发挥环境会计在环境保护中的重要作用

1、发挥环境会计在环境保护中的 重要作用充分发挥环境会计在环境保护中的重要作用环境保护部规划财务司 尤艳馨近年来,中国经济在保持连年高速增长的同时,生态 环境日趋恶化,环境会计除了更多地作为一种理论探讨和 专家学者发表研究成果的意义外,并没有在会计实务上带 来更多的实质性影响.在经济全球化和环境问题全球性的 推动下,中国企业承当环境保护责任的外部压力将与日俱 增,企业履行社会责任的呼声也将日益高涨.目前,关于 环境会计的重要性和必要性已根本为人们所认同,推行环 境会计的时机正在成熟,但环境会计理论研究及其应用还 面临着诸多挑战.因此,为增强生态文明建设,转变经济 开展方式,严格环境保护,分析当前中

2、国环境会计面临的 机遇与挑战,提由环境会计在中国的实践与开展需要采取 的可行性建议显得非常必要.一、深刻熟悉环境会计的重要作用首先,环境会计是深入推进生态文明建设、解决环境问题的迫切需要环境会计在理论界的提由已有一段时期,但科学开展 观、节能减排战略、生态文明建设的提由使它的意义更加 凸显由来.党的十八大提由建设“五体一体总体布局, 指由要把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发 展评价体系,建立表达生态文明要求的目标体系、考核办 法、奖惩机制.这是新一届中央领导集体在痛定思痛、总 结教训后树立新的开展观、构建新的开展战略的一个重大 转折点.在这样的背景下,实行环境会计的重要性和迫切 性就

3、进一步显现由来.在我国,环境保护问题已成为企业经济中不可无视的 重要因素.近年来,企业环境污染事件不断发生,给人民 生产生活带来了严重影响.为此,必须把资源环境因素纳 入企业会计核算体系,从根本上改变企业经营价值观,提 高其社会责任意识,推动粗放型增长模式向低消耗、低排 放、高利用的集约型模式转变,从而真正把科学开展观落 实到经济建设的各个层面、各个领域.可以说,环境会计 概念的提由,找到了经济开展与环境保护、有效利用资源 的一个结合点成为贯彻落实科学开展观的重要切入点.其次,环境会计是建立自然环境资产负债表与绿色核算 体系的坚实根底以国内生产总值为主要指标的现行国民经济核算体 系,只注重经济

4、产值及其增长速度,无视资源根底和环境条件,从而造成人们单纯追求产值、互相攀比经济开展速 度,而不顾资源毁损、环境恶化.这种拼资源、拼投资现 象的背后,是一些地方和部门片面追求GDP曾长速度,无视资源和生态环境本钱,其带来的负面效应已经显现,尤其 是对资源、环境的破坏已造成严重的“后遗症,给国家 经济开展带来巨大的风险.因此,要使国民经济核算体系 能够真实地反映经济增长速度,必须参加资源环境本钱因 素,对其进行调整,即建立绿色核算体系.党的十八届三 中全会提由,必须建立系统完整的生态文明制度体系,探 索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资 产离任审计.绿色核算体系的构建,包含三个层次

5、：一是国家宏观 层面的绿色核算,二是各省市中观层面的绿色核算,三是 微观企业层面的环境会计核算.其中,微观企业层面的环 境会计核算是宏观层面和中观层面绿色经济核算体系构建 的根底,可以为调整国民经济核算体系和确定环境本钱因 素对国民经济的影响提供科学依据.然而,在传统的经济 活动中,企业只注意自身开展的直接本钱和增加值,无视 其经济活动对资源和环境的巨大破坏,没有建立起对环境 影响的本钱核算体系.因此,要使绿色经济核算体系在宏 观和中观层面领域的应用和推广,增强企业环境会计核算 是其前提条件和重要保证.第三,环境会计是企业获取可持续竞争优势的有力举措企业环境会计核算不是停留在企业运用各种手段限

