=a+bx 去模拟去模拟 a: 混合成本中的固定部分混合成本中的固定部分 bx: 混合成本中的变动部分混合成本中的变动部分 b: 混合成本中的单位变动额混合成本中的单位变动额 第23页/共98页第二十四页，共98页。 1、适用对象：生产条件

18、稳定，成本波动、适用对象：生产条件稳定，成本波动(bdng)不大，历史资料完备的企业不大，历史资料完备的企业 2、具体方法：高低点法、散布图、回归直线法、具体方法：高低点法、散布图、回归直线法一、历史一、历史(lsh)资料分析法资料分析法 其基本做法(zuf)是：根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。第24页/共98页第二十五页，共98页。 步骤：步骤： 选择高低点的坐标（以业务量的高低为准，确定其选择高低点的坐标（以业务量的高低为准，确定其对应的成本对应的成本(chngbn)） 即：先找到资料中最大和最小即：先

19、找到资料中最大和最小的的X值，再找对应的值，再找对应的Y值值 （x1，Y1), ( x2, Y2) 。 先算：先算：（一）高低（一）高低(god)点法点法第25页/共98页第二十六页，共98页。 则：a = y1-b x1 或 a = y2-bx2 最后：建立(jinl)成本模型 y= a+bx例例1：某企业：某企业(qy)生产的甲产品生产的甲产品712月份的产量及成月份的产量及成本资料如下表所示：试采用高低点法进行成本性态分本资料如下表所示：试采用高低点法进行成本性态分析析 月份月份 7 8 9 10 11 12 产量产量（件）（件） 40 42 45 43 46 50总成本总成本（元）（元

20、）880091009600930098009700第26页/共98页第二十七页，共98页。解：解： 1）从表中找出最高点和最低点：）从表中找出最高点和最低点： 产量（件产量（件）X总成本（总成本（元）元）Y最高点最高点509700最低点最低点408800 2）计算）计算(j sun)y=a+bx中的中的a、b值：值： b=（9700 - 8800）/（50 - 40）=90元元 将将b代入高点：代入高点： 9700=a+90*50 或将或将b代入低点：代入低点： 8800=a+90*40 均可得均可得 a=5200 3）将）将a、b值代入值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：中，则成本性态模

21、型为： Y = 5200 + 90 x第27页/共98页第二十八页，共98页。 优点：简单优点：简单(jindn)适用适用 缺点：由于各点与回归直线距离不一，所选高缺点：由于各点与回归直线距离不一，所选高点和低点不能完全代表有关资料的变化关系，有一点和低点不能完全代表有关资料的变化关系，有一定误差。定误差。第28页/共98页第二十九页，共98页。应注意应注意(zh y)的的 问题问题： 1、所选用的成本数据必须、所选用的成本数据必须(bx)能够代表生产活动的能够代表生产活动的正常情况，不能包含非正常情况下的费用支出。正常情况，不能包含非正常情况下的费用支出。 2、高低点只适用相关范围内的混合成

22、本的分解，超过、高低点只适用相关范围内的混合成本的分解，超过相关范围则不适用。相关范围则不适用。 3、当业务量的最高点和最低点不止一个而成本又不同、当业务量的最高点和最低点不止一个而成本又不同时，高点取成本大者，低点取成本小者。时，高点取成本大者，低点取成本小者。 4、当业务量的最高点或最低点与成本总额的最高点或、当业务量的最高点或最低点与成本总额的最高点或最低点不在同一时点上时，一般以业务量为依据来确定最最低点不在同一时点上时，一般以业务量为依据来确定最高点或最低点。高点或最低点。第29页/共98页第三十页，共98页。 （二）散布(snb)图法： P 各点到成本线的距离各点到成本线的距离(j

