第6章会计账簿

1、会计基础会计基础第七章 会计账簿 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述1 1 第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则2 2 第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法3 3 第四节第四节 对账对账4 4 第五节第五节 错账更正方法错账更正方法5 5 第六节第六节 结账结账6 6 第七节第七节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管7 7第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经的会计凭证为

2、依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。济业务的簿籍。会计报表会计报表审核审核登记登记登记登记原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总账总账明细账明细账编制编制二、会计账簿与账户二、会计账簿与账户（一）账户的概念（一）账户的概念 p账户是根据会计科目设置的，是分类反映资产、账户是根据会计科目设置的，是分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。素增减变动情况及其结果的载体。p 账户具有一定的格式和结构。账户具有一定的格式和结构。p实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，实际工作中，对会计科目和账户不加严格区

3、分，而是相互通用。而是相互通用。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构账户的基本格式账户的基本格式左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都是任何账户都必须具备的，必须具备的，至少两栏。至少两栏。格式中，哪一方记录增格式中，哪一方记录增加或减少取决于账加或减少取决于账户的性质及记账方法。户的性质及记账方法。p 实际工作中账户的基本格式实际工作中账户的基本格式余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生

4、额日期凭证号数摘要借方贷方借 贷余额（三）账簿与账户的关系（三）账簿与账户的关系p账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。是账户的存在形式和载体。p 账簿序时、分类地记载经济业务，是在个账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。别账户中完成的。p账簿与账户的关系是形式与内容的关系。账簿与账户的关系是形式与内容的关系。序时账序时账分类账分类账备查簿备查簿账账簿簿三、会计账簿的分类普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账1、按用途分类也称日记账，按照经也称日记账，按照经济业务发生的

5、时间顺济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记序逐日逐笔登记总分类账总分类账明细分类账明细分类账按照分类会计科目设按照分类会计科目设置的对各项经济业务置的对各项经济业务进行分类登记的账簿进行分类登记的账簿也称辅助账簿。它是也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。于查考而登记的账簿。账簿账簿两栏式账簿两栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿2、按账页格式分类多栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿3、按外形特征分类由若干张具有由若干张具有专门格式的零专门格式的零散账页装置在散账页装置在账夹中所组成账夹中所组成的账簿，适用的账簿，适用于明细账。于明细账。在启用前就把在启用前

6、就把账页顺序编号账页顺序编号装订成册的账装订成册的账簿，适用于总簿，适用于总账和现金日记账和现金日记账和银行存款账和银行存款日记账。日记账。由若干具有专门由若干具有专门格式的零散的硬格式的零散的硬纸卡片排列在卡纸卡片排列在卡片箱中所组成的片箱中所组成的账簿。适用于固账簿。适用于固定资产的核算定资产的核算。订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式卡片箱卡片箱明细账明细账第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容封封 面面（含封底）（含封底） 起保护账页的作用，封起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称、记账单位和会计年面上一

7、般写账簿的名称、记账单位和会计年度度。账簿账簿扉页：扉页：扉页上主要用来登载扉页上主要用来登载“账簿启用表账簿启用表”和和“账户目录账户目录”，明确账簿启用日期、，明确账簿启用日期、记账人员等内容。记账人员等内容。账页：账页：账页有不同账页有不同格式，但基本内容应包格式，但基本内容应包括账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏括账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等。二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用启用账簿时的一般要求启用账簿时的一般要求 1 1、设置、设置“账簿启用表账簿启用表” 2 2、设置、设置“账簿经管人员一览表账簿经管

8、人员一览表”会计人员交接时的规则和要求会计人员交接时的规则和要求 办理交接和监交手续，并在表办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明人和会计主管人员分别盖章，以明责任。责任。 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人

9、单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据

10、磁盘（磁带等）及有关资料、实物明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付工资3122主营业务税金及附加8511应付福利费3423管理费用9012应交税金3724营业费用95 在总账和

11、明细账的扉页上一在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。类账户所在页数，以方便记账。 2 2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记已经登账的符号，表示已经记账。并注明所记已经登账的符号，表示已经记账。 1 1、应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。摘要清楚、登记及时、字迹工整。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记

