分支机构涉税问题

1、分支机构涉税问题（一、二、三）财税园转：钦光税道 原创：张钦光分支机构涉税问题（一）:是否采用独立核算,真的和税务征 管无关！单位纳税人办理税务登记，在填写税务登记表时，有一项填写内容 为"核算方式"。内容共有两个选项,分别是"独立核算"和"非独立核 算”。这里的"独立核算"与"非独立核算"，是对企业设立的不具有法 人资格的分支机构（以下简称分支机构）而言的。法人企业，必须"独立 核算"。很多纳税人对于不具备法人资格的分支机构的不同的核算方式，理解为 "独立核算"的

2、分支机构需要独立纳税，"非独立核算"的分支机构不需 要独立纳税，这是一个错误的认知。一、分支机构的"独立核算"和"非独立核算"到底是怎么一回事？"独立核算"是指分支机构单独对其业务经营活动过程及其成果进行全 面、系统的会计核算。单独设置会计机构并配备会计人员,并有完整的会 计工作组织体系。"非独立核算"是指分支机构没有完整的会计凭证和会计账簿体系，只 记录部分经济业务所进行的会计核算，全面核算任务由总机构完成。分支机构采用"独立核算"或者"非独立核算",是

3、企业内部管理的要 求，不是税务机关的要求。二：'独立核算"和"非独立核算"的分支机构在税收管理上有什么不同？有纳税人认为："独立核算"的分支机构需要独立进行涉税申报，"非 独立核算"的分支机构不需要独立进行涉税申报。这种理解是错误的。正确的理解是：分支机构无论是否独立核算,在税 收管理层面上完全一致，没有任何区别。其中：1、增值税、消费税这两个税种，在正常情况下,应该由分支机构独立申报缴纳。对于符合特定条件的纳税人，经审批后，增值税可以由总机构汇总缴纳, 分支机构按审批后的比例预缴（详见财政部 国家税务总局关于重新印

4、发 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税201374 号）,后文详解）；对于符合特定条件的纳税人，经审批后，消费税可以由总机构汇总缴纳， 各分支机构不再缴纳（详见财政部国家税务总局关于消费税纳税人总分 支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知（财税201242号），后文详解）。以上规定，不区分分支机构是否"独立核算"，税务征管层面一视同仁。2、个人所得税个人所得税法第八条规定："个人所得税以支付所得的单位或者个 人为扣缴义务人"。因此，分支机构的个人所得税的缴纳地点会不相同。 理论上讲,"独立核算"的分支机构,个人所得税应该

5、在分支机构所在地 缴纳；"非独立核算"的分支机构的个人所得税，可能在分支机构所在地 缴纳,也可能在总机构所在地缴纳，需要看工资由谁发放。个人所得税的缴纳地点还有一个特殊规定。国家税务总局关于建筑安 装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告（国家税务 总局公告2015年第52号）规定：异地施工企业个人所得税一律由扣缴义 务人向工程作业所在地税务机关申报缴纳。所以，对建筑施工企业分公司 跨地区施工，即使工资由总机构发放,也必须由发放机构在工程所在地缴 纳所代扣的个人所得税。以上规定，不区分分支机构是否"独立核算"，税务征管层面一视同仁。3、企业所

6、得税企业所得税，是纳税人对于"独立核算"和"非独立核算"出现理解偏 差最多的一个税种。很多纳税人认为"独立核算"的分支机构需要独立完 成汇算清缴工作，"非独立核算"的分支机构不必要独立完成汇算清缴工 作。正确的认知是：无论是"独立核算"还是"非独立核算"，分支机构都 无需独立完成企业所得税汇算清缴工作。国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：居民企 业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单

7、列市，下同）设 立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以 下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办 法（统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库）。文件明确规定：除另有规定，总分机构的所得税征收法定实行汇总纳税， 不区分是否独立核算。4、其他税种除了上述4大税种,分支机构应缴纳的其他税金，由各分公司独立完 成申报缴纳，不区分是否独立核算。三:为什么实际工作中有很多普通的不具备法人资格的分支机构自行完 成所得税汇算清缴工作而没有进行汇总纳税？国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法的公告（国家税务总局公告2012年第

8、57号）第二十四条规定：以 总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支 机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二 级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税, 不执行本办法的相关规定。实际业务中，部分纳税人由于没有正确理解"独立核算"和"非独立核 算"的概念,没有及时向税务机关提供相关的证明及所得税分配表,因此 被视同为"独立纳税人"独立缴纳了企业所得税。由于地域税源之争的原 因,分支机构所在地的税务机关往往不会主动予以提醒。这其实是纳税人 的损失,毕竟，由总机构汇总