23、l)之和最小（目之和最小（目测）测）第30页/共98页第三十一页，共98页。 （1）将成本数据精确地标注在坐标图中；）将成本数据精确地标注在坐标图中； （2）目测成本变动）目测成本变动(bindng)趋势，根据该趋势，根据该趋势画一条直线，尽量使直线上下两侧各点与直趋势画一条直线，尽量使直线上下两侧各点与直线的距离之和相等，使误差达到最小限度。线的距离之和相等，使误差达到最小限度。注意注意(zh y)：先计算先计算(j sun)a，后计算，后计算(j sun)b。第31页/共98页第三十二页，共98页。步骤步骤(bzhu)：求：求 n, xy, x, （x）2, y, （ y）2 ，x2, y

24、2 的值的值 计算相关系数计算相关系数 r =若若 r =1 或或 r 1 , 则业务量与成本之间基本则业务量与成本之间基本保持保持(boch)线性关系，方可建立线性成本模线性关系，方可建立线性成本模型。型。（三）回归（三）回归(hugu)直线法直线法第32页/共98页第三十三页，共98页。 最小二乘法的理论基础是样本最小二乘法的理论基础是样本(yngbn)的的n个实际值个实际值Y与其相应的理与其相应的理论值论值Yc的离差平方和达到最小，即：的离差平方和达到最小，即： 式中，式中，a，b是待定参数，是待定参数，Q是是a，b的函数，要的函数，要使使Q达到达到(d do)最小，依据函数求极限的原理

25、，则最小，依据函数求极限的原理，则先求先求Q对对a和和b的偏导数，再令其为的偏导数，再令其为0。即：。即：第33页/共98页第三十四页，共98页。解方程得：解方程得：第34页/共98页第三十五页，共98页。例例2：仍以上：仍以上(yshng)例例 根据资料列表计算根据资料列表计算x、y、xy、x2 xy ，(y) 2其结果如下表所示：其结果如下表所示：第35页/共98页第三十六页，共98页。月份月份产量产量X混合成本混合成本YXYX2Y2118600010800032436，000，000220660013200040043，560，000319650012350036142，250，0004

26、1652008320025627，040，000522700015400048449，000，000625790019750062562，410，000728820022960078467，240，000821680014280044146，240，000n=8x=169y=54200 xy=1170600 x2=3675y2=373，740，000第36页/共98页第三十七页，共98页。经计算经计算(j sun)，r = 0.91,可建立线性模型可建立线性模型 b=（81170600-16954200）/（83675-1692） =244.34(元元) a=(367554200-169117

27、0600)/（83675-1692） =1613.35(元元) 则成本性态模型为则成本性态模型为: y=1613.35+244.34x第37页/共98页第三十八页，共98页。 优点：包含了全部数据，避免了高低优点：包含了全部数据，避免了高低两点可能带来的偶然性。两点可能带来的偶然性。 缺点：计算复杂，而且缺点：计算复杂，而且(r qi)分解分解的结果仍具有假定性和估计成分。的结果仍具有假定性和估计成分。 应用该方法时，应剔除应用该方法时，应剔除(tch)非正常值非正常值的影响。的影响。第38页/共98页第三十九页，共98页。二、账户二、账户(zhn h)分析法分析法 它是根据(gnj)各个成本

28、费用账户（含明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种方法。 它的基本做法是：它的基本做法是： 根据各有关成本账户根据各有关成本账户(zhn h)的具体内的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本还是变动容，判断其特征是更接近于固定成本还是变动成本，进而将其确定为固定成本或变动成本，成本，进而将其确定为固定成本或变动成本，然后将固定部分加总为固定成本总和，将变动然后将固定部分加总为固定成本总和，将变动成本加总为变动成本总和，再考虑业务量，即成本加总为变动成本总和，再考虑业务量，即可计算出单位变动成本可计算出单位变动成本b，这样，这样，y=a+bx就就得出了。得出

29、了。第39页/共98页第四十页，共98页。 优点：比较准确，简便。优点：比较准确，简便。 缺点：受相关分析缺点：受相关分析(fnx)人员的判断人员的判断力的影响，主观性较大，在一定程度上具力的影响，主观性较大，在一定程度上具有片面性和局限性。有片面性和局限性。第40页/共98页第四十一页，共98页。三、工程三、工程(gngchng)分析法分析法（技术测定法）（技术测定法） 它是根据投入与才产出量之间的关系，通过研究试验，计算出每单位产品所需的投入量，从而测定计算变动成本和固定成本数额的方法。 如：蒸汽(zhn q)车间将锅炉所耗燃料视为混合费用，如将锅炉中的水加热到100度时所需燃料为固定费用

