企业所得税法及会计制度的差异

1、LOGO企业所得税法与会计企业所得税法与会计制度的差异制度的差异三亚市国家税务局三亚市国家税务局 2012年年4月月Company Logo第一部分第一部分 关于企业所得税法的若干问题关于企业所得税法的若干问题v 一、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理一、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知问题的通知 （国税函（国税函2009202号）号）v （一）关于销售（营业）收入基数的确定问题（一）关于销售（营业）收入基数的确定问题v 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括除限额时，

2、其销售（营业）收入额应包括实施条例实施条例第二十五条规定的第二十五条规定的视同销售视同销售（营业）收入额。（营业）收入额。v （二）（二）2008年年1月月1日以前计提的各类准备金余额处理日以前计提的各类准备金余额处理问题问题v 根据根据实施条例实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。得税前扣除。v 2008年年1月月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类日前按

3、照原企业所得税法规定计提的各类准备金，准备金，2008年年1月月1日以后，未经财政部和国家税务日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。冲减各项准备金余额。Company Logov 二、权责发生制与预提所得税的关系二、权责发生制与预提所得税的关系v 向境外支付部分款项，如果涉及预提所得税，预提所得向境外支付部分款项，如果涉及预提所得税，预提所得税的纳税义务发生时间贯彻的是税的纳税义务发生时间贯彻的是权责发生制与收付实现权责发生制与收付实现制孰先的原则。制孰先的原则。v 例如，例如，国家税务总

4、局关于我国境内企业应付费用扣缴国家税务总局关于我国境内企业应付费用扣缴外国企业预提所得税问题的通知外国企业预提所得税问题的通知（国税函【（国税函【1998】757号）明确指出：国内支付单位与外国企业签订借贷、号）明确指出：国内支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣缴述款项，均

5、认同为已支付，并应按照税法的规定代扣缴外国企业预提所得税。外国企业预提所得税。v 企业所得税法企业所得税法第四十条第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起应当自代扣之日起七日内七日内缴入国库，并向所在地的税务缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。机关报送扣缴企业所得税报告表。Company Logov 三、关于三、关于查增查增应纳税所得额应纳税所得额弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损处理问题处理问题v （一）根据（一）根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前称企

6、业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照节，依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法有关

7、规定有关规定进行处理或处罚。进行处理或处罚。v本规定自本规定自2010年年12月月1日开始执行。以前（含日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。按本规定执行。Company Logov 四、公允价值计量资产税收问题四、公允价值计量资产税收问题v 实施条例第五十六条：企业的各项资产，包括固定资实施条例第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以存货等，以历史成本为计税基础历史成本为计税基础。v 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际前款所

8、称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。发生的支出。v 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。产的计税基础。v 关于执行关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策问题有关企业所得税政策问题的通知的通知（财税（财税200780号）：三、企业以公允价值号）：三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额期间公允价

9、值的变动不计入应纳税所得额，在，在实际处置实际处置或结算或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。计入处置或结算期间的应纳税所得额。Company Logov五、税前扣除项目的基本原则应用五、税前扣除项目的基本原则应用 税前扣除原则税前扣除原则 对税前扣除项目的影响对税前扣除项目的影响 真实性原则真实性原则共同决定能否扣除共同决定能否扣除 合法性原则合法性原则确定性原则确定性原则相关性原则相关性原则共同决定扣除的比例或金额共同决定扣除的比例或金额 合理性原则合理性原则权责发生制原则权责发生制原则分别适用不同的扣除

10、项目，决定具分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间体的扣除时间 配比性原则配比性原则资本化原则资本化原则Company Logov六、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题六、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题v企业固定资产企业固定资产投入使用投入使用后，由于工程款项尚未结后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额合同规定的金额计计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内个月内进行。进行。Company Lo

11、gov七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题v企业自开始企业自开始生产经营生产经营的年度，为开始计算企业损的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知事项衔接问题的通知（国税函（国税函200998号）号）第九条规定执行。第九条规定执行。Company Logov八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问八、从事股权