6、制 其污染源并对环境质量施加影响的传统治理上,而是更多 地要求企业环境会计治理有助于其运营效率的提升和精细 化治理,在此根底上形成企业的竞争优势并增加赢利.现 在兴旺国家越来越多的企业已开始将环境会计治理视作赢 得竞争优势,实现可持续开展的一个重要工具.主要表达 在：一是有助于提升企业治理水平.二是有助于树立良好 企业形象.三是有助于推动企业技术进步.四是有助于减 少环境事件发生.最后,环境会计是贯彻落实环保法规及相关制度的有力 保证随着环境问题日益受到国际社会的重视,各项环境保 护方面的法规逐渐增多.在国际上,全球性、区域性的环 境保护法律文件所涉及的领域日趋广泛,且多与国际贸易 桂钩,这使

7、得贸易壁垒转向更为苛刻的绿色壁垒.在国内 逐步形成了以?环境保护法?及?水污染防治法?、?大气 污染防治法?等为核心的一系列配套法规和政策体系.这些 法规与政策对企业经营活动的有关环境行为作了明确规 定.特别是即将于2022年1月1日实施的新?环境保护法? 增加了企业环境责任条款.加大处分力度,让污染者切实 承当环境污染本钱,进一步明确排污企业污染防治和突发 事件的应对责任,增加了按日计罚、暗管渗坑排污可行政 拘留等处分举措,加大了对环境违法行为的法律制裁力 度,这些条款增强了企业的环境监督治理.从政府方面看,今后将会不断加大环保制度建设力 度,完善环境治理制度,制定更加严格、有效的环境保护

8、法规,在环境经济政策方面将会更加准确把握和限定各种 污染物的排放总量,逐步提升收费和处分标准,推行企业 限量排污许可证制度,增大企业重视环境治理的外部压 力,加快企业环境本钱内部化的进程.由于环境保护法规 日臻完善,法规实施日益增强,社会相关方的环境要求日 渐严格,企业排放污染物和废弃物将付由很高的代价.在 这种情况下,企业增强环境会计核算,关注企业经营活动 对环境的影响,不但可以降低环境风险,而且可以增强企 业,以至全社会的环境保护意识,有利于国家环境法规的 贯彻执行.二、中国环境会计面临的三大挑战一是熟悉和观念有待进一步提升观念指导实际行动.目前,社会各方面对环境会计的 熟悉还不成熟、不全

9、面,这主要表现在以下三个方面.第一,对环境会计的必要性熟悉缺乏.关于环境会计 6的必要性和重要性,已根本形成了共识,但仍有相关一部 分领导和企业家对此熟悉缺乏,“重生产、重利润、轻环 保的经济增长决定论的观念仍在人们心中根深蒂固,还 没有树立正确的资源环境价值观.由于环境会计力求将经 济增长与环境保护统一起来,综合性地反映企业的经济活 动的环保成果与代价,一旦实施环境会计,必将带来企业 会计核算体系的重大变革.许多企业担忧实施环境会计 后,自身真实的排污行为和环境信息被监管部门和社会公 众所知,影响其形象；同时担忧将环境会计纳入企业会计 核算体系,会遇到许多难度和问题,存在“多一事不如少 一事

10、的想法.这种想法同样在相关政府部门领导中存 在,从而使环境会计的实施从多方面形成阻力.因此,要 使企业完全接受环境会计的观念,提升其对实行资源环境 核算必要性的熟悉,还需要较长一段时间.第二,对环境会计的复杂性熟悉不够.目前,在理论 界,环境会计只是提由了一个概念和探讨性理论框架,就 像一个美丽的“神话,给人们以向往和追求,但环境会 计具体的范畴、分类、标准和界线尚还不清楚,也没有达 成广泛共识.许多人认为,环境会计似乎只是一个主观认 识问题,只要有关方面熟悉到其重要性和必要性,就可以 完成其核算并加以广泛应用.事实上,由于环境概念和分 类的复杂性、环境保护活动的多样性以及环境资产、环境 本钱

11、和环境效益在计量方法上的巨大困难,使得环境会计 目前仍然是一个充满探索、争论的研究领域,尚不是一套 成熟、标准的会计实务.这就是说,目前环境会计距离可 以实际准确计量处理环境资产、环境本钱和环境效益,并 形成广泛共识,还存在着许多理论上和实践上的困难.第三,对企业会计人员的专业素质熟悉不清.环境会 计涉及面广,是一项专业性、技术性、综合性很强的工 作,它要求会计人员既要精通财务会计知识,又要熟悉环 保法规、环境科学知识.由于我国开展环境会计时间不 长,实践中会计人员多是以财务会计知识见长,对于环境 会计核算缺乏必要的专业技术和手段等,离全面开展环境 会计的要求尚有距离,环境会计人员素质有待提升