30、，达到100度后，每生产一吨蒸汽(zhn q)所耗的燃料为变动成本，则通过实地的技术测定和计算，即可确定其固定成本和变动成本。第41页/共98页第四十二页，共98页。其基本其基本(jbn)步骤为：步骤为：（1）确定研究的成本项目；）确定研究的成本项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳）确定生产过程的最佳(zu ji)操作方法；操作方法；（4）以最佳）以最佳(zu ji)操作方法为标准方法，测定标操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一项构成内容，并按成本性准方法下成本项目的每一项构成内容，并按成本性态分别确

31、定为固定成本和变动成本。态分别确定为固定成本和变动成本。第42页/共98页第四十三页，共98页。例：见书例：见书59页页优点：优点： （1）它是一种）它是一种(y zhn)独立的分析方法，即独立的分析方法，即在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用；在缺乏历史成本数据的情况下也可以采用； （2）排除了非正常因素的影响；）排除了非正常因素的影响； （3）分析结果更具有客观性、科学性和先进性）分析结果更具有客观性、科学性和先进性。第43页/共98页第四十四页，共98页。 （1）分析成本较高，耗时、财和人力； （2）由于其依赖的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，对间接部分就不能用。所以，对那

32、些不直接将其归属于(shy)特定投入产出过程的成本，或属于(shy)不能单独进行观察的联合过程中的成本，如间接成本，不能用此法。缺点缺点(qudin)：第44页/共98页第四十五页，共98页。 以上分析方法，是对一个成本性态进行研究的过程，而不仅仅是一个计算过程，各种方法各有优缺点。但是，它们都有一定的假定性，即在相关(xinggun)范围内假定成本的构成要素不变。因此，分析结果不可能绝对准确，只能求近似值。 在西方一些小企业，为了简化，只要混合成本在相关(xinggun)范围内变动不大，可全部视为固定成本处理，不再分解；如果混合成本总额在相关(xinggun)范围内与业务量总数间基本保持正比

33、例增减变动关系，可全部视为变动成本处理。第45页/共98页第四十六页，共98页。第三节第三节 变动变动(bindng)成成本法本法 在组织常规的成本在组织常规的成本(chngbn)计算过程中，计算过程中，以成本以成本(chngbn)性态分析为前提，只将变动性态分析为前提，只将变动生产成本生产成本(chngbn)作为产品成本作为产品成本(chngbn)构构成内容，而将固定生产成本成内容，而将固定生产成本(chngbn)及非生及非生产成本产成本(chngbn)作为期间成本作为期间成本(chngbn)，按，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本贡献式损益确定程序计量损益的一种成本(chngbn)计算

34、模式。计算模式。 在组织常规的成本计算过程中，以成本按在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为经济用途分类为前提，将全部生产成本作为(zuwi)产品成本构成内容，只将非生产成本产品成本构成内容，只将非生产成本作为作为(zuwi)期间成本，按传统式损益确定程期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。序计量损益的一种成本计算模式。第46页/共98页第四十七页，共98页。一、对完全一、对完全(wnqun)成本法的评价成本法的评价按照完全成本法处理的理由是：按照完全成本法处理的理由是： 变动成本部分和固定成本部分都是产品生产所变动成本部分和固定成本部分

35、都是产品生产所必须必须(bx)支付的费用，没有原材料和人工不能生支付的费用，没有原材料和人工不能生产出产品，但没有设备同样也不能生产出产品，所产出产品，但没有设备同样也不能生产出产品，所以都应列入产品成本中。以都应列入产品成本中。第47页/共98页第四十八页，共98页。（一）优点（一）优点(yudin) 1、能完整地计算产品成本和存货价值，符合产品成本补偿原则(yunz)，便于直接对外编制会计报表，也符合公认的会计准则要求； 2、采用该法计算产品成本，产量越大，单位产品成本就越低，能促使企业通过增加产量来降低成本。 但是(dnsh)，从管理的角度讲，成本计算的目的，不仅在于知道成本，算出利润，

