成本管理坏账准备及材料成本差异的核算

1、坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项 计算应提坏账准备金额小于坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减己计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏 账准备金额为零，应将 坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记资产减值损失”科目，贷记坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按 其差额提取；应提数小于账面余额的差错，借记坏账准备”科目，贷记资产减值损失”科目。企业对于确实无法收回的应收款项

2、，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记坏账准备”科目，贷记应收账款”其他应收款”等科目。己确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记应收账款”其他应收款”等科目，贷记坏账准备”科目；同时，借记银行存款”科目，贷记应收账款”其他应收款”等科目。坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业己提取的坏账准备。待处理财产损益待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置待处理固定资产损益”和待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目盘亏时借记木科目。材料成本差异材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成木与计划成木的差异，

3、借方登记实际成本大于计划成木的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成木的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用兰字）。材 料成本差异”科目借方登记超支差异及发岀材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发岀材料应负担的超支差异。材料成本差异又称材料价格差异”指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成木小于计划价格成木为节约。外购材料的材料成木差异，在一定程度上反映材料 采购业务的工作质量。在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置 材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材 料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材

4、料实际成本小于计划价格成本的节约额。发岀耗用材料所应负担的成木差 异，应从本科目的贷方转人各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。材料成本差异科目的明细分类核算，可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。按材料类别进行明细分类核算，可使 成本中材料费的计算比较正确，但要相应多设材料成本差异明细分类账，增加核算工作量。如果将全部材料合并一起核算，虽可 简化核算工作，但要影响成本计算的正确性。因此在决定材料成本差异的明细分类核算时，既要考虑到成木计算的正确性，又要 考虑核算时人力上的可能性。材料成木差异的分配，根据发岀耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。材料成本差异

5、=实际成本计划成本差为正数，表示实际大了，叫“超支差”;差为负数，表示实际小了，叫”节约差在发岀材料时，先结转的是计划成本，然后 再调整为实际成本。公式变换为：实际成本二计划成本+材料成木差异在这个式子中，材料成本差异是正数就加，是负数就减.材料成本差异率=（月初结存材料成木差异+本月收入材料成本差异）/ （月初结存材料的计划成木+本月收入材料的计划成 本）*100%材料成本差异的会计处理一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置木科目；也可以在原材料”包装物及低值易耗品”等科目设置成本差异”明细科目进行核算。二、本科目应当分别原材料”包装物及低值易耗

6、品”等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成木相一致，计划成木应当尽可能地接近实际。计划成木除特殊情况外，在年度内一般不作变动。发岀材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发岀材料应负担的成本差异，除委托外部加工发岀 材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差 异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成木差异率的计算公式如下：木月材料成木差异率=（月初结存材料的成木差异+本月收入材料的成本差异）+ （月初结存材料的计划成木+本月收入材料 的计划成本）X100%月初材

7、料成木差异率=月初结存材料的成木差异曰月初结存材料的计划成木X100%发岀材料应负担的成本差异二发岀材料的计划成本X材料成木差异率四、材料成本差异的主要账务处理（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记材料采购”科目；实际成本小于计划成木的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自原材料”等科目转入木科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。（二）结转发岀材料应负担的材料成木差异，借记生产成本”管理费用” 销售费用”委托加工物资”其他业务支岀”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反

8、的会计分录。五、木科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实 际成本小于计划成本的差异。关于计划成木下材料成木差异的核算材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难 点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。一、明确材料成木差异核算的内容按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材 料，不仅是原材料'帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成木差异并不核算存货的所有内容，

9、其明细 帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计 价，是指其收入、发岀、结存均按计划成本计价。但按企业会计准则的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发岀的计划成木调整为实际成本。材料成本差异”是一个调整帐户，通过对原材料”包装物”低值易耗品”的调增、调减，反映岀原材料、包装物、低值易耗品的实际 成本，以符合会计核算的一般原则。差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认

10、为，必须要明确材料成本差异帐户与原材 料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行 死记。这里需要 再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如材料采购”生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材 料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习 惯上称之为超支），则材料成木差异原材料'帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共同反映岀原材料的实际成