12、.相对 财务会计而言,我国企业环境会计几乎是“零的记录. 即使有的企业进行的所谓与环境有关的会计核算和信息披 露,也仅仅围绕直接环境本钱和重要环境事件线展开,很 少有企业对生产领域、研发领域、供给销售领域等环节发 生的污染预防本钱、维护本钱、损失本钱及效益进行计 量、账务处理、分析评价和报告,环境会计并没有成为企 业开展的动力与治理工具.二是环境会计处理方法有待进一步完善广义而言,环境会计将自然资源和环境污染纳入企业 会计核算体系,建立资源环境与经济一体化核算体系,拓 展了传统会计核算体系的功能.但是,当前实行环境会计 核算存在许多重大技术难题.可以说,技术与方法的不先 进是环境会计核算从理论

13、走向实践面临的最大挑战.主要 包括三方面：第一、环境资产的产权界定较为复杂.环境资产指所 有自然形成的,在一定的经济、技术条件下可以被开发利 用以提升人们生活福利水平和生存水平并同时具有某种 “稀缺性的实物性资产,如：空气、土地、水体、森 林、矿产、海洋、野生动植物等.环境资产分为生产性环 境资产和非生产性环境资产,其中,所有权已经界定,所 有者能够有效限制并可从中获得预期经济收益的环境资源 称为生产性环境资产；不属于任何具体企业单位,或即使 属于某个具体的单位但不在其有效限制下,或不经过生产 活动也具有经济价值的环境资产,称为非生产性环境资 产.但实际情况是许多环境资产同时具有生产性和非生产

14、 性资产的属性.因此,其产权界定非常困难.使得企业在 确认环境资产时,哪些应该作为或不作为企业的资产处理 面临较大的难题.第二、环境资产的市场定价困难较大.由于环境资产 的天然性和生态效劳功能外部性,虽然某些环境资产和环 境资产的某些效劳功能看似有价可循,但实际上由于市场 机制的缺陷或不完备,其价格很难界定或会被严重扭曲和 低估,如矿产资源价格、森林资源价格、水资源价格、生 态效劳功能价格.同时,空气、非培育生物中的不能为人 类所限制的野生动植物,以及目前还不具有商业开发价值 的地下矿藏等非生产性环境资产尚无价可循.如何界定环 境资产产权并为其合理定价,一直是环境会计核算研究领 域的一个主要难

15、点,也是环境会计核算不能取得实质性进 展的一个重要原因.第三、环境本钱的计量较难处理.环境本钱计量是环 境会计核算的根底.所谓环境本钱是指某一主体在其可持 续开展过程中,因进行经济活动或其他活动,而造成的资 源耗减本钱、环境降级本钱以及为治理其活动对环境造成 的影响而支由的防治本钱总和.确定环境本钱的概念比拟 容易,而实现环境本钱的计量非常困难.这种困难又主要 来源于环境本钱的时间因素和空间因素.环境本钱的时间 因素是指从时间上看,环境损失和生态破坏往往不是均衡 的,资源环境的损失与经济开展不是同步的.比方：工业 开展引发的生态破坏和健康损失,是污染发生之后逐渐显 现的,有的需要几年甚至十几年

16、才被发现,其本钱核算很 难分摊到哪一年.环境本钱的空间因素是指环境本钱所包 含的内部、外部因子范围.由于环境污染损失的多因性, 许多外部环境本钱难以计量.比方对水污染损失本钱的量 化,有毒污水排到河里,使渔业受损失,人们饮用水导致10生病、精神上受损失以及迫使人们到很远的地方去寻找新 的饮用水源,这些损失都应计入水污染损失本钱.在实际 中,对这些本钱的量化很难考虑全面.可以说,对环境成 本累积效应的处理和确定环境本钱的内外部范围是困扰环 境会计开展和应用的关键问题.三是环境会计制度安排比拟薄弱环境会计从概念的提由到现今,已有一段时间,之所 以没有从理论到实践取得突破性进展,除了环境会计核算 技