9、缴纳企业所得税，企业可以做很多的筹划工 作。结语：分支机构选择"独立核算"和"非独立核算"，完全是企业内部 管理的要求.无论是否独立核算,在税收管理层面上,没有任何区别。02分支机构涉税问题（二）:正确理解企业所得税汇总纳税的原创：张钦光钦光税道2018-03-15小编在博文敲黑板分支机构涉税问题（一）：是否采用独立核算,真 的和税务征管无关！一文中阐述了纳税人的分支机构"独立核算"与否 的概念与税务的关系。今天,聊一下总分支机构企业所得税汇总纳税,到 底是怎么一回事，分几种情况,应该如何正确理解。首先,纳税人应先记住一个概念,那就是

10、中华人民共和国企业所得税 法第50条规定："居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的, 应当汇总计算并缴纳企业所得税"。也就是说,如无特殊规定，总分机构 企业所得税的汇总纳税，属于法理规定,不具备选择性。其次,我们要搞懂什么是"汇总纳税",要想搞懂这个概念，就要厘清 "统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"这几个词语的 含义。财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所 得税分配及预算管理办法的通知（财预201240号）对以上概念作了 明确规定：1、统一计算：是指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格

11、营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税 率不一致的，应分别按适用税率计算应纳所得税额（具体计算方法后文详 聊）。这就是所谓的汇总纳税。2、分级管理：是指居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税 务机关属地进行监督和管理。这就是税收属地管理原则。3、就地预缴：是指居民企业总机构、分支机构，应按规定的比例分别 就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。这样做 的目的是保障地方税源，维护属地利益。4、汇总清算：是指在年度终了后，总分机构企业根据统一计算的年度 应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预 缴的企业所得税款后，多退少

12、补。汇总清算是为了对各机构预缴的税款清 算总账,各机构按照各自统一计算后实际分摊的税金与当年度各自预缴的 税款进行对比，多退少补。5、财政调库：是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企 业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方国库。具体是指"总分 机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，50%由各分支机构所在 地分享，25%由总机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。”财政调库是个有意思的概念,实际就是政府照顾各地以往的财政收入, 协调总分机构所在地的利益而进行的二次利益分配。具体办法是:5.1、参与汇总纳税的的各分支机构，按照规定的办法将总分机构总应 纳税

13、所得税额的50%的部分按比例分摊，各自缴纳。分支机构缴纳的所得 税z 60%归中央财政收入,40%归分支机构所在地财政收入；5.2、总机构按照总分机构总应纳税所得税额的50%的部分申报缴纳企 业所得税。其中，其缴纳的总纳税额的25%的金额，60%归中央财政收入， 40%归总机构所在地财政收入；剩余的总纳税额的25%金额,60%归中央 财政收入，40%由财政部按照某种比例比例定期向各省市分配，这就是所 谓的财政调库。掌握了以上的概念，就可以正确理解总分机构的企业所得税的汇总纳税 的定义。第一：总分机构企业所得税实行汇总纳税属于法定的税收征管办法，即 "统一计算、分级管理"，这

14、个规定适用于所有的总分机构。但是,无论税收征管如何规定，总有不听话的纳税人，因此国家税务总 局出台了对不听话的纳税人的特殊规定：国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条规定：以 总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供汇总纳税企业分支 机构所得税分配表,也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二 级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税, 不执行本办法的相关规定。但是,这种情况容易引起总机构所在地和分支机构所在地的税源之争, 给纳税人造成困扰,纳税人应尽量避免以上情况出现。第二：总分

15、机构是否"就地预缴、汇总清算、财政调库"，取决于财税 管理级次以及其要求。具体分类如下：Is跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）的分支机构企业 所得税核算的规定：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调 库。国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：居民企 业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设 立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以 下简称汇总纳税企业）,除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办 法（统一计算、分级管理、就地预缴

16、、汇总清算、财政调库）。57号规定的的是跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）的 企业所得税汇总纳税企业的征收管理办法,核心是"就地预缴、汇总清算、 财政调库"。而不是"统一计算、分级管理"。"就地预缴"，就产生了 "汇总清算"；国家需要照顾不同省市的财政 收支,就有了 "财政调库"。对于中央财税部门来讲，他们的直接管理部门是"省、自治区、直辖市 和计划单列市"这一级的财税部门，低于这一级次的的财税部门，可以由 "各省、自治区、直辖市和计划单列市"内

17、部协调，各省市自行规定。因 此，57号的汇总纳税的规定，只针对"跨省、自治区、直辖市和计划单列 市的总分机构"。2、同省、自治区、直辖市内的跨地级市的分支机构企业所得税核算的规定：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算。省去了 "财政调库" 的规定。在同一省、自治区、直辖市内的跨地级市的分支机构所得税核算，各个 地区基本都是参考57号文的规定，进行了细微调整。譬如：广东省于2013年由国地税联合下发了广东省国家税务局 广 东省地方税务局关于我省跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问 题的公告（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2013年13号公

18、告）规定："、居民企业跨地级市设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得 税征收管理，参照57号公告执行。二、居民企业没有跨地级市设立不具有法人资格分支机构、仅在同一地 级市跨县（区）设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理,由 各地级市国家税务局、地方税务局联合制定,并报省国税局、省地税局备 案"。再譬如：安徽省国家税务局和安徽省地方税务局联合制定了关于省内 跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（安徽省国家税务局 公告2013年第12号）规定："第二条 居民企业在安徽省内登记注册法人总机构企业，并跨市不跨 省设立不具有法人资格分支机构的，该居民企

