注册会计师考试辅导--审计实务重点总结之一

1、注册会计师考试辅导审计实务重点总结之一审计一个灵魂：独立，一个核心：认定，两个观念：重要性与审计风险一条 主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论两个原则：重要性与职业谨慎 性新干线第十章销售与收款循环审计第十一章购货与付款循环审计第十二章生 产循环审计第十三章筹资与投资循环审计第十四章货币资金与特殊项目审计审 计实务重点总结第十章销售与收款循环审计本章为重点章与难点章， 属于审计实务。 考点主要围绕销售与收款循环的控 制目标、内部控制和测试一览表， 销货交易的实质性测试程序， 以及主营业务收 入、应收账款、 坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。 考 生要了解销售与收款循

2、环的特性， 理解内部控制测试和交易的实质性测试， 掌握 主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。 历年考试在本章主要出客观 题、简答题和综合题5分至10分。XXXX年简答题涉及到本章应收账款审计目标， 财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款 和坏账准备项目的测试， 历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应 收账款和坏账准备项目的测试。预计 XXXX年本章命题为客观题、简答题或综合 题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑， 根据审计重 要性理论， 考虑重要报表项目的实质性测试， 以及存在的问题对审计报告意见类 型的影响。基本内容1理

3、解销售与收款循环的特点 2理解销售与收款循环的内部控制及控制测试 3理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 4掌握主营业务收入审计5掌握应收帐款审计6理解坏帐准备审计 7了解其他与销售收款循环相关项目的审计一、P305表10-1业务循环与主要会计报表项目对照表（理解）二、 P313表10-2销售业 务的控制目标、内部控制和测试一览表关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 内部控制目标、 关键内部控制、 常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 1、（存在或发生）：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的； 在发货前， 顾客

4、的赊销已经被授权批准； 销售发票均经事先编号， 并已恰当地登记入帐； 每 月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。b、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对帐单，并检查顾客回函档案。c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目； 追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、 销售发票副联及发运凭证； 将发运 凭证与存货永续记录中的发运分录核对； 将主营业务收入明细帐中的分录同销售 单中的赊销审批和发运审批核对。 2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 a、 发运凭证（或提货

5、单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号， 并已登记入帐。b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的 完整性。c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明 细帐中的分录进行核对。 3、（估价或分摊） 登记入帐的销货数量确系已发货的数 量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 a、销售价格、付款、运费和销售折扣 的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。c、复算销售发票上的数据； 追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票； 追查销售发票 上的详细资料至发运凭证、经批准的

6、商品价目表和顾客订货单。4、（分类）销货业务的分类正确。a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。b、检查会计科 目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。c、检查证明销售货业务正确的原始证据。5、（及时性）销货业务的记录及时。a、采用尽量能在销货 发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 6、（过帐和汇总） 销售 业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 a每月定期给顾客寄送对帐单； 由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查； 将应收帐款明

7、细帐余额合计数与其总 帐余额进行比较。b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应 收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。c、将主营业务收入明细帐加总， 追查其至总帐的过帐。 销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要 业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试 1接受顾客订单确定顾客在已 批淮的顾客清单上； 每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的 顾客审查已批准的顾客清单和销售单 2、批准信用信用部门须对所有新顾客做信 用调查；在销售前， 检查顾客的信用额度； 要求被授权的信用部门人员在销售单 上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；

8、核对信用 额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3。按销售单发货、装运 货发货、装运货都需有已批准的销售单； 按销售单发货和装运的职责相分离； 每 次装运都编制装运凭证所发出、 装运的货物可能和被订购的货物不符； 可能有未 经授权的发出、 装运货物观察发运、 装运货物的职责分工情况； 审查装运凭证及 独立稽核的证据 4、开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的 销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票； 由独立人员对销售发票的编 制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单； 有些装运凭证可能没有开账单； 销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单； 追

9、查装运凭证 至销售发票；检查和计算发票的计价 5记录销售销售发票与销售帐和顾客账的 金额一致； 每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户； 发票可 能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况 6办理和记录 现金、银行存款收入采用汇款通知单； 独立检查入联、 过帐的金额与每日现金汇 总表的一致性； 定期编制银行调节表货币资金失窃； 收款记录错误核对发运凭证 与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录； 审查银行调节表 三、主营业务收入审计1审计目标主营业务收入审计目标一般包括确定： 主营业务收入的内容、 数额是否合理、 正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让

10、的处理是否适当；主营业务收入的会 计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。2重要的实质性测试程序（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、 总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）P323-325 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准 则和会计制度规定的收入实现条件， 前后期是否一致。 （ 会计） 对主营业务收入确 认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。（3）P325选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：a. 将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格的变 运是否正常，并分析异常变动的原因；b. 比较本期各月各种主营业务收入

11、的波动情况， 分析其变运趋是否政党并查 明异常现象和重大波动的原因；c. 计算本期重要产品的毛利率， 分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情 况 1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；d. 计算重要客户的销售额及其产品毛利率， 分析比较本期与上期有无异常变 化。（ 4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是 否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测 试表。5） P326 实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试， 其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确； 应记入本期或下期的主营

12、业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 这一收入确 认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着 密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记帐日期； 三是发货日 期（服务业则是提供劳务的日期） 。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营 业收入截止期测试的关键所在。 Page围绕上述三个重要日期， 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收 入的截止期测试：一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证， 检查发票存根与发运凭证， 目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并 发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。二

13、是以销售发票为起点。 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐 簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。 这种方法主 要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。 从报表日前后若干天的发 运凭证查至发票开具情况与帐簿记录， 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。 这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 销售收入截止性测试的三条审计路线 对比起点路线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性， 只能查多记， 无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票 发货，有无多记收人， 防止高估营业收入销售发票从报表日前后若干天的发票存 根查至发货凭证与帐簿记录较费时费力， 尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录， 不易发