企业所得税纳税筹划-案例分析

1、A公司企业所得税纳税筹划、公司概况公司主要从事新型公路养护机械的技术开发和制造，公司经营范围：公路筑 路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设 备、特种设备的开发、制造及销售；公路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元，市场保有量600-700亿元，预计 2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元，未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道 除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。二、A公司财务状况及涉税情况分析A公司2011年度的财务状况

2、及涉税情况如下：（一）收入及利润2011年度实现营业收入 202,890,132.77元，比上年增加 69,637,942.72元,同比增长52.26个百分点。此外，2011年，A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544.57元（主要为政府补助）。2011年全年实现利润76,927,135.78元，比 上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。（二）费用水平A公司2011年发生销售成本99,812,049.59元，销售费用18,388,472.57元,管理费用17,198,476.76元，财务费用一 3,148,719.35元。2011年列支工资薪金 3,802,905.

3、23元，列支工会经费14,185.92元，职工福利费68,679.64元，职工教 育经费10,355.00元;列支业务招待费2,104,552.57元，折旧摊销支出875,848.44 丿元。（三）其他涉税财务指标2011年，应收账款年初金额为 43,199,192.5元，年末余额为 63,461,696.12元其他应收款年初金额为 5,881,719.03元，年末金额为6,212,883.27元元，计提坏账准备1,687,505.49元。（四）企业所得税纳税现状及分析公司涉及的主要税种有增值税 17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加 3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税

4、。2008年1月1日实施的新企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需进一步加大高新技术企业 的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。本公司于2012）（证书编年1月26日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省 地方税务局四部门认定为高新技术企业，并取得高新技术企业证书 号:GF20112100012有效期为2012年1月至2013年12月，有效期内按15%的税 率计缴企业所得税。A公司投资的子公司B公司按15%的税率计缴企业所得税。三、A公司企业所得税纳税筹划空间分析（一）税收制度空间1、纳税人定义上的可变通性在税法中，每一项税种的纳税人主体都有严格的定义

5、，即对纳税人主体范围进行了严格的划分，但这种划分又有着条框性，纳税人可以运用这种条框性，通 过对经营活动的某种安排，改变纳税人主体的身份，即可实行纳税筹划，实现减 轻纳税额的目标。2、税率上的差异性如果赋予课税相同的金额，却采用不同的税率，那么税率会随之提升，纳税 额就越高，同理税率越低的纳税额就越小。 而且即使同一税种，不同的税项也存 在着不同的税率，这些不可避免的税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径的契 机。3、课税对象金额上的可调整性通过对A公司课税对象分析发现，其适用范围的税率是计算纳税额的两个重要因素，纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如：根据实际情况与现有条件对课税

6、对象进行调节， 进而缩减税金，以实现税额的调节。对子公司B公司全额投资，由于A公司所得税率大于B公司的所得税率，A公司在对B公司的利润分配上可以进行筹划，最大限度地避免A公司分回利润的再纳税。使A公司尽量减少税收负担提供了可能。4、税种税负的弹性税负的弹性即具体税种的纳税金额伸缩性的大小， 它对纳税筹划利益的大小和纳税筹划潜力的大小起着关键的作用，即成正比关系。其规律是：若税负的弹性越大，纳税筹划的可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源的大小和税种的构成要素：即税源与税负弹性成正比，税基与税率弹性呈正相关关系，前 者越宽，后者越高，即企业所承担的税负就越重 ；也就是说，税负的轻重取决于税

7、收扣除的大小。总而言之，税负弹性取决于各项税种组成要素的弹性。从 公司应收账款结算方式来看，其采用的主要方式为直接收款，也就是A公司在贷 款尚未收回的情况下开具了增值税发票，即税金由A公司支付或垫付，而根据税 法相关条款规定，如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式， 那么企业 就能够推后缴税的时间。5、税收优惠税收的优惠制度是我国税法的重要组成部分，国家为经济发展重要区域、经济发展优先区域以及鼓励研发与销售的产品提供优惠的税收政策。总之，若税收 优惠的差别越大，实施的内容越广，范围越大，给与纳税人的纳税筹划的可行性越大。A公司虽说属于国家需要重点扶持的高新技术企业，按税法规定应按15%,