36、而主要在于控制成本。因此，该法具有一些局限性。第48页/共98页第四十九页，共98页。（二）局限性（二）局限性 1、完全成本法计算出的单位产品成本不能真实(zhnsh)反映生产部门成本控制的真实(zhnsh)成果。例：例：产量（件）产量（件）100020003000单位变动成本（元）单位变动成本（元）222单位固定成本（元）单位固定成本（元）643产品单位成本（元）产品单位成本（元）865第49页/共98页第五十页，共98页。 由上可知，产品的单位成本在下降，但是单位成本的降低(jingd)并不是成本控制的结果，而是增加产量的结果。它给人一种假象，似乎成本控制取得很大的成绩，其实恰恰掩盖了成本

37、控制的不足，因为固定成本总额不是减少了而是增加了。 只有控制单位变动成本和固定成本总额，才能使全部成本真正地降低(jingd)。第50页/共98页第五十一页，共98页。 2、采用完全成本法计算税前利润，容易、采用完全成本法计算税前利润，容易使管理者产生使管理者产生“重生产、轻销售重生产、轻销售”的观点，从而的观点，从而导致导致(dozh)产品积压。产品积压。 例：假定某企业某产品单位变动(bindng)成本为15元，固定成本各月均为4200元，该产品单价75元。第51页/共98页第五十二页，共98页。项目项目1月月2月月3月月期初存货（件）期初存货（件） 0 30 0本期生产量（件）本期生产量

38、（件） 100 70 300本期销售量（件）本期销售量（件） 70 100 50期末存货（件）期末存货（件） 30 0 250单位产品成本元单位产品成本元15+4200/100=5715+4200/70=7515+4200/300=291销售收入销售收入75*70=5250750037502期初存货成本期初存货成本 0 1710 03本期生产成本本期生产成本57*100=570075*70=5250300*29=87004期末存货成本期末存货成本57*30=1710 0250*29=72505销售生产成本销售生产成本3900 6960 14506税前利润税前利润1260 5402300第52页

39、/共98页第五十三页，共98页。 问：为什么会出现问：为什么会出现(chxin)这种情况这种情况:销销售越多利润反而越少？售越多利润反而越少？ 其根本原因在于：其根本原因在于： 1月和月和3月生产量比月生产量比2月高，高出这些产量使月高，高出这些产量使单位产品中固定成本明显减少，使单位产品的利润单位产品中固定成本明显减少，使单位产品的利润增加，这就容易是管理者产生错觉：认为只要增加增加，这就容易是管理者产生错觉：认为只要增加产量就可增加利润，因此容易导致盲目生产，造成产量就可增加利润，因此容易导致盲目生产，造成(zo chn)产品积压。产品积压。第53页/共98页第五十四页，共98页。 3、采

40、用完全成本法不利于成本控制、预测、采用完全成本法不利于成本控制、预测(yc)和决策和决策 由于完全成本法中的成本包括固定和变动部分，这必然给成本控制带来困难。另外，按此方法进行本量利分析，不利于短期经营(jngyng)决策。 如：在企业(qy)有剩余生产能力时，客户订货时提出的价格低于单位产品成本时，可能会使管理者认为无利可图拒绝订货，从而丧失获利机会。第54页/共98页第五十五页，共98页。 例：某企业资料如下：固定成本例：某企业资料如下：固定成本70万，每月生产量万，每月生产量2万万件，有剩余件，有剩余(shngy)生产能力生产能力5000件。单位直接材料成件。单位直接材料成本本25元，直

41、接人工元，直接人工30元，变动制造费用元，变动制造费用10元，每单位产品元，每单位产品变动成本总额为变动成本总额为65元。元。 现公司接到一份定单，需要产品现公司接到一份定单，需要产品1000件，售价件，售价90元。元。 而该公司有关领导得知每件产品的单位成本为：而该公司有关领导得知每件产品的单位成本为： 65+700000/20000=100元，因此拒绝了这份定单。你元，因此拒绝了这份定单。你认为这个决策对吗？认为这个决策对吗？第55页/共98页第五十六页，共98页。错了。错了。收入收入=90*1000=90000元元变动变动(bindng)成本成本=65*1000=65000元元贡献毛益贡