19、业及其分支机构为省内跨市 经营汇总纳税企业。第三条省内跨市经营汇总纳税企业实行"统一计算、分级管理、就地 预缴、汇总清算"的企业所得税征收管理办法”。我们关注到：安徽省规定的跨市不跨省设立的分支机构的企业所得税征 收管理办法中，去掉了 "财政调库"的概念。基本上，全国各省市国地税机关均参考57号文对于省内跨地级市设立 的总分机构的所得税汇总纳税的征收管理办法做了相应的规定。3、同一地级市内跨县、区设立的分支机构企业所得税的核算规定基本 是参考同省、自治区、直辖市内的跨地级市的分支机构企业所得税核算的 相关规定，强调"就地预缴"，但有个

20、别地级市规定不一样，需要参考当 地政策,譬如：安徽芜湖市规定："总机构及其分支机构均在我市跨区（县）的，原则上由总机构所在地 税务机关进行企业所得税监管,分支机构不就地预缴企业所得税，总机构 统一计算，汇总缴纳。对市内跨区（县）经营的分支机构如因经营范围及涉及的行业税收政策 等,需要就地缴纳税款的，应由所在地主管税务机关审核后,报市级税务 机关确认"。注：根据芜湖市的规定,我们关注到，总分机构依然应"统一计算、汇 总纳税"，但是无需"就地预缴"。4、同一县、区内设立的总分机构的企业所得税核算的规定："统一计 算、汇总纳税&q

21、uot;，但无需"就地预缴"。纳税人设在同一县、区内设立的总分机构的企业所得税，如无特殊规定，"统一计算、汇总纳税"，但无需"就地预缴"。结论：纳税人成立不具备法人资格的分支机构，除特殊规定和特殊情况 外，总分机构的企业所得税核算应遵循以下原则：1、所有总分机构均应"统一计算、汇总纳税"；2、跨省跨省、自治区、直辖市和计划单列市的总分机构,需要"就地 预缴、汇总清算、财政调库"；3、跨市不跨省的总分机构，需要"就地预缴、汇总清算"；4、跨县区不跨市的总分机构,是否"

22、就地预缴、汇总清算"，视各地 级市规定；5、统一县区的总分机构，无需"就地预缴、汇总清算"。结语：分支机构选择"独立核算”和"非独立核算"，主全是企业内部管理的要求，无论是否独立核算，在税收管理层面上，没有任何区别。03分支机构涉税问题（三）:总分公司汇总纳税时是否需要抵 销彼此之间的交易收入原创：张钦光钦光税道今天关于总、分公司企业所得税汇总纳税的问题，小编曾连发敲黑板分 支机构涉税问题（一）：是否采用独立核算，真的和税务征管无关！和殛 黑板分支机构涉税问题（二）:正确理解企业所得税汇总纳税的概念两篇 文章进行解析。今日,有峰光财税

23、会员问：总、分公司汇总纳税时，之间的商品交易对 应的收入是否要抵销掉？这个问题应该是很多纳税人存在的疑惑。其实，这个问题本身就是一个 错误的问题，是将会计收入、所得税收入和増值税销售额三个概念混同了, 因此产生了这个本不该是问题的问题。我们一一分析：1. 会计收入企业会计准则第14号收入（财会201722号）第二条对企 业收入定义如下："收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“分公司属于总公司的一个分支机构，不具备独立法人资格。总、分公司 之间的商品交易,并不能给公司所有者带来权益的增加及经济利益的总流 入，因此会计处理上

24、不能确认为收入。也就是说，总、分公司之间的交易，在会计处理上不确认为收入。2、企业所得税收入分公司作为非法人主体,不属于企业所得税纳税主体，其相应的收入、 支出必须合并到总公司进行汇总计算。至于汇总后根据相应的指标将应纳 所得税在总、分机构之间的分配，只是为了平衡不同地区之间的财政收入。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函 2008875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外,企 业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（-）企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现：L商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬 转移

25、给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有实施有效控制；总、分公司作为同一法人主体，彼此之间的商品调拨，并没有改变商品 所有权的归属，没有失去对商品所有权的继续管理权和有效控制，因此不 应确认为企业所得税收入。3、増值税销售颔中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条以及关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1营业税改征增值税 试点实施办法第四十六条"增值税纳税地点"的规定："（）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的 主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税 务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。根据以上规定，除通过审批，允许总机构汇总向总机构所在地的主管税 务机关申报纳税增值税的纳税人外，其他纳税人必须在机构所在地申报缴 纳增值税，因此，总、分公司之间的商品调拨，如果跨趣了县（区）就属 于増值税应税行为，总、分公司应按规定分别确认増值税销售颔。既然总、分公司之间的商品调拨在会计和税势处理上出现了三种不同