第三节交易性金融资产

1、第三节交易性金融资产补充知识广义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金 投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的 金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产” 、“公允价值变动损益”“

2、投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金 股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置 “成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借 方登记减少（二）会计处理1. 交易性金融资产的取得（1）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按 照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一， 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应单独确认为 “应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在 发生时计入“投资收益”。（ 2）会计处理借：交易性金融资产成本 【

3、公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【实际支付的价款】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用， 包括支付给代理机构、 咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题1】A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股， 每股 10 元。另支付交易费用 0.6 万元。 B 公司已于 2008 年 3 月 15 日宣告发放现金股利，每股 0.2 元。于 2008 年 4 月 7日实际发放。A公司购入时的会计分录如下：借：交易性金融资产成本9.8应收股利0.2投资收益 0.

4、6 贷： 银行存款 10.6【例题21 B公司于2008年5月1日购入A公司债券，债券 面值为 100 万元，票面利率为 6%（等于实际利率），每年于 4月1日和10月1日付息。A公司本应于2008年4月1日 支付的利息，至 2008 年 5 月 1 日仍未支付，最终于 2008 年 5 月 3 日支付。 债券的买价是 108 万元，另支付交易费用 1.6 万元。 B 公司购入时的会计分录如下：105借：交易性金融资产成本应收利息3(100 X 6咖6/12 )投资收益1.6贷：银行存款 109.6【例题3】某企业购入 W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项 2 830

5、 万元，其中包括已宣告 但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A. 2 700B.2 704C.2 830D.2 834【答案】 B【解析】交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704(万元)借：交易性金融资产成本 2 704应收股利126投资收益4贷：银行存款2 8342、交易性金融资产的现金股利和利息( 1 )企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债 表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确 认为“投资收益”。投冕农益应收胺利 C 应收利息 J（2）收到现金股利或债券利息时应收腔利 应收利慝

6、）誤冇存款【例题4】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公 司债券，该笔债券于 2006年7月1日发行，面值为2 500 万元，票面利率为 4%债券利息按年支付。甲公司将其划 分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息 100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产一成本2 550（ 2 600-50）应收利息50投资收益30贷：银行存款2630（2）2007年2月5目，

7、收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款50（ 3）2007 年 l2 月 时：31 日，确认丙公司的公司债券利息收入借：应收利息100 (2 500 X 4%贷：投资收益l0050贷：应收利息（4）2008年 2月 10 日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 l00贷：应收利息 l003、交易性金融资产的期末计量（1）原则：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允 价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 （ 2）会计处理：当公允价值大于账面余额时： 借：交易性金融资产 - 公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面余额时： 借：公允价值变动

8、损益贷：交易性金融资产 - 公允价值变动公允价值变动損益究易性金融资产一公允价值变动冬允价值大于交易性金融资产匪酝余駆<4公允价值小于交易性金融贸产账面余甑【例题5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司 购买的该笔债券的市价为 2 580万元；2007年12月31日， 甲公司购买的该笔债券的市价为 2 560万元。甲公司应作如下会计处理：(1) 2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一公允价值变动30( 2 580-2 550)贷：公允价值变动损益30(2) 2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损 益时：借：公允价值变动损益20

9、( 2 560 - 2 580)贷：交易性金融资产一公允价值变动204、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入 该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。交易性金融蔭产银行存款账面余额出售价款VA投资履益P 差颔公允价值变动益投资收益F确认的公允价值变动揭失.1AV已确认的公允价值变动收

10、芸A出售时的投资收益=净售价-初始入账金额【例题6】承【上例51,假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理：借：银行存款2 565贷：交易性金融资产一成本2 550公允价值变动10投资收益同时，借：公允价值变动损益 l0贷：投资收益 10【例题 7】 A 公司有关交易性金融资产业务如下(答案中的 金额用万元表示)：(1) 2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场 购入的一批某公司发行的股票 100 万股， 作为交易性金融资 产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放 的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用

11、 5 万元，全部价款以 银行存款支付。借：交易性金融资产一成本500100 x( 5.2 - 0.2 )应收股利20投资收益5贷：银行存款525( 2) 2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款 20贷：应收股利 20( 3) 2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。 借：公允价值变动损益50( 5 - 4.5 ) X 100贷：交易性金融资产公允价值变动50(4)2008年 4月 21 日，该公司宣告发放的现金股利为 0.3元。借：应收股利30 (100 X 0.3 )贷：投资收益30(5) 2008年 4月 26日，收到现金股利

12、。借：银行存款 30贷：应收股利 30(6) 2008年 12月 31 日，该股票公允价值为每股5.3 元。借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益80(5.3 4.5 )X 100( 7)2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元， 支付交易费用为 5 万元。借：银行存款505(5105)投资收益25贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动 30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30【例题 8】2008 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购买了一项 乙公司债券，年限 5年，债券的本金 1 1 00万元，公允价值 为 961 万元(含交易费用为 10

13、 万元)，次年 1 月 5 日按票 面利率 3%支付利息。 该债券在第五年兑付本金及最后一期利(1)2008年1月1日 借：交易性金融资产成本951投资收益10贷：银行存款 961 (2)2008 年末，公允价值为 1 000 万元 借：应收利息33 (1 100 X 3%贷：投资收益33 借：交易性金融资产一公允价值变动49 (1 000-951 )贷：公允价值变动损益49( 3) 2009 年 1 月 5 日按票面利率 3%支付利息。 借：银行存款 33贷：应收利息 33( 4) 2009 年 1 月 20 日出售，售价为 1 120 万元，应作如下 会计处理：借：银行存款1 120贷：交