12、投资业务的企业业务招待费计算问题题v对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股股息、红利以及股权转让收入息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。Company Logov九、关于企业提供有效凭证时间问题九、关于企业提供有效凭证时间问题 v企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证

13、，企业在企业在预缴季度所得税预缴季度所得税时，可时，可暂按账面发生金额暂按账面发生金额进行核算；但在进行核算；但在汇算清缴汇算清缴时，应补充提供该成本、时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。费用的有效凭证。 注意注意: :国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家税务总局2011年第34号公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。Company Logo第二部分第二部分 税收与会计差异调整的主

14、要内容税收与会计差异调整的主要内容v1、 应纳税所得额与会计利润的关系应纳税所得额与会计利润的关系v （1）以会计利润为基础，通过纳税调整事项）以会计利润为基础，通过纳税调整事项最终得出应纳税所得最终得出应纳税所得v （2）季度季度预缴一般按照预缴一般按照会计利润会计利润为基础，将为基础，将纳税调整事项递延到全年汇算清缴再予以考虑纳税调整事项递延到全年汇算清缴再予以考虑v （3）公益性捐赠公益性捐赠的扣除限额按照的扣除限额按照会计利润会计利润计计算，不考虑纳税调整事项。算，不考虑纳税调整事项。Company Logov2、权责发生制与合同约定时间的关系、权责发生制与合同约定时间的关系v 收入的

15、确认一般贯彻权责发生制原则，但考收入的确认一般贯彻权责发生制原则，但考虑到纳税资金能力的需要，以下收入的确认贯彻虑到纳税资金能力的需要，以下收入的确认贯彻合同约定的时间：合同约定的时间：v ( (1) 租金和特许权使用费收入租金和特许权使用费收入v（2）利息收入和股息收入）利息收入和股息收入v（3）分期收款销售收入等）分期收款销售收入等Company Logov 3、不征税收入与免税收入、不征税收入与免税收入v 不征税收入和免税收入的不征税收入和免税收入的共同点共同点是收款时均不需要并入是收款时均不需要并入到当期应税所得（包括季度预缴和年度汇算清缴），但到当期应税所得（包括季度预缴和年度汇算清

16、缴），但对应的支出的税收待遇是不一样的。对应的支出的税收待遇是不一样的。v 所得税法第七条：不征税收入所得税法第七条：不征税收入v 所得税法第二十六条：免税收入所得税法第二十六条：免税收入v 第二十八条第二款：上述第二十八条第二款：上述不征税收入用于支出所形成的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。v 根据根据实施条例实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的

17、各项业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。Company Logov4、关于债务重组收入确认问题、关于债务重组收入确认问题v企业发生债务重组，应在企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生债务重组合同或协议生效时效时确认收入的实现。确认收入的实现。5、关于股权转让所得确认和计算问题、关于股权转让所得确认和计算问题v 企业转让股权收入，应于企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完转让协议生效、且完成股权变更手续时成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权，确认收入

18、的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣不得扣除除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。项股权所可能分配的金额。Company Logov 6、股息红利确认的时间问题、股息红利确认的时间问题v 实施条例十七条：股息、红利等权益性投资实施条例十七条：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。收入。v股息、红利等权益性投资收益，

19、除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利被投资方作出利润分配决定的日期润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。v 关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 （财税（财税200969号）号）Company Logov被投资企业将股权（票）溢价所形成的被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积资本公积转为股本的，不作为转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税

20、基础。基础。v2008年年1月月1日以后，居民企业之间分配属于日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。十三条的规定处理。Company Logov7、利息收入与利息支出的问题、利息收入与利息支出的问题v 实施条例实施条例第十八条：利息收入，是指企第十八条：利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或业将资金提供他人使用但不构成权益

21、性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。v利息收入，按照利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日合同约定的债务人应付利息的日期期确认收入的实现。确认收入的实现。Company Logov（1）国债利息收入时间确认）国债利息收入时间确认（国家税务总局国家税务总局 2011年第年第36号公告号公告 ）v根据企业所得税法实施条例第十八条的规根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行

