会计收益和经济收益的计量和审计

1、会计收益和经济收益的计量和审计一、会计收益与经济收益的概念（一）会计收益的概念从操作的角度讲，会计收益被定义为本期交易申已经实现的收入和与此 相对应的历史成本之间的差额。从该定义中可以看出会计收益的五个特点：一是会计收益是基于实际发生的交易（主要是销售商品或提供劳务的收入减去实现这 些收入的必要的成本）。从传统意义上讲，会计界是用交易观来计量收益的。二是 会计收益是建立在会计分期假设之上的，是指某一期间的财务成果。三是会计收 益是建立在收入原则之上的，需要对收入进行定义、计量和确认。四是会计收益 需要依据历史成本计量费用，要严格遵守历史成本原则。一项资产按照获得时的 成本核算直到被销售，才能确

2、认所有的价值变化。因此，费用是耗费的资产或耗费 的获得成本。五是会计收益要求当期实现的收入与适当的或相应的相关成本。因此,会计收益是建立在配比原则之上。从本质上讲，某些成本或期间成本被分配或 与收入相配比，而其他的成本则结转为资产。（二）经济收益的概念亚当斯密（Adam Smith）在其国民财富的性质和原因的研究中最早 将经济学上的收益定义为“财富的增加”。大多数古典经济学家，尤其是艾尔弗雷德马歇尔（AlfreMarshall） 遵从斯密的收益概念并将其引入。当代经济学家 J R 希克斯（Hicks）在价值与资本一书中将经济收益定义为：“一个人在期 末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高

3、数额”。该定义虽然指的是个 人收益，但收益也可以用这个最基本的收益定义来加以解释，即在期末与期初资本没有变化的情况下，本期可用以消费或分配的最大金额（汤云为,1997）。由此可 见，经济收益是与资本保全或资本维护密切的，它实际上要求在确认收益时必须严格区分资本收益和资本保全。二、会计收益与经济收益的计量（一）会计收益的计量会计期间损益的确认和计量，应分析该期间实际发 生的交易，确认和计量各种收入和费用，根据会计等式“收入-费用=利润”来计 算。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划 分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动，如无客观事实 认定,不予确

4、认。会计收益只确认已实现收益，不确认未实现收益。(二)经济收益的计量根据经济收益观，期间损益的确认和计量应比较该 会计期间期末和期初的净资产，_在扣除投资人追加投资、加回已对投资人所分配 利润后，即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等，资本得到保全；若期末净 资产小于期初，资本就没有得到保全，差额为资本亏绌；若期末净资产大于期初， 资本不仅得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。人们按资本计量属性的不同， 又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全， 后者强调实际生产经营能力的保全。在资本保全观下，在生产经营过程为取得收 益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买

5、市价)而不是以历史成本来计 量,在已经耗费的资产未得到重置之前，不得确认收益。在这类资本维护概念下所 确定的收益也就是我们通常所说的经济收益。此时会计收益与经济收益概念所确 认和计量的收益在量上存在如下的关系：会计收益+未实现的有形资产变化一前期发生的已实现的有形资产变化+无形资产价值的变化=经济收益(公式1)。上式 中的无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产，而是另一个概念即主观商誉。以资本化方法举例加以说明：例1某经营实体总资产剩余有用寿命 4年,每年期望的净现金流转额如 表1:(假设贴现率为5%,每年折旧7000,单位为$)第一年期望的净现金流转额 (R1)=7000,第一年初总

6、资产的资本化价值：7000 x(1+5%)- 1=6667,8500 X (1+5%)-2=7710。100(0) X (1+5%)-3=8638,120XXX (1+5%)-4=9872,合计为 32887。第一年末总资 产的资本化价值:8500 X (1+5%)-1=8095,10000X (1+5%)-2=9070,120XXX (1+5%)-3=10336,合 计为27531。第一年的主观商誉=(折旧)7000-(32887-27531)=1644,每一年的会 计收益二每一年的净现金流转额一每一年的折旧，第一年的会计收益=第一年的净 现金流转额一第一年的折旧，0=7000-7000。同

7、理可得第二年、第三年和第四年的 主观商誉和会计收益，将各年的数据带入公式1可得到各年的经济收益(本题中 有形资产未发生变化，故其数值为0),汇总见表2:三、会计收益与经济收益的计量差异对审计的启示(一)以会计收益为基础的审计应综合考虑的持有利得、现有资产实际价值及实物资本保全。一是已实 现收益与全部收益的差别。会计收益只包括已实现收益，而将未实现损益排除在 外,经济收益则将的经营收益与持有利得同样对待 ，而不考虑收益是否已经实现： 因此，在通常情况下，两者之间不一致，其差额主要是持有利得。二是历史成本与 现时价值的差别。会计收益遵循历史成本原则和配比原则，有利于客观反映管理 当局的经营管理责任

8、。但是，由于历史成本原则内在的缺陷，特别是收入按现-时价值计量而费用按历史成本列支，使得会计收益的计算缺乏内在的逻辑统一性 而且使配比原则难以贯彻执行，以至资产账面价值不能反映其实际价值 ，成本也 不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量，其反映的是资产的实际价值，有利于成本的足额补偿。三是财务资本保全与实物资本保全的差别。 会计收益维 护财务资本保全，即只要求业主投入的货币价值不受到损害 ，收入超过投入价值 部分即作为会计收益，注重报告经营财务成果。经济收益则坚持实物资本保全，只有当业主投入资源的实际生产能力得到保全时，才能确认收益，只有保持实际生产能力，再生产才能顺利进行。（二）内部治理

9、方面的经济收益审计应完善的内部控制带来的经济收益、良好的内部治理战略带来的经济收益、妥善的风险管理策略带来的经济收益。一是有健全的管理系统、财务信息系 统、内部控制系统和责任机制，以及健全有效的内部管理制度，这样的管理是科学 的,无管理漏洞能使减少由于内控混乱而造成的损失。即从管理角度来考察被审 计项目的收益状况。如建设单位通过改善管理 ，使+建设项目的工期得到提前；一 个仓储通过管理或重新设计使一个仓储设施的布局更加合理 ，使有限的空间得到 更有效的利用等都属于这一范峙。这些方面管理的改善虽不能马上反映在用货币 价值来衡量的评价结果上，但最终会对用货币价值反映的经济收益产生影响。二 是内部治

10、理战略的好坏也会影响到最终的经济收益，对其进行审计，实质是站在 一个较高角度审视内部治理状况，随着以人为本的理念的深入,人力资源的开发 和利用方面的审计内容也将更加丰富，对人力资源审计的内容不仅是当前所能带 来的经济收益问题，而更关注的是其治理战略的最终效果问题。三是风险管理旨 在确保组织有效运转，即确保组织的技术先进、道德规范、环境优良、避免意外 风险的侵扰，减少不必要的损失。面对风险，高级管理层应有一个明确的认识，建 立风险管理部门，并将风险管理置于公司的整体管理过程中 ，将风险管理与风险 控制的职责放在最了解经营过程的人身上，发挥公司治理在风险管理中的作用。 风险管理审计的关键是确认、评估固有风险和控制风险，审计经营管理人员为降低经营风险所进行的各项管理活动。管理者是否有助本降低风险，以实现经济收 益增加的目标。收益与风险对称是经济生活中的普遍规律，在高风险状态下运行 而获取中等甚至低水平的收益显然不是投资者所愿意看到的。收益的稳定性是所面临风险大小的表象特征，收益稳定性越差说明所面临的风险越大，反之，说明所