42、献毛益=25000元元 公司有剩余(shngy)生产能力，每月的固定成本700000元照样发生，并不受该项定单决策的影响，企业失去了25000元的获利机会。第56页/共98页第五十七页，共98页。 4、采用完全、采用完全(wnqun)成本法增加成成本法增加成本核算的工作量，同时影响了成本核算的准本核算的工作量，同时影响了成本核算的准确性和及时性。确性和及时性。 因为采用(ciyng)该法要将固定成本分摊到各种产品中去，工作量较大。另外，在分摊时，总带有一定的假定性和主观性，从而影响成本核算的准确性。第57页/共98页第五十八页，共98页。二、变动二、变动(bindng)成本法成本法（一）概念（

43、一）概念(ginin) 指产品成本和存货成本中只包括变动成本，而把固定成本作为期间成本处理(chl)的一种成本计算方法。第58页/共98页第五十九页，共98页。（二）特点（二）特点(tdin) 1、产品成本、产品成本(chngbn)中只包括直接材料、直接中只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。这也是变动成本人工和变动制造费用。这也是变动成本(chngbn)法法这一名称的由来。这一名称的由来。 2、所以固定成本、所以固定成本(chngbn)都作为期间成本都作为期间成本(chngbn)直接计入当期损益以冲减当期的利润额，直接计入当期损益以冲减当期的利润额，而不摊入产品成本而不摊入产品成本(chn

44、gbn)中去。中去。第59页/共98页第六十页，共98页。 3、需要分段计算利润、需要分段计算利润(lrn)，从而引出，从而引出“边边际贡献际贡献”这个重要概念。这个重要概念。 边际边际(binj)贡献：产品销售收入减去变贡献：产品销售收入减去变动成本后的余额。动成本后的余额。 销售收入销售收入-变动成本变动成本=边际边际(binj)贡献贡献 边际贡献边际贡献-期间成本期间成本=税前利润税前利润第60页/共98页第六十一页，共98页。（三）变动成本法与完全（三）变动成本法与完全(wnqun)成本法成本法的比较的比较1、产品成本构成、产品成本构成(guchng)不同不同完全完全(wnqun)成成

45、本法下：本法下：制造制造成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用非制造非制造成本成本管理成本管理成本销售成本销售成本产品成本产品成本期间成本期间成本第61页/共98页第六十二页，共98页。变动变动(bindng)成本法下：成本法下：制造制造(zhzo)成本成本直接直接(zhji)材料材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用非制造非制造成本成本管理成本管理成本销售成本销售成本产品成本产品成本期间成本期间成本第62页/共98页第六十三页，共98页。该区别该区别(qbi)是二者的主要区别是二者的主要区别(qbi)，其他区别其

46、他区别(qbi)由此产生。由此产生。 例：某企业某月生产(shngchn)1000件，销售900件，每件直接材料8元，直接人工6元，变动制造费用4元，固定制造费用总和为2000元。则产品成本构成如下表。第63页/共98页第六十四页，共98页。成本项目成本项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料8000880008直接人工直接人工6000660006变动制造变动制造费用费用4000440004固定制造固定制造费用费用20002合计合计20000201800018第64页/共98页第六十五页，共98页。2、存货成本构成、存

47、货成本构成(guchng)不同不同 完全成本法将企业在一定时期内和一定业务量范围内发生的全部成本，在已售产品、库存产品之间进行分配，所以，期末存货成本中包含(bohn)了一部分固定生产成本。 在变动成本法下，已售产品、库存产品只负担变动生产成本，单位产品成本和库存存货成本里只包括(boku)变动生产成本，存货中没有分摊固定成本，仍按变动生产成本计价。 因此，按变动成本法计算的存货成本必然低于完因此，按变动成本法计算的存货成本必然低于完全成本法下的存货成本。全成本法下的存货成本。第65页/共98页第六十六页，共98页。变变：销货成本：销货成本=单位变动单位变动(bindng)生产生产成本成本 本