22、者）取得的国债利息收入，发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时应以国债发行时约定应付利息的日期，约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。确认利息收入的实现。v企业转让国债，应在国债转让收入确认时企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。确认利息收入的实现。Company Logov（2）国债利息收入计算）国债利息收入计算v企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：按以下公式计算确定：v国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用

23、年利率（适用年利率365）持有天数持有天数v上述公式中的上述公式中的“国债金额国债金额”，按国债发行面值或，按国债发行面值或发行价格确定；发行价格确定；“适用年利率适用年利率”按国债票面年利按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，买同一品种国债的，“持有天数持有天数”可按平均持有可按平均持有天数计算确定。天数计算确定。Company Logov（3）国债利息收入免税问题）国债利息收入免税问题v根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下的

24、国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：规定执行：v企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征全额免征企业企业所得税。所得税。v企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，国债利息收入，免征免征企业所得税。企业所得税。Company Logov （4）关于国债转让收入税务处理问题）关于国债转让收入税务处理问题 v 国债转让收入时间确认国债转让收

25、入时间确认v 企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。期，或者国债移交时确认转让收入的实现。v 企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。v 国债转让收益（损失）计算国债转让收益（损失）计算v 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国

26、债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企为企业转让国债收益（损失）。业转让国债收益（损失）。Company Logov 关于国债成本确定问题关于国债成本确定问题v（一）通过支付现金方式取得的国债（一）通过支付现金方式取得的国债,以买以买入价和支付的相关税费为成本入价和支付的相关税费为成本;v（二）通过支付现金以外的方式取得的国债（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的以该资产的公允价值公允价值和支付的相关税费为成本；和支付的相关税费为成本；v关于国债成本计算方法问题关于国债成本计算方法问题v企业在不同时间购买同一品种国债的，其转企业在

27、不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平先进先出法、加权平均法、个别计价法均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。用，不得随意改变。Company Logov8、租金收入与其支出的问题、租金收入与其支出的问题v 根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租承租人应付租金的日期人应付租金的日期确认收入的实

28、现。其中，如果确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规第九条规定的定的收入与费用配比原则，收入与费用配比原则，出租人可对上述已确出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，认的收入，在租赁期内，分期均匀分期均匀计入相关年度计入相关年度收入。收入。Company Logov出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。定执行。v实施条例

29、实施条例第四十七条企业根据生产经营活第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：方法扣除：( (一一) )以经营租赁方式租入固定资产发以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除按照租赁期限均匀扣除Company Logov9、视同销售的范围、视同销售的范围v实施条例实施条例第二十五条：企业发生非货币性资第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利债、赞助、集资、广告、样

30、品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。Company Logov 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）号）v 一、企业发生下列情形的处置资产，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以除将资产转移至境外以外外，由于，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作可作为内部处置资

31、产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。础延续计算。 v （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； v （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；v （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；v （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；v （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；v （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不

32、改变资产所有权属的用途。Company Logov 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售视同销售确定收入。确定收入。v （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；v （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；v （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；v （四）用于股息分配；（四）用于股息分配；v （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；v （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。v 三、企业发生本通

33、知第二条规定情形时，属于企业三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制自制的资产，应按企业的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格同类资产同期对外销售价格确定销售确定销售收入；属于外购的资产，可按收入；属于外购的资产，可按购入时的价格购入时的价格确定销售收确定销售收入。入。Company Logov10、工资福利费税前扣除应当注意的问题、工资福利费税前扣除应当注意的问题v实施条例第三十四条企业发生的实施条例第三十四条企业发生的合理的合理的工资、工资、薪金支出，准予扣除。薪金支出，准予扣除。v前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任

34、职或者受雇的员工的所有现金形付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。Company Logov 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）：号）：v 一、关于合理工资薪金问题一、关于合理工资薪金问题v 实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合

