10级+陈瑞宁+论文3(修改)1

1、学 号 2020228202成 绩本科生学年论文1题目： 关于会计信息失真的文献综述 院 （系） 经济与管理系 专 业 班 级 会计学一班 学 生 姓 名 陈瑞宁 指导教师（职称） 李小琴（会计师） 提 交 时 间 二一二 年 六 月关于会计信息失真的文献综述陈瑞宁（安康学院经济与管理系，陕西安康，725000） 摘 要：近年来会计信息失真问题备受关注，在现实工作中，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，给广大信息使用者的正确决策造成了严重影响。本文就会计信息失真问题的国内外相关研究文献进行了梳理，分别从会计信息失真的概念、会计信息失真的成因及动

2、因、会计信息失真的治理措施进行了比较研究。并对于会计信息失真的原因及对策进行探讨总结，以提出合理解决会计信息失真的对策，降低会计信息失真事件的发生。 关键词：会计信息失真 会计法规 会计管理体制 会计监督体系 The Literature Review on the Accounting Information DistortionChen Ruining(Economics and Management Department, Ankang University , 725000) Abstract: In recent years, the problem of accounting in

3、formation distortion of concern, in real work, accounting personnel always chooses to be helpful for enterprise accounting methods, or even fraudulent means to the accounting information users provide false information, to the vast number of users of the information is correct and decision-making ca

4、used serious influence. In this paper, the problem of accounting information distortion in the domestic and foreign research literatures, respectively, from the concept of distortion of accounting information, accounting information distortion causes and motivations, the management of accounting inf

5、ormation distortion measure undertook comparative study.For the reasons of accounting informationdistortion andCountermeasures Summary, to put forward the reasonable measures to resolve the accounting information distortion, reduce accounting information distortion events. Keywords: Distortion of Ac

6、counting Information; Accounting Regulations; Accounting Management System; Accounting Supervision System 会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真作为一种社会经济现象,与资本市场的产生发展几乎是同生同存，对人类经济生活具有极大的危害性。众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，因此研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。2

7、0世纪90年代末期以来，部分国内会计学者开始涉足会计信息失真的研究领域，取得了一些有意义的研究成果，但研究会计信息失真的文献数量很少，并且内容也很零散。对于造成会计信息失真的成因及对策争论很大，本文就此问题进行了相关综述。 1 国外文献研究1.1 会计信息失真概念研究 在国外,会计信息失真就是财务报告舞弊。美国的Albrecht和Wernz、Williams(1995)将舞弊定义为“欺骗别人,并从别人那里获得利益的行为”Bologna,Lindquist,Wells(1993)则将舞弊定义为“旨在从被欺骗者那里获得经济利益的犯罪性欺骗”。Zimbelman(2004)对财务报告舞弊的定义是“故

8、意地错报财务报告的行为”。而Lee,Ingram和Howard(1999)用列举的方式对财务报告舞弊作了定义。他们认为,财务报告舞弊就是系统性的操纵;财务报告舞弊还可以是管理当局故意错报财务报表附注,而不需要对盈余进行操纵。 综上所述,财务报告舞弊是舞弊的一种,它是管理当局通过违背公认会计原则(GAAP),故意编制和披露虚假财务会计信息,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的的犯罪行为。 1.2 会计信息失真原因与动机的研究Albrecht和Wernz、Williams（1995）用压力(pres-sure)、机会(Opportunity)和藉口(rationalization)解释舞弊的必然发

9、生,它被称之为舞弊三角理论。另外一个成熟的舞弊理论被称之为GONE理论,其中,G代表贪婪(greed),O代表机会(opportunity),N代表需要(need),E代表暴露(exposure)。 Bologna和Wernz在（1993）已有理论基础上提出相对细化的舞弊因子学说。其中,个别风险因子包括特定个人的道德品质与动机,而一般风险因子则包括舞弊的机会、发现的可能性、发现后受惩罚的性质与程度。当一般风险因子与个别风险因子合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊往往会发生。Howe(1999)从实证角度证明,管理当局之所以要故意违背GAAP,发布虚假财务会计信息,其原因在于管理当局面临着需要

10、报告比实际业绩更高的会计收益,不仅如此,会计信息失真是管理当局利用会计政策选择不能实现其“目标收益”时的一种符合成本收益原则的必然选择。 Albrecht,Wernz和Williams(1995)从经验的角度提出了管理舞弊的征兆(symptoms)。这些征兆包括经营业绩的异常、那些可能预示特定动机的管理当局的特征、组织结构的异常以及与外部交易主体之间违规关系的存在等。 1.3 关于会计信息失真治理的研究 Elliott和Jacobson(1986)认为,尽管对警报(red flags)的研究有助于注册会计师更好地发现舞弊,但注册会计师责任的不断提高并不能显著地提高舞弊发现与防止的可能性。Bar

11、ker和Barrett等认为,发现舞弊是一回事,而预防舞弊是另外一回事,提出应该通过缔造良好的公司氛围、检查交易和人事安排,建立控制系统,以及强化审计委员会的复核功能等来预防高层管理人员的舞弊行为。 Bologna,Lindquist和Wells(1993)提出应建立良好的控制系统,提升一个良好的道德环境来预防和发现舞弊。Albrecht,Wernz和Williams(1995)从减少舞弊机会和创造一个诚实、开放和具有资助特色的文化氛围提出了预防和发现舞弊的对策。 2 国内文献研究 2.1 会计信息失真概念研究 从逻辑上讲不真实的会计信息都是失真的信息，但是学者从不同的角度对会计信息失真的概念