8、 但由于A公司自己的缘故，未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请， 所 以A公司2011年错过了按15%计提所得税的优惠。（二）企业所得税法的弹性规定空间总体上看，新企业所得税法放宽了成本费用的抵减范围和标准，若收入不变得情况下，税前可扣除项目的增加，可一定程度减少课税金额；而计税工资等内容，所得税法中对其扣除限额也加以明确,基于此，企业能够更好地为纳税进行筹划。成为企业纳税筹划的一项重要内容。A公司在税前扣除项目上，如:业务招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费用的加计扣除等项目进行筹划。四、A公司企业所得税纳税筹划设计根据对A公司2011年度的财务状况及

9、涉税情况和企业所得税纳税筹划空间 的分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。（一） A公司企业所得税纳税筹划的基本思路对于A公司而言，除了对优惠政策加以利用外，同时还需在合法的情况下加 大成本投入，缩减本期确认收入，合理的利用资金流动的时效性为 A公司进行纳税筹划，而是实现节税、增收效益目的。1、延期纳税在合法的情况下，企业应当结合实际情况，利用节税技术延期纳税，如对收 入进行推迟确认。尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额，但对于纳税人而 言，推迟缴纳的税款等同于一笔无需支付利息的资金，可以加快企业现金流动, 而企业在足够资金的支持下，可以获取更多的经济收益与所得。2、利用成本费用的抵

10、税效应费用摊销是企业所得税纳税筹划的前提，会计成本核算是企业所得税纳税筹 划的基础。根据我国相关法律规定，企业成本核算在国家规定的产品成本范围内进行时，利润减少的实现可以通过对有利于产品成本扩大方法的选择来获取，进 而实现企业所得税税额减少。3、利用低税率的优惠条件在新颁布的税法中，其规定企业所得税的税率为百分之二十五，除了上文提及的相关优惠税率外，新税法中有增加了新的减少税率的规定：首先，对于国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五 的税率征收。所以，A公司目前可以充分根据新政策所提供的新的优惠税率，结 合公司实际情况，调整现阶段生产经营活动。4、充分利用税

11、收优惠政策A公司应该结合企业的实际情况认真研究这些优惠政策，包括充分利用这方面的优势来降低自身的税负。（二）扣除项目的筹划根据我国税法相关规定要求，企业在缴纳所得税前，可以根据税法要求对以 下项目进行预先扣除，如损失、成本、税金以及费用。基于成本核算角度来讲, 企业想要减轻税负，完全可以通过列支成本费用来实现。1、业务招待费筹划根据我国所得税税法相关条约规定，实际发生额的百分之六十是准予纳税人业务招待费扣除部分，最大额度不得高于企业盈利的千分之五， 业务宣传费与广告费用的开支不得高于纳税人盈利的百分之十五。根据我国有关税前扣除办法的相关要求，纳税人在企业日常的生产经营活动中， 如若董事会、会议

12、以及差旅中 所产生的合理费用开支，均可被列支为“其他扣除项目”，但不能将这三项在视 作业务招待费来进行处理。因此，对于纳税人而言，其在核算业务招待费过程中, 可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开，因为这三种费用开支，只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成的的必要开支， 并提供合法、真实的收据凭证，即可将这三种费用纳入到其他扣除项目中， 如记 录好会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，就可获 得全额扣除，并且不受比例限制。A公司将会议费80万元列入业务招待费，这部分业务招待费 40%在计算所 得税时已经作为纳税调增项目进行调整， 如列入会议费

13、不用纳税调整，该笔会议 费对所得税的影响金额为80*40%*25%=8万元。2、工会经费筹划我国企业所得税法实施细则中明确指出，企业有关在职员工工费的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的百分之二部分。2011年，A公司工会经费发生额共计1.42万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述 公式计算，即2011年度A公司工会经费提取限额=380.28*2%=7.61万元，还有 未用完的税前列支限额7.61-1.42=6.19万元，仍有6.19*25%= 1.55万元的节税空间。3、教育经费筹划我国（企业所得税法实施细则中明确指出，企业有关在职员工再培训费用 的开支，其税前能够