35、理工资薪金”，是指企业按照，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：理性确认时，可按以下原则掌握：v (一一)企业制订了企业制订了较为规范的员工工资薪金制度较为规范的员工工资薪金制度；v (二二)企业所制订的工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平符合行业及地区水平；v (三三)企业在一定时期所发放的工资薪金是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定

36、的相对固定的，工资薪金的，工资薪金的调整是调整是有序进行的；有序进行的；v (四四)企业对实际发放的工资薪金，已依法企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得履行了代扣代缴个人所得税义务。税义务。v (五五)有关工资薪金的安排，有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的不以减少或逃避税款为目的；Company Logov二、关于工资薪金总额问题二、关于工资薪金总额问题v实施条例实施条例第四十、四十一、四十二条所称的第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，规定实际发放的工资薪金总和，不

37、包括不包括企业的职企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。生育保险费等社会保险费和住房公积金。v属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。Company Logov 三、关于职工福利费扣除问

38、题（工资薪金总额三、关于职工福利费扣除问题（工资薪金总额14%）v 实施条例实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：下内容：v (一一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费

39、等。工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。v (二二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。补贴等。v (三三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包

40、括丧葬补按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。Company Logov四、关于职工福利费核算问题四、关于职工福利费核算问题v企业发生的职工福利费，应该企业发生的职工福利费，应该单独设置账册单独设置账册，进，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。利费进行合理的核定。Company Lo

41、gov11、关于职工教育经费扣除问题、关于职工教育经费扣除问题v实施条例第四十二条除国务院财政、税务主管实施条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建（财建2006317号）号）Company Logov12.广告费税前扣除的政策变化广告费税前扣除的政策变化v实施条例第

42、四十四条企业发生的符合条件的广实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售管部门另有规定外，不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。Company Logov 13. 业务招待费税前扣除的政策应用业务招待费税前扣除的政策应用v 实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的的业务招待费支出，按照发生

43、额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。v 增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务；v 增值税暂行条例实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的单位或者个体工商户的下列行为，下列行为，视同销售货物视同销售货物：（五）将自产、委托加工的：（五）将自产、委托加工的货物用于

44、集体福利或者个人消费；货物用于集体福利或者个人消费；v 第二十二条第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。税人的交际应酬消费。Company Logov 14. 借款费用与关联交易的确认借款费用与关联交易的确认v 所得税法第四十六条所得税法第四十六条 企业从其企业从其关联方关联方接受的债权性投接受的债权性投资与权益性投资的比例超过资与权益性投资的比例超过规定标准规定标准而发生的利息支出，而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。v 实施细则第一百一十九条企业所得税法第四十六条实施细则第一百一

45、十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业所称债权性投资，是指企业直接或者间接直接或者间接从关联方获得从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。利息性质的方式予以补偿的融资。v 企业企业间接间接从关联方获得的债权性投资，包括：从关联方获得的债权性投资，包括：v (一一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；v (二二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；带责任的债权性投资；v (三三)

46、其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。性投资。Company Logov企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。对企业净资产拥有所有权的投资。v 企业所得税法第四十六条所称企业所得税法第四十六条所称标准标准，由国务院财政、税务主管部门，由国务院财政、税务主管部门另行规定。另行规定。v财政部财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题

47、的通知出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财（财税【税【2008】121号）号）即企业向股东或其他与企即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的其在企业的投资额的2 2倍。倍。 Company Logo根据根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知（国税函（国税函20097772009777号）第号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他内部职工或其他人员人员借款的

48、利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据算的数额的部分，根据企业所得税法企业所得税法第八条和第八条和企企业所得税法实施条例业所得税法实施条例第二十七条规定，准予扣除第二十七条规定，准予扣除：1.1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.2.企企业与个人之间签订了借款合同。业与个人之间签订

49、了借款合同。企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。Company Logo关联借款的申报关联借款的申报 根据（国税函根据（国税函20097772009777号）规定，企业向股东或其他与号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中中华人民共和国企业所得税法华人民共和国企业所得税法第四十六条

