股份支付案例总结

1、公司名称板块过会日期上市日期股权激励日期 激励方式德尔家居深交所2011年9月 还未上市2010年5月 老股东向员工转让股份瑞和股份002620 中小板2011年6月2011/9/292009年7月 老股东向员工转让股份东方精工002611 中小板2011年7月2011/8/302009年2月 增发新股东方精工002611 中小板2011年7月2011/8/302010年4月 增发新股风范股份601700 主板2010年12月2011/1/182009年5月 增发新股新筑股份002480 中小板2010年8月2010/9/212008年10月 老股东向员工转让股份大金重工002487 中小板2

2、010年9月2010/10/152009年8月 老股东向员工转让股份A:A:股股权权激激励励的的形形式式1、公司向员工增发新股2、老股东向员工转让股份B:B:公公允允价价值值的的选选择择：1、最近一期的PE价格（或者将PE价格打折）2、经审计的净资产值（或将净资产值上升一定比例，通常10%至20%）3、按照每股净资产评估值确定4、按估值模型确定C:C:股股份份支支付付增增加加管管理理费费一一次次性性还还是是分分期期计计算算1、一次性计入，其理由是操作简单2、分期计入，其理由主要是收入成本相配比原则补充：6月23日于上海举办的2011年第二次保荐代表人培训亦明确要求拟上市公司股权激励（适用增资、

3、股权转让等方式）应按照股份支付会计准则处理，相关折价直接计入当期损益。D：股股份份支支付付费费用用是是否否应应当当计计入入非非经经常常性性损损益益1、计入非经常性损益，其理由是股份支付不属于经常事项2、不计入非经常性损益，其理由是股份支付本质属于职工薪酬，发生不是偶然。公允价值的确定公允价转让价净资产评估值0.91%的股份247.71万元 0.91%的股份151.04 万元转让给外部法人（公司主要客户）的价格10%的股份2000万20%的股份2400万账面净资产上升一定比例，2008年末净资产1.09元，转让价1.1元（当时没有同期pe价格）每1 元注册资本1.1元每1 元注册资本1.1元同期

4、pe价格每1 元注册资本6.25元每1 元注册资本1.4元同期pe价格每1 元注册资本3.80 元1%的股份总价1元招股说明书和审计报告均未披露倒算出每股6.24元每股1元未按股份支付进行会计处理原价转让 补充：6月23日于上海举办的2011年第二次保荐代表人培训亦明确要求拟上市公司股权激励（适用增资、股权转让等方式）应按照股份支付会计准则处理，相关折价直接计入当期损益。价差摊销方法经常性/非经常性损益966,700.00 一次性进当期经常性损益16,000,000.00 一次性进当期经常性损益-9,072,410.00 一次性进当期经常性损益3,876,000.00 工作合同期5年分期 经常

5、性损益10,260,000.00 一次性进当期非经常性损益 股份支付对象备注高级管理人员6人祥见WORD版股份支付案例一管理层及员工47人祥见WORD版股份支付案例二核心管理人员、关键技术人员业务骨干27人祥见WORD版股份支付案例三核心管理人员、关键技术人员业务骨干5人祥见WORD版股份支付案例三专利技术人员谢佐鹏1人祥见WORD版股份支付案例四中、高级管理人员48人祥见WORD版股份支付案例五公司高级管理人员持有股份的公司祥见WORD版股份支付案例六如如下下为为延延伸伸分分析析：A A、看看看看企企业业会会计计准准则则第第1111号号股股份份支支付付（20062006）财财会会200632

6、0063号号第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。链接阅读：B B、据据说说的的最最新新政政策策（一一）股股份份支支付付的的适适用用条条件件目前发行部已与创业板发行部达成一致意见，企业会计准则股份支付应该执行。发行部要求，判断是否构成以权益结

