审计教案——筹资与投资循环审计

1、第十一章筹资与投资循环审计【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生了解筹（投）资所涉及的主要业务活动和会计报表的相关项目及筹（投）资循环审计基本特点；理解筹（投）资循环的审计目标；熟悉筹（投） 资循环的关键控制及控制风险评估；掌握权益类账户和投资业务的实质性测试程序；并能分析具体 筹（投）资环境中控制测试发现的问题。【教学要点！i.筹（投）资循环的主要活动及会计资料会计报表的相关项目，筹（投）资循环的审计目标。2. 筹（投）资循环的控制测试及控制风险评估。3. 筹（投）资循环的实质性测试及重要审计程序。【教学时数】8学时【教学内容】本章共分3节。【案例引入】见教材第一节筹资与投资循环审计概述一

2、、筹资与投资循环筹资与投资循环主要涉及筹资活动和投资活动两个方面，该循环具有交易量少、金额大等特征。（一）筹资与投资循环的主要业务活动1 .筹资活动的主要环节。筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环 节如图11 1所不。财务经理董事会财务部门出纳部门会计部门出纳部门图一筹资活动的主要环节（1）制定计划。（2）审批计划。（3）进行筹资。（4） 获得资金。（5） 计算利息或股利。（6） 偿还本息或发放股利。2 .投资活动的主要环节。投资活动主要包括权益性投资活动和债券性投资活动。投资活动的主 要环节如图11 2所示。董事会总经理（财务主管）会计人员会计部门会计部门图11 2投

3、资活动的主要环节(1) 投资决策。(2) 实施投资。(3) 得到投资收益。(4) 转让或回收投资。(二)筹资与投资循环涉及的账户、凭证11 3所不短期投资1 .涉及的账户。筹资与投资循环涉及的主要账户及其对应关系如图 短(长)期借款银行存款应付债券实收资本长期股(债)权投资图11-3筹资与投资循环涉及的主要账户及其对应关系此外，筹资与投资循环还涉及到以下账户：应收股利；(2)应收利息；应付股利；(4)长期应付款；(5)资本公积；(6)盈余公积；未分配利润；(8)财务费用；(9)投资收益；2 .涉及的凭证：(1)债券；(2)股票；(3)债券契约；(4)股东名册；(5)公司债券存根簿；(6)承销或

4、包销协议；(7)借款合同或协议；(8)有关的记账凭证。二、筹资与投资循环的审计目标1 筹资业务的审计目标：(1) 确定筹资业务的记录是否真实；(2) 确定是否所有的筹资业务均已记录；(3) 确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担；(4) 确定记录的筹资业务的金额是否正确；(5) 确定股利、利息是否正确地计提并适当地支付；(6) 确定筹资业务的披露是否恰当。2 投资业务的审计目标：(1) 确定投资业务是否真实；(2) 确定投资业务及其收益的记录是否完整；(3) 确定已记录的投资是否属于被审计单位；(4) 确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确；(5) 确定投资业务和投资收益的披露是否

5、恰当。第二节 筹资与投资循环的控制风险评估一、筹资循环的控制风险评估( 一) 了解和描述筹资循环的内部控制1 筹资循环的关键控制：(1) 职责分工控制。(2) 授权审批控制。(3) 签约控制。(4) 会计记录控制。2描述筹资循环的内部控制。( 二 ) 初步评估控制风险根据以上对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。( 三)控制测试(1) 索取借款和发行股票的批准文件。(2) 索要筹资的法律文件。(3) 观察和了解职务分离情况。(4) 核对筹资业务的原始凭证与有关的明细账、总账记录。( 四 ) 进一步评估控制风险根据测试结果，对初步评估的筹资循环的控

6、制风险进行修正，为确定实质性测试的性质、范围和时间奠定基础。二、投资循环的控制风险评估( 一) 了解和描述投资循环的内部控制1 投资循环的关键控制：(1) 职责分工控制。(2) 授权审批控制。(3) 实物保管控制。(4) 会计记录控制。(5) 定期盘核制度。2 描述投资循环的内部控制。( 二 ) 初步评估控制风险根据以上对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。( 三)控制测试(1) 取得投资的批准文件，检查投资审批手续是否齐全、审批是否符合授权。(2) 取得投资的合同或协议、被投资单位的投资证明。(3) 观察职务分离情况。(4) 检查有价证券的保管

7、制度。(5) 检查盘点记录。(6) 核对凭证和账簿。( 四 ) 进一步评估控制风险第三节 筹资与投资循环的实质性测试一、筹资循环的实质性测试( 一 ) 负债类筹资账户审计1 长期借款审计。(1) 获取或编制长期借款明细表。(3) 函证长期借款。(4) 检查长期借款的减少。(5) 检查长期借款的分类。(6) 复核利息费用。(7) 检查长期借款费用的会计处理。2 应付债券审计。(1) 取得或编制应付债券明细表。(2) 函证应付债券。(3) 检查应付债券的凭证和会计记录。(4) 验证应付债券折价或溢价的摊销、利息费用的计算。(5) 确定应付债券在会计报表上的表达和披露是否恰当。3 财务费用的审计。(

8、1) 获取或编制财务费用明细表。(2) 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析。(3) 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。(4) 检查汇兑损失明细账。 -(5) 检查“财务费用其他”明细账。(6) 审阅下期期初的财务费用明细账。(7) 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。(8) 检查财务费用的披露是否恰当。( 二)权益类筹资账户审计1 股本审计。2 资本公积审计。3 盈余公积审计。4 未分配利润审计。二、投资循环的实质性测试( 一 ) 投资审计1 取得或编制投资明细表。2 盘点或函证投资。3 审查投资的合法性。4 审查投资的计价。5 审查长期投资

9、的核算方法：（1） 审查长期投资核算方法的选用是否恰当。 （2） 审查成本法和权益法的使用是否恰当。6 审查投资收益。7 确定投资在会计报表上的表达和披露是否恰当。（ 二 ） 无形资产的审计1 获取或编制无形资产明细表。2 获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、审计依据以及其所有权是否归被审计单位所有等。3 检查无形资产的增加。4 检查无形资产转让的会计处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。5 检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确。6 检查无形资产减值准备的计提是否正确。7 检查无形资产的披露是否恰当。（ 三 ） 长期待摊费用的审计（ 四）应付股利的审计（ 五 ） 其他应付款的审计（ 六 ） 长期应付款的审计（ 七 ） 管理费用的审计（ 八 ） 补贴收入的审计（ 九 ） 营业外收入的审计（ 十 ） 营业外支出的审计（ 十一 ） 所得税的审计1 获取或编制所得税明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2 核实所得税的计算依据，