48、期销售量本期销售量完完：销货成本：销货成本=期初存货成本期初存货成本 +本期发生的产品成本本期发生的产品成本 -期末存货成本期末存货成本第66页/共98页第六十七页，共98页。例：按上例，期末例：按上例，期末(q m)有有100件产品件产品 按完全按完全(wnqun)成本法对期末存货计成本法对期末存货计价应为：价应为：100*20=2000元元 按变动按变动(bindng)成本法对期末存货计价应为成本法对期末存货计价应为：100*18=1800元元二者相差二者相差200元，即为元，即为100*2=200元元第67页/共98页第六十八页，共98页。3、计算利润、计算利润(lrn)的口径不同的口径

49、不同完全完全(wnqun)成本法下：成本法下：（1）产品销售收入）产品销售收入(shur)-产品销售成本产品销售成本=销售毛销售毛利利其中：其中：产品销售成本产品销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本 -期末存货成本期末存货成本（2）销售毛利）销售毛利-（管理成本（管理成本+销售成本）销售成本）=利润总额利润总额变动成本法下：变动成本法下：（1）产品销售收入）产品销售收入-销售销售变动成本（不是变动生产成变动成本（不是变动生产成本）本）=边际贡献边际贡献（2）边际贡献）边际贡献-固定成本固定成本=利润总额利润总额第68页/共98页第六十九页，共98页。例：某公司属于一家制

50、造企业，该公司生产甲产品，本年生产例：某公司属于一家制造企业，该公司生产甲产品，本年生产量为量为2000件，当期全部完工，全年件，当期全部完工，全年(qun nin)销售销售1500件，件，销售单价销售单价20元。其余资料如下：元。其余资料如下： 直接直接(zhji)材料材料10000元，直接元，直接(zhji)人工人工2000元，变动制造费用元，变动制造费用2000元，固定制造费用元，固定制造费用4000元，管元，管理费用理费用1000元，销售费用元，销售费用2000元。元。完全完全(wnqun)成本法下：成本法下：单位产品成本单位产品成本=（10000+2000+2000+4000）/20

51、00=9元元变动成本法下：变动成本法下：=（10000+2000+2000）/2000=7元元第69页/共98页第七十页，共98页。编制编制(binzh)损益表如下：损益表如下：变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下销售收入销售收入 30000 减：变动成本减：变动成本 10500边际贡献边际贡献 19500 减：固定成本减：固定成本 7000 其中：固定制造费用其中：固定制造费用 4000 管理费用管理费用 1000 销售费用销售费用 2000销售收入销售收入 30000 减：产品销售成本减：产品销售成本 13500 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产成本本期生产成本 1800

52、0 期末存货成本期末存货成本 4500 销售毛利销售毛利 16500 减：管理费用减：管理费用 1000 销售费用销售费用 2000 税前利润税前利润 12500税前利润税前利润 13500第70页/共98页第七十一页，共98页。 两种方法计算的损益相差1000元，主要是由于期末存货造成的。期末存货有500件，每件分摊(fntn)的固定制造费用为4000/2000=2元，共500*2=1000元，这部分随着期末存货转入下一期，本期销售收入补偿的总成本中固定制造费用就少了1000元，只有3000元。而按变动成本法，固定制造费用4000元全部从当期收入中扣除，从而使二者相差1000元。第71页/共

53、98页第七十二页，共98页。 若本月销售量大于生产量，也就是本期销售了上若本月销售量大于生产量，也就是本期销售了上期一部分产品。采用完全成本法时，本期将负担一期一部分产品。采用完全成本法时，本期将负担一部分上期转来的固定成本，其利润部分上期转来的固定成本，其利润(lrn)就会小于就会小于按变动成本法下的利润按变动成本法下的利润(lrn)。 当产销量相等时，不存在期初期末存货，两种方当产销量相等时，不存在期初期末存货，两种方法计算出来的利润法计算出来的利润(lrn)应该相等。应该相等。从上面分析从上面分析(fnx)可知：可知： 对于连续对于连续(linx)若干会计期间，在产销不平若干会计期间，在