17、术与方法的复杂性之外,另一个挑战,就是与环境会计 的相关法规制度还根本空白,主要包括环境法规和会计法 规等.一是环境法规有待进一步完善.国外的环境会计之所 以能够得到迅速的开展,与各个国家社会各界对环境会计 的高度重视是分不开的.政府部门制定了一系列与环境会 计有关的环境法律法规,同时社会组织也在积极开展对环 境会计的研究,在理论和实践方面取得了巨大进展.越来 越多的企业在环境保护和企业自身的开展上进行权衡,组 建环境治理部门,针对生产经营中产生的环境问题进行有 效的核算和治理.在我国,近年来环境法规与政策逐渐增 多,尽管这些环境法制的力量对保护环境起了十分重要的 作用,但这些法律法规的覆盖面

18、还不全面完善,各项实施 细那么也待明确,与实务操作有很大的差距,特别是在有关11 环境会计核算方面的规定较少甚至几乎没有.随着环境会 计核算理论与方法的完善,需要制定和完善相关方面的环 境法规与政策,从而为环境会计理论与方法的应用创造良 好的条件.二是会计法规有待进一步细化.现行?会计法?作为指 导会计工作的根本标准,未涉及任何环境会计方面的内 容.假设想成功的推行环境会计,必须完善现行会计法律法 规,完善?会计法?,制定环境会计准那么、环境会计指南和 环境会计制度,以法律法规的形式确定环境会计的地位和 作用,在内容上与国际接轨.同时为了使环境会计准那么和 制度切实可行,在制定的过程中,应当让

19、会计实际工作者 和会计中介机构等广泛参与,广泛地向社会各界人士征求 意见.三是工作规程有待进一步标准.日本、美国等国际环 境会计经验说明,对复杂的环境会计核算体系研究与实 施,有必要将复杂的问题划分成比拟简单的局部而加以逐 步解决,比方环境本钱的内部与外部问题处理、环境效益 的直接与间接问题处理、环境会计在重点领域和行业的推 行等.同时,环境会计的实施要建立工作规程和效果评价 标准,这是基于我国环境会计工作比拟薄弱以及环境核算 本身复杂性的考虑.工作规程和评价标准的建立必须注意 以下几方面：环境会计的科学理论价值；环境会计的应用12 前景和应用效果；环境会计研究成果从小尺度上扩大到更 大尺度上

20、应用的潜力；环境会计试点的内容、范围；环境 会计的培训与推广体系等.三、创新和深化中国环境会计的几点建议一是搭建统一的工作平台由于环境会计的研究与实施对应的层次是“自然环境+社会经济,处于资源学、生态学、环境学、治理学、会 计学、社会学等众多学科研究的范围,同时,环境会计也 是一项涉及多部门的工作,并且环境资产、环境本钱和环 境效益核算技术方法十分复杂,所以,需要进行跨学科研 究,各部门之间、各课题组之间以及国际国内之间需要协 调配合.因此,首先,应在组织形式上应搭建由财政部统 一组织,环境保护部等有关部门参加的统一工作平台,下 设由科研机构、高等院校等专家组成的假设干研究专题小 组,在财政部

21、统一协调部署下,制定工作方案,由台各专 项环境会计指南和准那么,并负责组织试点及实施工作.其 次,建立财政、环保等部门合作机制,联合由台?关于开展环境会计的指导意见?,明确双方合作内容,实质性推进这 项工作.或聘请专家,充分利用外部专家的专业知识和技 能进行环境会计工作.第三,增强对现有会计人员进行培 训或轮训,提升其环境业务素质和工作水平,保证环境会 计工作的常规性开展.同时,增强对从事环境专业的人员13 进行必要的会计知识培训,提升他们在会计方面的业务水 平,以更好地协助做好环境会计工作.二是选择适宜的目标模式国际上关于环境会计实施的目标模式选择大致有三 种：第一种是由总到分模式.先从总体

22、上和概要上制定由 台企业环境会计指南框架,再从指南框架的各个方面,如 环境资产、环境本钱、环境效益等分别突破和细化,比方 日本就采用这种模式,环境省先后制修订?环境会计指 南?,然后分别公布了 ?环境报告指南 2001关注利益相 关者?,?环境保护本钱分类指南?和?环境现状与课题指 南?.第二种是由分到总模式.采用由易到难,各个击破的 方式,分阶段由台不同领域的环境会计指南.例如,加拿 大特许会计师协会在环境会计方面采用先易后难方式,已 经完成了多份环境会计指南,其中包括?环境审计与会计职业道德的作用?、?环境本钱与负债：会计与财务报告问 题?、?废弃物治理系统：执行、监督与报告准那么?等几份