12、进行了更为详细的界定，主要的观点可以总结为两大类。会计信息不符合真实性要求和会计造假。李惠兰（2001）认为会计信息失真是会计信息不符合真实性质量要求，不能真实反映经济业务事项的实际发生情况，使会计信息使用者不能了解单位实际的财务状况和经营成果。谭劲松等(2000)对会计信息失真的定义是，“会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象”，根据是否由主观引起，将会计信息失真划分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失真，会计信息的有意失真属于欺诈和舞弊，即会计舞弊。2.2 关于会计信息失真原因与动机的研究黄世忠(1999)、张孝岩(2001)等从会计信息生产过程研

13、究会计信息失真，把会计信息失真分为会计事项失真和会计处理失真。会计事项失真的主要原因主要是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差异等手段，虚构经济业务，从事不等价交换等导致的会计信息失真。会计处理失真的主要原因是会计人员的业务素质低，对会计准则、会计制度等掌握不透，对会计核算方法程序等不熟练甚至不能正确审核、识别各种会计凭证，造成会计核算不准确，从而造成会计信息失真。 从公司治理角度研究会计信息问题，孙焱(2006)认为，公司治理结构失衡导致会计信息失真，治理对策是优化公司治理结构，保障财务会计信息系统和现代公司治理结构相适应。从经济学理论研究会计信息

14、失真，王咏梅(2002)认为成本效益不对称引起会计信息失真，成本效益不对称是指会计信息是非商品化信息产品，其生产和提供需要成本，但其消费却不能给生产者带来立竿见影回报，因而逐利的企业不愿无限地提供这种信息产品。从信息经济学角度解释会计信息失真的现象，柯镇宏(2000)等学者认为市场信息不对称是会计信息失真的原因。 2.3 关于会计信息失真治理的研究从会计规则制度是否得到有效执行研究会计信息失真,谢德仁(1997)坚持从会计技术、会计准则、会计法律以及对企业管理当局的处罚、注册会计师审计方面治理会计信息失真。王跃堂、孙铮和陈世敏(2001)认为会计信息质量的提高有赖于高质量的会计准则以及有效的准

15、则执行支撑系统。刘峰(2001)从制度安排的角度对会计信息质量进行了分析，该成果主要向人们提供了一种认识问题的宏观角度，关注的焦点是会计准则的执行和监管上。 綦好东先生（2002）在会计舞弊的经济学解释中从合约经济学、新制度经济学角度对会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从依法治理、有效监管、预防、发现、追究(惩处)机制入手，规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为，禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。以从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。 蒋燕辉（2002)在会

16、计监督与内部控制中，从内部监督系统和内部控制两方面, 对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。徐融、寸晓宏（2002）在会计信息故意性违法失真的防范的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。 葛志兴先生（2000）在会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路文章中,对会计信息需求质量和会计信息供给质量

17、的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质。对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。 3 国内外文献综述评价及展望 以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献各自提出了会计信息失真产生的原因和对策，从会计人员的素质，会计制度的制定，到公司治理结构的合理安排，鞭辟入里，深刻务实，但笔者认为忽视了一个思想前提，就是面对会计信息失真问题，要坚持“防患于未然"的态度，国内外大多文献没有对会计信息本身的经济学性质进行深入探讨，以致于对会计信息失真的根本原因认识不清，没有从根本

18、上提出完全解决会计信息失真的对策。而且解决会计信息失真问题是一项长期的综合的系统工程，只有坚持“标本兼治”的治理方针，才能解决这一全球性的历史性的重要课题。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”，我们相信在不久的将来，会计信息失真问题将会得到解决。 4 参考文献:1Albrecht, Wernz ,Williams. Fraud: Bringing Light to the Dark Side of Business. Irwin: New York,1995,(7):475-477. 2GJBologna、RJLindquistJTWells，The AccountantS Handbook o

19、f Fraud and Commercial CrimeMJohn WileySons Inc1993 3Zimbelman, M. F. (1997).The Effects of SAS No. 82 on Auditors Attention to Fraud Risk Factors and Audit Planning Decisions, Journal of Accounting Research, Vol. 35, Supplement. 4 Lee，Thomas A1ngram，Robert WThe difference between earnings and opera

20、ting cash flow as an indicator of fraudContemporary Accounting Research Winterl999(6)：749786. 5李惠兰.会计信息失真的原因及对策J.财会研究,2001,(4):27-29. 6黄世忠上市公司会计信息质量面临的挑战与思考J.会计研究,2001(10). 7张孝岩.浅析会计信息失真M.会计研究,2001. 8谢德仁.注册会计师行业管制模式理论分析J.会计研究，2002,(2). 9刘峰.制度安排与会计信息质量J.会计研究，2001,(7) 10綦好东.会计信息失真原因及对策J.会计研究,2002,(8). 11蒋燕辉.会计监督与内部控制M.中国财政经