7、算的股份支付，应把握以下两个条件：1、发行人取得职工和其他方提供的服务。向员工（包括高管）、特定供应商等低价发行股份以换取服务的，应作为股份支付进行核算。2、服务有对价。对价即公允价值，这是一个市场价格，总会有波动。如不能估值，应说明理由，但这种情况实际不会发生。要上市了，怎么会不能估值呢？不是有估值报告吗？如不能估值，还有持续盈利能力吗？这会涉及到上市条件问题。高管间接入股或受让发行人股份，也属于股付支付。如高管设立投资公司,以该公司间接入股，或从发行人大股东受让取得发行人股份。在执行股份支付准则时，把握股份支付认定从严、排除从宽原则，以下交易可不作为股份支付：1、基于股东身份取得股份，如向

8、实际控制人增发股份，或对原股东配售股份，有时尽管配售比例不一；2、对近亲属转让或发行股份，原则上不作股份支付，该交易多为赠与性质。3、高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关，不属于股份支付。是否属于股份支付，应由发行人和会计师根据实际情况作出专业判断。（二二）公公允允价价值值的的确确定定同期内有高管和外部投资者入股的，高管取得股份的公允价值不能超过PE的价格，但也不能低于每股净资产，特殊行业也有例外，如房地产上市公司股票价格也有低于净资产的。PE要有一定的量，金额太小就会没有代表性。没有说要按PE价格作为高管取得股份的公允价格，公允价值是如何在上述上限与下限之

9、间确定的，应有合理的理由和调整因素，这个要由发行人和会计师专业判断。没有PE的，可以用估值模型确定公允价值，评估价值也可以接受。由于高管间接持有的发行人股份不能直接流通变现，因此，其公允价值与直接持有发行人股份会有所不同，可采用估值模型，有时按净资产确认公允价值也可以。( (三三) )股股份份支支付付相相关关费费用用的的处处理理股份支付如存在等待期，可在等待期内分期摊销。如约定高管在取得股份后有一个服务期的，先行权后分期摊销也可以，但必须符合以下条件：在服务期满前高管离职的，与股份相关的利益必须流回公司，否则需一次摊销。发行部不鼓励将股份支付的费用分期摊销。除另发文规定外，股份支付相关费用可作

10、为非经常性损益扣除。( (四四) )其其他他1、高管入股距今时间较长（如已间隔一年半以上的），且入股价格不低于入股时企业每股净资产的，可考虑不作为股份支付处理。2、已过会企业，对报告期内涉及的高管取得股份的处理原则上不作变动。C C、听听说说的的会会计计师师理理解解及及个个人人理理解解有项目会计师认为，若员工在入股前已与发行人建立劳动关系，则不构成股份支付，理由是入股前已经为发行人提供服务。我认为该理解没有考虑到股权激励的附随价值即增强员工忠诚度，增加未来服务时间（很多拟上市公司都会让员工入股时签署关于解除劳动关系时，股权如何处置的声明与承诺），伴随股权激励而来的至少是发行人希望的拴住员工共同

11、发展的美好愿望。我们也注意到实际上德尔家居的员工在入股前已服务公司多年，但还是按照股份支付原则进行了财务调整，进一步验证有些会计师的理解存在偏颇之处第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。目前发行部已与创业板发行部达成一致意见，企业会计准则股份支付应该执行。发行部要求，判断是否构成以权益结算的股份支付，应把握以下两个条件：1、发行人取得职

12、工和其他方提供的服务。向员工（包括高管）、特定供应商等低价发行股份以换取服务的，应作为股份支付进行核算。2、服务有对价。对价即公允价值，这是一个市场价格，总会有波动。如不能估值，应说明理由，但这种情况实际不会发生。要上市了，怎么会不能估值呢？不是有估值报告吗？如不能估值，还有持续盈利能力吗？这会涉及到上市条件问题。高管间接入股或受让发行人股份，也属于股付支付。如高管设立投资公司,以该公司间接入股，或从发行人大股东受让取得发行人股份。在执行股份支付准则时，把握股份支付认定从严、排除从宽原则，以下交易可不作为股份支付：1、基于股东身份取得股份，如向实际控制人增发股份，或对原股东配售股份，有时尽管配