23、 指南.第三种是总与分结合模式.比方美国,既制定总体?环境会计导论?,再分别由台各行业的环境会计指南；同 时,美国也采用各个突破的方式,分别由台了?环境损失金额的合理预计?、?石棉清理本钱的会计处理?、?处理环 境污染本钱的资产化?、?环境负债会计?等指南.鉴于我 国国情,建议环境会计目标模式的选择采用日本或美国模14 式,即先由台总体环境会计指南框架,再分别由台各行业 或各重点领域的环境会计指南,最终建立完整的环境会计 体系.三是确定推进的重点与范围根据中国环境会计目标模式的选择,当前,环境会计 的推行需要确定以下几个重点内容：第一,建立环境会计 指南的总体框架.通过研究和借鉴国际经验,建立

24、一个与 国际接轨、比拟科学全面的、与当前企业会计制度衔接 的、分步实施的环境会计指南总体框架,包括环境会计的 界定、特征、对象和分类,环境会计的科目设置,环境会 计主要会计要素资产、负债、本钱、费用确实认和计 量,环境会计的账务处理方法,环境会计的信息披露内容 和形式等.第二,推行重点行业环境会计指南.在总体框 架下,选择根底较好,环境影响较大的假设干行业重点突 破,建立重点行业的环境会计指南.第三,建立环境本钱 会计体系.这是环境会计的一个重点,也是开展环境会计 核算的难点.环境本钱会计体系至少应包括如下内容：环 境本钱的定义、环境本钱的分类、环境本钱确实认、环境 本钱科目设置、环境本钱的计

25、量与记录、环境本钱的会计 处理等.与财务本钱不同的是,环境本钱会计体系的建立 更加复杂,尤其是环境本钱的计量,由于涉及环境外部损 失的计量和非市场价格因素,其计量方法多种多样,目前15 并没有取得一致性结论.同时,由于环境本钱的分类和计 量的复杂性,使得其会计处理和账户设置也更为困难.为 此,应增强环境本钱会计体系的研究,逐步建立和完善科 学、标准的环境本钱会计体系,首先可以建立企业内部环 境本钱会计,并进而拓展到企业外部环境本钱会计的处 理.第四,实施环境会计报告信息披露.环境会计报告 作为环境会计的一局部,在完善环境会计理论体系,满足 有关信息使用者的需要等方面发挥着重要作用.环境会计 报

26、告环境信息披露也是国外许多兴旺国家,特别是欧洲 国家推行环境会计的首要突破点.在我国,首先可以在上 市公司中实施企业环境会计报告信息披露制度.在环境 会计报告形式方面,建议采取单独编制的环境会计报告形 式,与财务会计报告共同构成的企业年度报告的一局部； 在环境会计报告内容方面,建议披露环境会计工程、环境 会计政策和其他说明事项等三局部内容.四是完善环境会计的法规依据国外成功经验说明,政府在环境会计的开展中起着重 要的推动作用.我国在这方面有些滞后,应尽快增强环境 会计法规和环境会计准那么制度的建设.一是建立健全环境 保护法规保证体系.在修改“环境保护法、“会计法、“会计准那么时增加环境会计的内

27、容,明确环境会 计的具体实施方法,在“证券法、“公司法中增加环16境会计内容,上市公司环境信息披露内容等等.二是建立 可操作的环境会计准那么体系.借鉴国际环境会计准那么的经 验,结合中国国情,研究提出环境会计的定义、对象、范 围、内容等可操作的环境会计标准和工作细那么以及具体的 环境会计业务准那么.三是研究出台企业内部环境会计核算 标准标准,针对环境资源可靠计量的难题,应建立统一的 环境资产、环境本钱、环境效益计量方法,形成标准指 南.四是完善环境审计制度,将涉及环境的内容列入企业 环境审计框架内,制定专门的环境审计准那么和行为标准. 五是建立和完善环境会计相关经济制度,主要包括环境有 偿使用制度、