54、产销不平衡的情况下有和影响？衡的情况下有和影响？第72页/共98页第七十三页，共98页。 例1：设某公司连续三年只生产和销售(xioshu)甲产品。假定三年中销售(xioshu)单价和成本耗费水平不变。资料如下： 产销(chnxio)业务量表 单位：件项目项目2001年年2002年年2003合计合计期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量200050003000400040002500350030003000300040002000200010500105002000第73页/共98页第七十四页，共98页。售价及成本售价及成本(chngbn)资料资料 单

55、位：元单位：元售价售价 40生产成本：生产成本： 单位变动成本单位变动成本 固定制造费用总额固定制造费用总额 销售及管理费用销售及管理费用 8 30000 25000 另假定(jidng)，2000年甲产品期末存货的单位成本为15元，其中单位变动成本为8元，单位固定制造费用为7元。2001年至2003年存货采用先进先出法流转。第74页/共98页第七十五页，共98页。解：根据解：根据(gnj)以上资料，计算各年产品成以上资料，计算各年产品成本如下：本如下：完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法2000 2001 20022003 2000 2001 2002 2003变动成本变动成本固定制造费

56、用固定制造费用87868128108-8-8-8-单位产品成单位产品成本本151420188888 根据(gnj)以上资料，编制损益表如下。第75页/共98页第七十六页，共98页。项目项目200120022003合计合计销售收入销售收入减：产品销售成本减：产品销售成本 期初存货成本期初存货成本 本期生产成本本期生产成本 期末存货成本期末存货成本 销售毛利销售毛利 减：管理费用及减：管理费用及 销售费用销售费用 120000 4400015*2000=300005000*14=700004000*14=56000 76000 25000140000 49000 56000 20*2500=500

57、00500*14+2500*20=57000 91000 25000160000 75000 5700018*3000=540002000*18=36000 85000 25000420000168000300001740003600025200075000税前利润税前利润51000 66000 60000177000 完全完全(wnqun)成本法下成本法下 2002年期末存货年期末存货(cn hu)3000件，其中件，其中2001年末有年末有4000件，本期销售了件，本期销售了3500件，还有件，还有500件存货件存货(cn hu)，本，本期生产的期生产的2500件全部作为本期期末的存货件全

58、部作为本期期末的存货(cn hu)。第76页/共98页第七十七页，共98页。项目项目200120022003合计合计销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 其中：固定制其中：固定制 造费用造费用 销售及管理销售及管理 费用费用120000 8*3000 =240009600055000 30000 25000140000 8*3500 =2800011200055000 30000 25000160000 8*4000=3200012800055000 30000 25000420000840003360001650009000075000税前利润

59、税前利润410005700073000171000 变动变动(bindng)成本法下成本法下第77页/共98页第七十八页，共98页。项目项目200120022003合计合计完全成本法完全成本法510006600060000177000变动成本法变动成本法410005700073000171000差异差异100009000130006000 两种方法(fngf)利润比较这些这些(zhxi)差异是如何产生的？差异是如何产生的？第78页/共98页第七十九页，共98页。根据上表，可以根据上表，可以(ky)比较分析如下：比较分析如下： （1）2001年，生产量大于销售量，完全成本法下利润年，生产量大于销

60、售量，完全成本法下利润51000元，变动元，变动(bindng)法下为法下为41000元，二者相差元，二者相差10000元。元。 这是因为：二者单位产品成本差这是因为：二者单位产品成本差6元，由于采用先元，由于采用先进先出法，期末存货进先出法，期末存货4000件均为本期生产的，完全成件均为本期生产的，完全成本法下，每件产品分摊本法下，每件产品分摊(fntn)了了6元的固定制造费用元的固定制造费用，因此，期末存货，因此，期末存货4000件共带走了件共带走了4000*6=24000元的固定制造费用；同样本期耗用了上期存货，每件固元的固定制造费用；同样本期耗用了上期存货，每件固定制造费用为定制造费用