13、售比例不一；3、高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关，不属于股份支付。同期内有高管和外部投资者入股的，高管取得股份的公允价值不能超过PE的价格，但也不能低于每股净资产，特殊行业也有例外，如房地产上市公司股票价格也有低于净资产的。PE要有一定的量，金额太小就会没有代表性。没有说要按PE价格作为高管取得股份的公允价格，公允价值是如何在上述上限与下限之间确定的，应有合理的理由和调整因素，这个要由发行人和会计师专业判断。由于高管间接持有的发行人股份不能直接流通变现，因此，其公允价值与直接持有发行人股份会有所不同，可采用估值模型，有时按净资产确认公允价值也可以。股份支

14、付如存在等待期，可在等待期内分期摊销。如约定高管在取得股份后有一个服务期的，先行权后分期摊销也可以，但必须符合以下条件：在服务期满前高管离职的，与股份相关的利益必须流回公司，否则需一次摊销。1、高管入股距今时间较长（如已间隔一年半以上的），且入股价格不低于入股时企业每股净资产的，可考虑不作为股份支付处理。有项目会计师认为，若员工在入股前已与发行人建立劳动关系，则不构成股份支付，理由是入股前已经为发行人提供服务。我认为该理解没有考虑到股权激励的附随价值即增强员工忠诚度，增加未来服务时间（很多拟上市公司都会让员工入股时签署关于解除劳动关系时，股权如何处置的声明与承诺），伴随股权激励而来的至少是发行

15、人希望的拴住员工共同发展的美好愿望。我们也注意到实际上德尔家居的员工在入股前已服务公司多年，但还是按照股份支付原则进行了财务调整，进一步验证有些会计师的理解存在偏颇之处2、服务有对价。对价即公允价值，这是一个市场价格，总会有波动。如不能估值，应说明理由，但这种情况实际不会发生。要上市了，怎么会不能估值呢？不是有估值报告吗？如不能估值，还有持续盈利能力吗？这会涉及到上市条件问题。同期内有高管和外部投资者入股的，高管取得股份的公允价值不能超过PE的价格，但也不能低于每股净资产，特殊行业也有例外，如房地产上市公司股票价格也有低于净资产的。PE要有一定的量，金额太小就会没有代表性。没有说要按PE价格作

16、为高管取得股份的公允价格，公允价值是如何在上述上限与下限之间确定的，应有合理的理由和调整因素，这个要由发行人和会计师专业判断。股份支付如存在等待期，可在等待期内分期摊销。如约定高管在取得股份后有一个服务期的，先行权后分期摊销也可以，但必须符合以下条件：在服务期满前高管离职的，与股份相关的利益必须流回公司，否则需一次摊销。有项目会计师认为，若员工在入股前已与发行人建立劳动关系，则不构成股份支付，理由是入股前已经为发行人提供服务。我认为该理解没有考虑到股权激励的附随价值即增强员工忠诚度，增加未来服务时间（很多拟上市公司都会让员工入股时签署关于解除劳动关系时，股权如何处置的声明与承诺），伴随股权激励

17、而来的至少是发行人希望的拴住员工共同发展的美好愿望。同期内有高管和外部投资者入股的，高管取得股份的公允价值不能超过PE的价格，但也不能低于每股净资产，特殊行业也有例外，如房地产上市公司股票价格也有低于净资产的。PE要有一定的量，金额太小就会没有代表性。没有说要按PE价格作为高管取得股份的公允价格，公允价值是如何在上述上限与下限之间确定的，应有合理的理由和调整因素，这个要由发行人和会计师专业判断。有项目会计师认为，若员工在入股前已与发行人建立劳动关系，则不构成股份支付，理由是入股前已经为发行人提供服务。我认为该理解没有考虑到股权激励的附随价值即增强员工忠诚度，增加未来服务时间（很多拟上市公司都会让员工入股时签署关于解除劳动关系时，股权如何处置的声明与承诺），伴随股权激励而来的至少是发行人希望的拴住员工共同发展的美好愿望。同期内有高管和外部投资者入股的，高管取得股份的公允价值不能超过PE的价格，但也不能低于每股净资产，特殊行业也有例外，如房地产上