11、本105元；如原材料入库计划成木为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习 惯上称之为节约），则材料成本差异原材料帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成木差异共同反映岀原材料的实际成木为98元。同样，如对发岀业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发岀原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支2% （即100元的计划成本应负担差异之元，实际成本为102元），则在材料成 本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映岀发岀材料的实际成本为102 （100+ 2）元；如发岀原材料为100元，材料成木差异率为节约2% （即100元的

12、计划成本应负担差异一 2元，实际成本为98元），则在材料成本差异一 原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发岀材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整 的角度加以理解。通过上述举例可看岀，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发岀业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。三、明确材料成本差异的核算环节材料成本差

13、异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发岀环节的差异额，因收入的途径及发岀的用途不同，因此材料成木 差异的核算也不相同。（一）收入环节材料成本差异的核算收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列 示：1 外购材料调整超支差异：借：材料成本差异一一原材料贷：材料采购调整节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异一一原材料2自制材料调整超支差异：借：材料成本差异一一原材料贷：生产成本调整节约差异：借：生产成本贷：材料成本差异一一原材料3接受投资调整超支差异：借：原材料（按计划成本）应交税金一一应交增值税（进项税额）材料成本差异 原材料贷：

14、实收资本（按帐面价或市场价）调整节约差异：借：原材料（按计划成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按帐面价或市场价）材料成本差异一一原材料4.盘点盘盈调整超支差异：借：原材料（计划成本）材料成本差异一原材料贷：待处理财产损溢调整节约差异：借：原材料（计划成本）材料成本差异一一原材料贷：待处理财产损溢（二）发岀环节材料成木差异的核算原材料发岀环节主要是指材料领用、岀售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：1 领用材料：借：生产成本 制造费用管理费用贷：材料成本差异一原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字2 材料岀售借：其他业务支岀贷：材料成本差异一一原材料上述分录金

15、额，超支用蓝字，节约用红字3. 材料对外投资借：长期投资（按帐面价，市场价或评估价）贷：原材料（按计划成木）应交税金应交增值税（销项税额）材料成木差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）4. 材料盘点盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料（按计划成木）材料成木差异一一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）需要说明的是，发岀材料的材料成木差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成木差异率计算所得。在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发岀环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做岀说明。例：某单位发岀木料100m3,加工包装用的木箱，木料计划成本

16、为1000元/ m3o材料成本差异率为一 1%,往返运杂费 1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入 库。（1）发岀木料，委托加工借：委托加工材料一一木箱100000货:原材料木料100000调整发岀材料差异（节约）借：委托加工材料 本箱1000贷：材料成木差异 原材料1000（2）支付运杂费、加工费借：委托加工材料一一木箱4500应交税金一应交增值税（进项税额）510贷：银行存款5010（3）包装物验收入库借：包装物一一木箱102000贷:委托加工材料 木箱102000 （计划成本）调整收入包装物的差异（超支）

17、借：材料成本差异一包装物1500贷：委托加工材料木箱1500关于材料成木差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发岀原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其 收入和发岀的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。材料成本差异的检查办法采用计划成木核算材料存货的企业，由于其材料入库和发岀都采用计划价格核算，所以应设置”材料成木差异“账户，核算 企业各种”材料的实际成本“发岀时，由于外购存货而形成的差异，应计算存货成本差异分配率，从而计算发岀存货应负担的成本 差异，将发岀材料的计划成木调整为实际成本。因此，对材料成木差异的检查，应从以下几个方面展开：外购材料成本差异结转的检查。要注意检查企

18、业材料已到、发票账单未收到 ，货款尚未支付或尚未开岀承兑汇票就估 价入账。对此，应重点将材料采购（或物资采购）明细账所列各项目，与每月的专用发票、收料凭证相对照，从而查明材料采 购（或物资采购）明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符，借贷方记录的发生额是否为同批材料，从而查证企业确定的 各期收入其材料成本差异额结转是否正确。发岀材料应负担的成本差异的检查。1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异。企业会计制度规定发岀材料应负担的成本差异，必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往对节约额不及时分摊，造成多计材料成本少计利润，少缴所得税。检查时，审阅 企业的材料成本差异明细账贷方，