14、易性金融资产成本951公允价值变动49投资收益120同时，49借：公允价值变动损益 49 贷：投资收益【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其 数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有： （1）交易性金融资产出售时投资收益额的计算；出售时的投资收益=净售价-初始入账金额在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时， 应直接 用净售价减去此交易性金融资产的初始成本， 不用去考虑其 持有期间的公允价值变动， 因为此价值暂时变动只有在最终 出售时才会转入投资收益中， 直接用净售价减去入账成本就 可认定出售时的投资收益。（2）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。（ 持有期间

15、累计投资收益 ） 交易费用； 计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益； 转让时的投资收益。【例题 9】甲公司 2008 年 3 月 10 日自证券市场购入乙公司 发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易 费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 为每股 O.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司 2008 年 4月 10日收到现金股利。 2008年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产， 收到价款 960 万元。甲公司 2008 年利润表中因该交易性金融资产应确认 的投资收益为（ ）。A.100 万元 B.116 万元

16、C.120万元 D.132 万元答案】 B【解析】应确认的投资收益=960(860 4- 16) -4= 116万元）借：交易性金融资产-成本840860- 4- 16)投资收益应收股利16贷：银行存款860借：银行存款960贷：交易性金融资产- 成本840120投资收益【例题10】20 X 6年6月25日，甲公司以每股 1.3元购进 某股票 200 万股， 划分为交易性金融资产； 6 月 30 日，该股 票市价为每股 1.1 元；11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部 出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产 形成的投资收益为（ ）万元。A.-20 B.20 C.10 D

17、.-10【答案】 B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与 其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=(1.4 - 1.3 ) X 200 = 20 (万元)或(1.4 - 1.1 ) X 200 +( 1.1 - 1.3 ) X 200 = 20 (万元)。【例题11 单选题】M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本 应于 2008年 4月 1 日偿付的利息直至 5月 3日才予支付。 M 公司支付买价 108万元，另支付交易费用 1.6 万元。 200

18、8 年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。 2008年 12月 31 日债券的公允价值为 96 万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元， 假定无相关税费，则M公司因该投资产生的累计投资收益为( )。A.11 B. -11.6C.12.4D.1.4正确答案 C答案解析 M公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产； 交易费用 1.6 万元列入当期的投资损失； 10月1日计提利息收益认定投资收益3万元（=100X 6% 6/12 ）; 2009年2月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资 收益为 11 万元=116（ 108- 10

19、0X 6%X 6/12 ）; M公司持有该债券投资累计实现的投资收益=1.6+ 3+ 11= 12.4 （万兀）。【例题12 单选题】（2009年）2008年7月1日，甲公司 从二级市场以 2 100 万元（含已到付息日但尚未领取的利息 100 万元）购入乙公司发行的债券， 另发生交易费用 10 万元， 划分为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资 产的公允价值为 2 200 万元。假定不考虑其他因素，当日， 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为 （ ）万元。A.90B.100C.190D.200正确答案 D答案解析 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2 200 （

20、 2 100 100）= 200（万元）。注意交易性金融资 产发生的交易费用直接计入投资收益。【例题13 单选题】（2009年考题）甲公司 2008年7月1 日购入乙公司 2008年 1 月 1日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2 000 万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元A.25 B.40C.65 D.8015 = 252 06040152 11540404040

21、4015+40 = 25（万元）,正确答案甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为：2 000 X 4% 6/12- 15 = 40本题的分录是： 借：交易性金融资产成本 应收利息 投资收益 贷：银行存款 借：银行存款贷：应收利息借：应收利息40（2 000X4%X6/12）贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息根据分录分析，确认的投资收益=-答案是 A。【例题14 多项选择题】以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。A. 企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值 和相关的交易费用作为初

22、始确认金额B. 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目C. 企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D. 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益正确答案 BCD答案解析A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的 公允价值作为初始确认金额， 相关的交易费用在发生时计入 当期损益 .【例题 15】 2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性 金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入 A上市公司股票100 万股，每股 8元，另发生相关的交易费用 2万元，并将该股 票划分为交易性金融资产。（ 2） 3 月 31 日，该股票在证券交易所的

23、收盘价格为每股 7.70 元。（ 3） 4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每 股 8.10 元。（4）5月 10日，将所持有的该股票全部出售，所得价 款 825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）答案】1 ）借：交易性金融资产成本800802投资收益贷：银行存款2）借：公允价值变动损益30(800- 100X 7.7 )贷：交易性金融资产公允价值变动303）借：交易性金融资产公允价值变动40 ( 8.1 X 100 -7.7 X 100）贷：公允价值变动40（ 4）借：银行存款8

24、25贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 1010贷：投资收益【例题16 单项选择题】 甲公司2008年3月25日购入乙公司股票 20 万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52 万元，其中包括支付的交易费 0.52 万元，购买价款 中包含已宣告尚未发放的现金股利 4万元。4月 10 日，甲公 司收到乙公司现金股利 4 万元。 2008 年 6月 30 日，乙公司 股票收盘价为每股 6.25 元。2008 年 11 月 10 日，甲公司将 乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付交易 费用 0.54 万元。甲公司 2008 年度对乙公司股票投资应确认 的投资收益为( )万元。A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54正确答案 D答案解析实际收到的金额(9.18 X 20- 0.54 )取得成本