50、及第四十六条及财政部、财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知关税收政策问题的通知（财税（财税20081212008121号）规定的条号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。件，计算企业所得税扣除额。因此，年度企业所得税申报时，借款需要在因此，年度企业所得税申报时，借款需要在企业年度企业年度关联业务往来报告表关联业务往来报告表融通资金表中反映。融通资金表中反映。( (国税发国税发2008114号号 ) )Company Logo 企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场企业向关联企业或投资者或公司股东借

51、款，必须按照市场价值支付利息。价值支付利息。 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，第三十六条规定，企企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立独立企业企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行减少其应纳税的收入或者所得额的

52、，税务机关有权进行合理调整。合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。Company Logo 公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 企业将银行借款企业将银行借款无偿无偿转借他人，实质上是将企业获得的转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力按银行按银行同期借款利

53、率核定同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。条例按金融业税目征收营业税。中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应息与取得收入无关，应调

54、增调增应税所得额应税所得额。Company Logo15.15.劳动保护费的列支范围及企业员工服饰费用支劳动保护费的列支范围及企业员工服饰费用支出的涉税处理出的涉税处理（一）根据（一）根据劳动防护用品配备标准（试行）劳动防护用品配备标准（试行）和和关于规关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知范社会保险缴费基数有关问题的通知相关规定，相关规定，劳动劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、以及

55、按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5 5类工种所享受的由劳动保护费开支的类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品保健食品待遇。待遇。企企业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。但要注意业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。但要注意的是，的是，劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。Company Logo（二）企业员工服饰费用支出的涉税处理（二）企业员工服饰费用支出的涉税处理 关于企业员工服饰费用支出扣除问题，关于企业员工服饰费用支出扣除问题，国家

56、税国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家国家税务总局税务总局20112011年第年第3434号公告号公告）明确规定：）明确规定：“企业企业根据其工作性质和特点，根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根根据据实施条例实施条例第二十七条的规定，可以作为企第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。业合理的支出给予税前扣除。”Company Logo（三）劳动保护费的的涉税处理（三）劳动保护费的的涉税处理 按照按照企业所得税法实施条例企业所得税法

57、实施条例第四十八条规定，第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。为职工的应税所得。 劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件： 一是必须是确因工作需要；一是必须是确因工作需要； 二是为其雇员配备或提供；二是为其雇员配备或提供； 三是限于工作服、手套、安全保护用品、防三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。暑降温品等用品。Company Logo16.16.企业厂房和建筑物改扩建的涉税

58、处理企业厂房和建筑物改扩建的涉税处理（一）推倒重置的房屋净值计入新资产计税成本（一）推倒重置的房屋净值计入新资产计税成本 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号）规定，企业对房屋、建规定，企业对房屋、建筑物固定资产筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并并在该固定资产投入使用后的次月起

59、，按照税法规在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧定的折旧年限，一并计提折旧Company Logov例：某房屋价值例：某房屋价值10001000万元，已计提并扣除折旧万元，已计提并扣除折旧800800万元，万元，净值净值200200万元万元。企业推倒重置在原地投。企业推倒重置在原地投资资20002000万元新建了一幢生产车间，企业所得税万元新建了一幢生产车间，企业所得税法实施条例第五十八规定，自行建造的固定资法实施条例第五十八规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。该房该房屋原有净值屋原有净值200200

60、万元需要有相应的补偿，此项补万元需要有相应的补偿，此项补偿可以理解为竣工结算前必须发生的支出，偿可以理解为竣工结算前必须发生的支出，则则该该生产车间的计税成本应该是生产车间的计税成本应该是2000+200=2202000+200=220（万（万元）。元）。并在该固定资产投入使用后的次月起，计并在该固定资产投入使用后的次月起，计算每月固定资产的折旧：算每月固定资产的折旧：22000002200000（1-5%1-5%）202012=870812=8708（元）（假设残值率为（元）（假设残值率为5%5%）。）。Company Logo（二）提升功能的改扩建支出并入原房屋的计税基（二）提升功能的改扩