14、扣除的为不高于工薪总额的千分之十五部分。2011年，A公司因职工再培训经费发生额共计一万元，同年，A公司工薪总额共计 380.28万元，因此通过下述公式计算，A公司仍有4.7*25%=1.18万元的节税空间余地。4、职工福利费我国企业所得税法实施细则 中明确指出，企业有关在职员工福利费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千百分之十四部分。2011年，A公司福利经费发生额共计6.87万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元， 因此通过下述公式计算，即2011年度A公司工会经费提取限额=380.28*14%=53.24万元，此时，A公司还有53.24-6.87=46.37万元的税前列

15、支限额，因此其节税空间颇为巨大，共计 46.37*25%=11.59万元。5、固定资产计提折旧筹划对于A公司而言，固定资产部分价值损耗转嫁到产品成本投入中， 而产品成 本的增加势必会提升销售成本，此外，随着固定资产的持续损耗势必会造成企业 采取一定措施来遏制，这又造成管理费用的开支，进而在对企业本年度总额利润 产生影响的情况下，实现企业净收益的减少。所以，企业应缴所得税额减少的另 一大途径就是选择固定资产折旧方法。A公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折 旧率如下:表4-1 A公司固定资产折旧会计政

16、策表类别折旧年限（年残值率（）年折IH率（%）房境及建筑物3053.17机器设备1556339电子设备1059.5运辅设希1556.331059.5A公司折旧合理避税的方法有：选择适合的折旧方法和择取合适的折旧年限由于A公司大部分资产折旧年限都属于长期型，如果可以采用适当的方法对 折旧年限加以缩减，那么就能够适当的对前期折旧额予以增加， 可以延缓缴纳所得税，有利于企业对资金的使用。如果A公司对折旧的会计政策定为加速折旧和 减少折旧年限，将大大减少与折旧相应的所得税额，A公司2011年当年计提折旧463万元，如果将折旧年限减为税法规定的最低年限和加速折旧的方法，当年计提的折旧将增加400万元，影

17、响A公司所得税400*25%=100万元。6利用研究开发费用的加计扣除。在会计处理中，技术开发费用支出可以据实上报。 然而在税收处理方面，根 据现行的企业所得税法规定，企业技术开发费用若在当期未形成企业无形资产的, 那么需将其计入到当期损益中，规定中明确支出，企业准予扣除部分为技术开发 费用的50%,若该部分费用已成为企业无形资产的一部分， 那么必须摊销无形资 产150%的成本。A公司从国外购买该技术，花费2000万元，购买后可以直接投 入生产应用，合同约定的年限为10年，当年可抵减的应纳税所得额为200万元, 假设自行开发该项技术，估计费用也为 2000万元。但可抵减的应纳税所得额为 300

18、0万元，少纳所得税（3000-200） *25%=700万元。（三）A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价纳税筹划方案的实施是循序渐进的，是在有计划、有组织的情况下实施的, 尤其是对与某些重要的节税措施，其必须落实到企业各项经营管理活动中，以达 到企业节税需要与要求。对于A公司来讲，在合法情况下，结合本公司实际情况,积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文的纳税筹划方案的应用，A公司节税金额共计2819.6万元，详情如表4-2所示:表4-2纳税筹划方案序号3$划点操作办法廿所得税金额1菲资方式由权益筹改为负衙器资3R万元2的售收入采用赊销利分期收献方式销書货物543万兀3业务招待费區分会议费、差旅费、业务招待费8万元4工会经烫畳眠工会经费拔忖丄会井収?规定收聒（.55万元5教倚经费在范閘内尽可陡列支1J8万元6职工福利S在范内圧可能列支119万元7利息费用叹流动金用堆的形式借入款项20万元囂fflW和助费用通过非营利性部门对红十字*机构梢125刀元9洞定资产计提折IHS祁舍适的折旧年限和折旧年100万元101研究幵发费用的加计扭除a主研发700万元L1利润分配税JG利润不进行分配井转为投资慣車500万元13收优爲2OH年取鞋岛新技术窕业责格769J万元合计 12817.62 万元首先通过上述纳税