12、账规则王平3 3、文字数字上面要留有适当空格，不要写满格，一、文字数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。般应占格距的二分之一。2004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料原材料总分类账总分类账1 6 3 4 2 5 7 91 6 3 4 2 5 7 9正确书写方法正确书写方法1 63 4 25 7 9 1 63 4 25 7 9 不正确的书写方法不正确的书写方法4 4、记账必须使用、记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写蓝黑墨水或者碳素墨水书写。5 5、红色墨水只能在下列情况使用红色墨水只能在下列情况使用: :(1

13、)(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；(3)(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；内登记负数余额；(4)(4)按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。录，如结账、划线。总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额

14、 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主营收入转入主营收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00025 0005 000表示企业的亏表示企业的亏损。损。 6 6、记账时，必须、记账时，必须按账户页次顺序按账户页次顺序逐逐页、逐行页、逐行连续登记连续登记，不得跳行不得跳行、隔页隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在涂改，应在空行空

15、行、空页处用红色墨水空页处用红色墨水划对角线注销划对角线注销，或者注明或者注明“此行空此行空白白”、“此页空白此页空白”字样，并由字样，并由记账记账人员签名或者盖章人员签名或者盖章，以示证明。对，以示证明。对订订本式本式账簿，不得任意撕毁账页，对账簿，不得任意撕毁账页，对活活页式页式账簿也不得任意抽换账页。账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000

16、 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管会计主管记账人员记账人员 7 7、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的后，应在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”的字样的字样。没有余额的没有余额的账户，应在该栏内写账户，应在该栏内写“平平”字，字，并在并在余额栏（余额栏（“元元”位上）内用位上）内用“0”0”

17、表示。现金和银行表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。存款日记账必须逐日结出余额。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代写出余额方向，余额方向代表账户的性质表账户的性质计算余额计算余额8 8、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样，在借、贷方栏字

18、样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样，在借、贷方栏和余字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。济业务。(1)(1)对需要对需要结计本月发生额结计本月发生额的账户，结计的账户，结计“过次页过次页”的本页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；(2)(2)对需要对需要结计本年累计发生额结计本年累计发生额

19、的账户，结计的账户，结计“过次页过次页”的的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；(3)(3)对既对既不需要不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库

20、100000 100000 借借 300000300000 17 17 转转 36 36 出库出库 5000050000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页承前页 300000 60000 借借 150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前

21、页”的内的内容保证账簿登记连续性容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”第三节 会计账簿的格式和登记方法格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法1、库存现金日记账的格式和登记方法、库存现金日记账的格式和登记方法 现金日记账填制实例现金日记账填制实例 现金日记账填制实例现金日记账填制实例 21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00现金日记账填制实例现金日记账填制实例 22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.00 2 200.00 24 现收39 销售废料 原材

22、料 585.00 2 785.00 24 现付74 职工报销医药费 应付福利费 616.00 2 169.00 30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.002、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求银行存款日记账银行存款日记账登记方法同登记方法同“现现金日记账金日记账”二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法设置设置依据依据登记登记依据依据格式格式登记登记要求要求资产类总账登记实例资产类总账登记实例 10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 4

23、00.00 20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00 30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00 30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法数量金额式数量金额式三栏式三栏式多栏式多栏式设置依据：设置依据：二级科目或二级科目或明细科目明细科目登记依据：登记依据：原始凭证或汇原始凭证或汇总原始凭证、总原始凭证、记账凭证记账凭证格式格式适用结算类、适用结算类、资金类账户资金类账户适用财产物适用财产物资类账户资类账户适用成本计算类、适用成本

24、计算类、费用类帐户费用类帐户数量金额式数量金额式横线登记式横线登记式适用材料采购、适用材料采购、应收票据和一次应收票据和一次性备用金业务性备用金业务三栏式明细账三栏式明细账 23 银付74 偿还上月购料款 306000.00 贷 0.00 30 发生额及余额 306000.00 贷 0.00多栏式明细账多栏式明细账 30 转字转字22 结转当月成本结转当月成本 515 000.00 515 000.00 借借 1 083 000.00 转字转字23 结转当月成本结转当月成本 60 000.00 60 000.00 借借 1 143 000.00 转字转字27 结转当月成本结转当月成本 71 3