19、直接从账而查看企业是否按照制度规定及时确认结转发岀材料应负担的材料成本差异额。也可以 查看企业每月编制的“发岀材料汇总表”，看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总，并同时计算发岀材料应负担 的材料本差异。2、按计划成本对材料进行计价，企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额。具体检查方法上，查证人员应运用复核法复核”材料增减及成本差异计算表“，或其他反映材料成木差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得岀的正 确差异率和分难额，与上述原始凭证或材料成木差异明细账贷方的分摊额核对，从而发现和查证问题。3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异。会计制度规定 ，基建工程、福

20、利部门领用的原材料， 按实际成本或计划成本加上不了抵扣的增值税额等，借记“在建工程”，“应付福利费”等，按实际成本或计划成木，贷记本科目和“ 应交税费“应交增值税（进项税额转岀）“等科目。检查时，应结合”原材料“、”包装物”、”低值易耗品“等账户贷方，审查材料成 本差异明细账的贷方，看其领用材料存货时，差异额是否调整。材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查。会计制度规定，发岀材料应负担的成本差异，除委托外部加工发岀 材料可按上月的差异率计算外，都应当使用当月的实际差异率。如果上月的成木差异与木月的成木差异相差不大，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。由于企业存货经

21、常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中，从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同。对此，在检查方法上，应要求企业提供各期的“材料成本差异计算表“，从而审阅 企业的差异率计算方法前后是否一致。例:某市国税局于2003年门月对某企业2002年的纳税情况进行检查，经检查企业的账簿记录，该厂2002年5月份 原材 料月初结存材料计划成本54000元，该月购入材料实际成本40000元，计划成本43000元，材料成木差异3000元。该月发岀材料计划成本30000元，材料成本差异月初结存差异-20000元（节约）。己知该企业领用材料的分难差异额3200元。（” ”号表示成本差异节约额，以下相同）。企业该批

22、材料领用后生产的产品己全部销售。检查思路及方法，运用复核法复核企业材料成木差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:应分摊差异率=（-20000-3000） / （54000+43000） =-0.2371木月发岀材料应分摊成木差异=30000X （-0.2371） =-7113 （元丿生产领用少分摊节约额=-7113- （-3200） =-3913 （元）分析:该企业在账而处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料成本（由于企业领用 该批材 料后生产的产品已全部销售，因此多结转的材料成木即多结转了产品销售成木）3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部 调增利

23、润，补缴所得税。借:材料成本差异3913贷:以前年度损益调整3913借:以前年度损益调整1291.29贷:应交税费应交所得税1291.29企业在作上述会计处理后，应及时将”材料成本差异“借方发生额3913元记入”材料成本差异“账户,从而使“材料成本差异“账 户结存数符合实际。材料成木差异”帐户的涉税检查及案例分析一、材料成本差异”帐户的性质、用途和结构材料成本差异”属于资产类帐户材料”的调整帐户，是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成木与 计划成本差异而专设的帐户。其借方，登记实际成本大于计划成本的差异额；贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及己分 配的差异额（节约差用红字

24、，超支差用蓝字）。期末借方余额，表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额；期末贷方余 额，表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额。二、材料成本差异”帐户涉税检查的主要内容和侧重材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成木核算的核心帐户。不仅材料的实际成本与计划成木的差异要通过该帐户进行 核算，发岀材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本费用帐户。因此材料成本差异”帐户是企业所得税的一个计算帐户”在材料成本差异的核算中，凡收入材料差异计算和结转的错误（如差异计算错误、 借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等）或发岀材料应负担的成木差异分配错误（如材料成本差异率计算错

25、误、人为地 调节发岀材料应负担的成木差异、分配差异时使用会计科目错误等）都会影响成木费用的核算，进而影响企业所得税。在材料采 用计划成本核算的企业，利用材料成本差异'帐户作为调节成本和利润的工具，有一定的普遍性。因此，对材料成木差异”帐户的涉税检查具有重要的意义。材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有：1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确？有无因此而影响材料成木差异率的计算？2.企业发岀材料所分配差异的帐务处理是否正确？有无因此而影响有关成木费用？材料成木差异”帐户涉税检查的案例分 析【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成木差异，虚增材料超支差案例某企业原材料采用计划成本核算。某日购入A材料