新企业会计准则下的坏账准备怎么处理

1、新企业会计准则下的坏账准备怎么处理新企业会计准则下的坏账准备怎么处理坏账准备分为计提和转回计提坏账：借：资产减值损失贷：坏账准备转回坏账借：坏账准备贷：资产减值损失计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及 相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年 度终了时，应对应收账款进行全而检查，预计各项应收款项发生减 值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：1. 企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失一一计提坏账 准备”账户;贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备 金额大于坏账准备账而余额的，应当按

2、其差额计提，借记“资产减值 损失一一计提坏账准备”账户;贷记“坏账准备”账户。（2）如应提 取的坏账准备金额小于“坏账准备”账而余额，应按其差额作相反 会计分录，借记“坏账准备”账户;贷记“资产减值损失一一计提坏 账准备”账户。3.己确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时, 应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账 款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户;贷记“坏账准备” 账户，同时借记“银行存款”等账户;贷记“应收账款”等账户。具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。（一）余额百分比法这是按照

3、期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。 坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比 法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的 坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备 账户己有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1. 首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备二期末应收账款余额X坏账准备计提百分 比2. 以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备二当期按应收账款计算应计提的坏账准备 金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短

4、来估计坏账损失的方法。通常而言, 应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应 收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账 损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备二工（期末各账龄组应收账款余额X各账龄 组坏账准备计提百分比）2. 以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备二当期按应收账款计算应计提的坏账准备 金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（三）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分 比按木企业以往实际发生的坏账与销

5、售总额的关系结合生产经营与 销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比 估计坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备二本期销售总额（或赊销额）X坏账准备计 提比例可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金 额时，并不需要考虑坏账准备账户上己有的余额。从利润表的观点 看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计 当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符 合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原 有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动 更正，资产负债表上的应收账款净

6、额也就不一定能正确的反映其变 现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否 适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。计算公式当期应提取的坏账准备二当期按应收款项计算应提坏账准备金额- “坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的 贷方余额，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提 坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减 己计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零, 应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账 准备”科目。木期应提

7、取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差 额提取;应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记 “资产减值损失”科目。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销 提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。己确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额, 借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收 款”等科目。“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业己提取的坏账准备。其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各 种应收、暂付款项。其他应收款的内

8、容多、项目广。在计提坏账准 备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外 部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损 失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：应收外部单位的各种 赔款、罚款;应收出租包装物的租金;存岀的保证金，如租入包 装物支付的押金;预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表 明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因己 无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应 收款）；与关联方之间产生的其他应收款;其他各种应收、暂付款 项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可 能性很小或者无需收回，因此应采取简单

9、的进行处理，在收不回时 直接转销，无需计提坏账准备。这类其他应收款包括：向企业各 职能部门科室、车间等拨出的备用金;应向职工收取的各种垫付款 项、赔款、罚款等。计提的方法企业会计制度规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款, 在估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄法、 销货百分比法。笔者认为，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。 对于应收账款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一, 因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。 但是其他应收款内容多且来源杂，同时随着关联企业之间、企业集 团之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备 显得过于粗

10、糙，甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账准备的 机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因此，计提采用账 龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经 确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 对于己确认为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权， 企业要及时催收，收回后应当及时入账。计提的比例在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状 况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计人员的 职业判断等，按欠款时间的长短对其他应收款进行分类，如正常类、 关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计合理的损失 比例。下列情况不能全额

11、计提坏账准备：当年发生的其他应收 款;计划对其他应收款进行重组;与关联方发生的其他应收款; 其他己逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间 发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回 性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企 业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要 具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位己撤销、破产、 资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进 行重组，则可以全额计提坏账准备。坏账损失的会计处理企业会计制度规定，对于其他应收款计提的坏账准备与应收 账款计提的坏账准备合并，资产负债表中的“应收

12、款项净额”项目 以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示，“其他应收款”项目 也以余额列示。随着其他应收款的内容增多，特别是关联方之间其 他应收款大幅度地提高，这样处理不能满足需要。因此，对其他应 收款计提坏账准备时应设置“坏账准备一一计提其他应收款准备” 科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，准确无误地反映 其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收 款”科目的账而余额减去“坏账准备一一计提其他应收款准备”科 目的贷方余额填列。例：M公司对其他应收款采用账龄分析法估计坏账损失。2003年 初“坏账准备”账户有贷方余额35000元，当年3月发生坏账损失 15000元，2003年12月31日其他应收款账龄及估计损失率2003年有关账务处理如下：2003年3月发生坏账准备时：借: 坏账准备其他应收款15000元;贷：其他应收款15000元。 2003年12月31日计提坏账准备时：借：资产减值损失42000元; 贷：坏账准备一一其他应收款42000元。坏账准备的披露企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备 的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：本年度全额计提 坏