25、88.00 71 388.00 借借 1 214 388.00 转字转字28 结转完工成本结转完工成本 640 000.00 借借 574 388.00 发生额及余额发生额及余额 515 000.00 60 000.00 71 388.00 515 000.00 640 000.00 借借 574 388.00数量金额式明细账数量金额式明细账30 转字转字28 结转完工成本结转完工成本 80 8000.00 640000.00 30 转字转字29 结转销售成本结转销售成本 60 8200.00 492000.00 30 发生额及余额发生额及余额 80 8000.00 640000.00 60

26、8200.00 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记同时登记同时登记同方向登记同方向登记同金额登记同金额登记 22 银付银付71 购入购入 10 23400 234 000.00 22 银付银付71 购入购入 234 000.00 1 219 370.00 30 转转22 发出铝板发出铝板 512 000.00 30 转转22 发出材料发出材料 801 500.00 417 870.00原始凭证或记账凭证原始凭证或记账凭证明细账明细账总账总账记账凭证记账凭证款项

27、、财产物资款项、财产物资明细账明细账款项、实物的数量、款项、实物的数量、金额金额银行对账单银行对账单明细账明细账日记账日记账银行存款日记账银行存款日记账总账总账总账总账对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。做到账证相符、账账相符和账实相符。第四节 对账对账内容对账内容账证核对账证核对账账核对账账核对账实账实核核对对一、错账查找的方法一、错账查找的方法1.全面检查法全面检查法 对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序是否与记账程序的方向相同，分为顺顺查法查法和逆查法逆查法。2.个别检查法个别检

28、查法 具体可采用差数法差数法、尾数法尾数法、除除2 2法法和除除9 9法法等。 错账的主要原因有： 漏记一项业务的借（贷）项发生额； 漏算一项或几项业务余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。 见下面的几种情况：第五节 错账更正方法 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。

29、 尾数法尾数法：用于查找属于：用于查找属于“角、分角、分”小数差错发生小数差错发生的错误。检查时只查找的错误。检查时只查找“角、分角、分”部分，可提高差错部分，可提高差错的效率。的效率。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。（数字写小、数字写大或特征查找错账。（数字写小、数

30、字写大或数字颠倒都可用除九法查找错账）数字颠倒都可用除九法查找错账） 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。二、错账更正方法二、错账更正方法1划线更正法划线更正法2红字更正法红字更正法3补充登记法补充登记法（一）划线更正法（一）划线更正法 适用范围：适用范围：账簿记录中数字或文字错误账簿记录中数字或文字错误，而记账凭证没有错误而记账凭证没有错误。 操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。操作方法：用

31、红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。3030日的日的余额应余额应为为2669.002669.002 669.00陶信池（二）红字更正法（二）红字更正法 适用范围适用范围1 1、记账凭证应借应贷科目错误记账凭证应借应贷科目错误，并已入账并已入账。 操作方法：操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后 用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。 某车间一般耗用领用原材料某车间一般耗用领用原材料3 000元。元。例2将将“制造费用制造费用”误记为误记为“生产生产成本并过账成

32、本并过账 原材料原材料 生产成本生产成本 制造费用制造费用 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 适用范围适用范围2 2、记账凭证应借应贷科目无误记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时但发现所记金额大于应计金额时， 并已入账并已入账。

33、操作方法：操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证， 据以登记入帐加以冲销。据以登记入帐加以冲销。 用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款4 500元元例将将“4500”元误记为元误记为“5400”元，多记金元，多记金额额“900”元元 银行存款银行存款 应付账款应付账款 5400 5400 900 900 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：应付账款借：应付账款 900 贷：银行存款贷：银行存款 900原来的错账原来的错账（三）补充登记法（三）补充登记法 适用范

34、围适用范围：记账凭证应借应贷科目无误记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额但所填金额小于应填金额。 操作方法：操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭 证，以此补充登记入账。证，以此补充登记入账。 4月月26日，职工交来现金偿还借款日，职工交来现金偿还借款500元。元。 例将将“500”元误记为元误记为“50”元，少记金额元，少记金额“450”元元 其他应收款其他应收款 现金现金 450 450 50 50 原来的错账原来的错账 用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：现金借：现金 50 贷：其他应收款贷：其他应收款 50原来的错账原来的错账